論國際避稅與反避稅

東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 論國際避稅與反避稅作 者 姓 名：王曉芳指 導(dǎo) 教 師：王淼 講師單 位 名 稱：文法學(xué)院專 業(yè) 名 稱：法學(xué)東 北 大 學(xué)2016年4月IIITax Avoidance and Anti - Tax AvoidanceOn InternationalbyWangXiaoFangSupervisor: Lecturer WangMiaoNortheastern UniversityApril 2016畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書畢業(yè)設(shè)計（論文）題目：設(shè)計(論文)的基本內(nèi)容：畢業(yè)設(shè)計（論文）專題部分：題目：設(shè)計或論文專題的基本內(nèi)容：學(xué)生接受畢業(yè)設(shè)計（論文）題目日期第周指導(dǎo)教師簽字：年月日東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 摘要論國際避稅與反避稅摘 要第二次世界大戰(zhàn)以后隨著世界經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展和國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來的日益頻繁,使得各國在在國際稅收分配關(guān)系上的矛盾和沖突更加普遍和激化，從而推動了國際稅法的形成和發(fā)展。由于國家各自主張的稅收管轄權(quán)在納稅人的跨國所得或財產(chǎn)價值上發(fā)生重疊沖突從而出現(xiàn)國際重復(fù)征稅現(xiàn)象，對國際發(fā)展產(chǎn)生消極影響，使跨國納稅人在追逐利益最大化的道路上不惜鋌而走險，從事國際逃稅，或挖空心思進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”，從而從事國際避稅，由于避稅危害極大，嚴(yán)重?fù)p害有關(guān)國家的稅收利益，造成國際資本的不正常轉(zhuǎn)移，和違背稅收公平原則。因此各國政府及國際組織對反逃稅、避稅都極為重視 總而言之，各國經(jīng)濟(jì)來往，物流來往，都需要一個健全的、合理的、雙贏的法律環(huán)境，相信一系列適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)技術(shù)時代的國際稅法概念和規(guī)則正在醞釀形成。關(guān)鍵詞：國際避稅，反避稅，逃稅，避稅操作Tax Avoidance and Anti Tax AvoidanceOn International AbstractAfter the Second World War, with the development of world economy and the international economic and trade exchanges have become increasingly frequent, the contradictions and conflicts in international taxation relationship between the allocation of more and more intensified, so as to promote the formation and development of the international law. The claim due to the national tax jurisdiction and the emergence of the phenomenon of double taxation in international the taxpayers income and property value on Transnational overlapping conflict, have a negative impact on international development, make the transnational taxpayers in the pursuit of profit maximization on the road at rush into danger, engaged in international tax evasion, or their so-called tax planning, which is engaged in international tax avoidance, tax avoidance due to great harm, serious damage to the national tax interest caused by international capital transfer is not normal, and violate the fair principle of taxation. Therefore, governments and international organizations to escape Tax, tax avoidance is pay attention to overall, international economic relations, traveling to the logistics, need a sound, reasonable, legal environment of win-win, I believe a series of adaptation in the age of information economy technology international tax law concepts and rules is brewing in the formation.Key words: International Tax Aviodance, anti-tax avoidance, tax evasion，Tax avoidance operation東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 目錄畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書I摘 要IIABSTRACTIII第1章 緒論11.1 論文選題的目的和意義11.1.1 論文選題的目的11.1.2 論文選題的意義11.2 論文的研究方法2第2章 國際避稅概述32.1國際避稅的涵義32.1.1國際避稅的概念32.1.2國際避稅的意義32.2國際避稅的主要方式32.3國際避稅和逃稅的區(qū)別42.4國際避稅的危害5第三章 國際反避稅概述63.1國際反避稅的概念63.2國際反避稅的具體措施63.2.1對自然人進(jìn)行國際避稅的約束63.2.2對法人進(jìn)行國際避稅的約束83.2.3對濫用稅收協(xié)定的約束93.3國際反避稅的立法基礎(chǔ)103.3.1國家稅收主權(quán)103.3.2國際稅收協(xié)定103.4國際反避稅立法困境113.4.1國家間利益沖突113.4.2稅企間的利益博弈123.4.3稅收國際法規(guī)范的有限性12第四章 我國國際反避稅現(xiàn)狀及措施144.1我國國際反避稅現(xiàn)狀144.2國際反避稅對我國的影響與措施144.2.1嚴(yán)格判斷納稅人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)144.2.2加快完善我國轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的步伐154.2.3不需制定對付避稅地的法規(guī)154.2.4在雙邊稅收協(xié)定中加入反濫用條款154.2.5明確界定“資本弱化規(guī)則”的概念及其措施154.2.6采取必要措施加強(qiáng)稅務(wù)行政管理16第5章 結(jié)論17參考文獻(xiàn)18結(jié)束語1917東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 第1章緒論第1章 緒論1.1 論文選題的目的和意義1.1.1 論文選題的目的隨著經(jīng)濟(jì)國際化的發(fā)展，國際避稅活動愈演愈烈，各種形式的避稅手段和方法已引起各國稅務(wù)當(dāng)局的高度重視，并紛紛采取對策，建立反避稅體系，防止稅收的流失。那么，何謂國際避稅？國際避稅是指跨國納稅人在不違反有關(guān)稅法的前提下，利用各國間稅法上存在的差異，以及稅務(wù)管理上的漏洞，通過人才、資金和財產(chǎn)的國際流動，達(dá)到減少以至免除納稅義務(wù)的目的?？鐕{稅人從事國際避稅的主觀動機(jī)非常簡單：盡量減少稅收負(fù)擔(dān)，相應(yīng)牟取高額利潤 1.1.2 論文選題的意義了解避稅與反避稅的現(xiàn)實意義避稅可以認(rèn)為是納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)。避稅是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。反避稅：1.有利于充裕國家財政收入，維護(hù)國家權(quán)益。避稅行為在減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的同時，會引起國家稅收收入相應(yīng)的減少，損害國家的財政利益2. 有利于貫徹稅負(fù)公平原則公平稅負(fù)一般是指按負(fù)稅能力平等征稅。它主要包括：在同等條件下按同等辦法征稅，不同條件下的納稅人區(qū)別征稅。但由于避稅行為的發(fā)生，使得一部分納稅人通過精心策劃而獲得了稅收負(fù)擔(dān)的減輕，而另一部分實實在在繳納了稅款的納稅人，相對于避稅人來說稅負(fù)是增加的，這部分納稅人便處于不利的競爭地位。3.有利于保證國家宏觀調(diào)控的實施稅收作為國家宏觀調(diào)控的杠桿。可以體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，以及地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生產(chǎn)力布局政策，以調(diào)控經(jīng)濟(jì)的運行，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和其它各種經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理化。4.有利于提高稅務(wù)執(zhí)法水平，維護(hù)國家權(quán)益通過開展反避稅活動?？梢允刮覀兊亩悇?wù)干部通過解剖各種避稅手段，在反避稅活動中得到鍛煉，執(zhí)法水平逐步提高;同時，也能使納稅人提高納稅意識，認(rèn)真納稅，維護(hù)我國稅法尊嚴(yán)。另外，通過防范國際避稅，可以改善投資環(huán)境，完善涉外稅收法制，維護(hù)國家的稅收權(quán)益，保護(hù)正當(dāng)?shù)膰H經(jīng)濟(jì)交往。1.2 論文的研究方法本文擬采用文獻(xiàn)、理論分析和個案分析的方法來探討國際避稅與反避稅的影響。具體如下： （1）搜集和查閱大量國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于國際避稅對各方面的影響的研究，運用文獻(xiàn)和理論分析法梳理總結(jié)相關(guān)理論，包括國際避稅的定義和逃稅以及反避稅的概念和影響因素。 （2）運用調(diào)查法中的個案研究，通過分析微軟公司如何利用其全球業(yè)務(wù)分區(qū)域運營組織,通過成本分?jǐn)倕f(xié)議將其知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移到低稅率管轄區(qū)的受控外國公司,受控外國公司又轉(zhuǎn)授這些權(quán)利給較低層級的關(guān)聯(lián)受控外國公司并收取特許權(quán)使用費,并利用打鉤規(guī)則與受控外國公司透視規(guī)則成功規(guī)避了美國國內(nèi)收入法典F部分所得項下的稅收,將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率管轄區(qū)從而侵蝕了美國稅基。以此深入了解如何避稅問題，強(qiáng)化反避稅的解決模式。 本文擬采用的研究措施為：通過搜集和查閱相關(guān)文獻(xiàn)資料，總結(jié)和梳理國內(nèi)外學(xué)者對國際避稅與反避稅的理論研究；通過實證分析法來驗證國際反避稅對國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，并據(jù)此得出結(jié)論和提出相關(guān)建議；通過權(quán)威網(wǎng)絡(luò)和資源來收集微軟公司避稅案的相關(guān)資料，獲取相關(guān)數(shù)據(jù)， 東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 第2章國際避稅概述第2章 國際避稅概述2.1國際避稅的涵義國際避稅是指跨國納稅人利用兩個或兩個以上的國際的稅法和國際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的行為。稅收是國家對納稅人（納稅主體）和征稅對象（納稅客體）進(jìn)行的課證。因此要規(guī)避稅收，就要避免成為納稅主體和納稅客體。2.1.1國際避稅的概念跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別，以種種公開的合法手段跨越稅境，通過課稅主體與客體的轉(zhuǎn)移或不轉(zhuǎn)移來減輕國際稅負(fù)的行為。2.1.2國際避稅的意義對于國際避稅，一般需要通過有關(guān)國家為國內(nèi)稅法或稅收協(xié)定作出相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定，完善稅收法規(guī)或增強(qiáng)管理手段等措施，來杜絕稅法漏洞，防范和制止避稅行為的出現(xiàn)。2.2國際避稅的主要方式國際避稅的基本方式就是跨國納稅人通過借用或濫用有關(guān)國家稅法、國際稅收協(xié)定，利用它們的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避納稅主體和納稅客體的納稅義務(wù)，不納稅或少納稅。基本方式和方法主要有以下幾類:1.轉(zhuǎn)讓定價避稅。轉(zhuǎn)讓定價方式避稅是指跨國納稅人人為地壓低中國境內(nèi)公司向境外關(guān)聯(lián)公司銷售貨物、貸款、服務(wù)、租賃和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的收入或費用分配標(biāo)準(zhǔn)，或有意提高境外公司向中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司銷貨、貸款、服務(wù)等收入或費用分配標(biāo)準(zhǔn)，使中國關(guān)聯(lián)公司的利潤減少，轉(zhuǎn)移集中到低稅國家（地區(qū)）的關(guān)聯(lián)公司。2.利用國際避稅地避稅。國際避稅地，也稱避稅港或避稅樂園，是指一國為吸引外國資本流入，繁榮該國經(jīng)濟(jì)，彌補(bǔ)自身資本不足和改善國際收支情況，或引進(jìn)外國先進(jìn)技術(shù)以提高該國技術(shù)水平，在該國或確定范圍內(nèi)，允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)活動取得收入或擁有財產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區(qū)。避稅最常見、最一般的手法就是跨國公司在國際避稅地虛設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入，轉(zhuǎn)移利潤，實現(xiàn)避稅。3.濫用國際稅收協(xié)定避稅。國際稅收協(xié)定是兩個或兩個以上主權(quán)國家為解決國際雙重征稅問題和調(diào)整國家間稅收利益分配關(guān)系，本著對等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議。為達(dá)到消除國際雙重征稅目的，締約國間都要作出相應(yīng)的約束和讓步，從而形成締約國居民適用的優(yōu)惠條款。目前中國已同80多個國家簽訂稅收協(xié)定。然而國際避稅活動是無孔不入的，一些原本無資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠的非締約國居民，采取種種巧妙的手法，如通過設(shè)置直接的導(dǎo)管公司、直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司而享受稅收協(xié)定待遇，從而減輕其在中國的納稅義務(wù)，這種濫用稅收協(xié)定避稅的行為還將隨著中國對外開放的擴(kuò)大而產(chǎn)生。4.利用電子商務(wù)避稅。電子商務(wù)是采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動，是在互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)信息技術(shù)系統(tǒng)相結(jié)合的背景下產(chǎn)生的相互關(guān)聯(lián)的動態(tài)商務(wù)活動。在實現(xiàn)了書寫電子化、信息傳遞數(shù)據(jù)化、交易無紙化、支付現(xiàn)代化的同時，也引起了審計環(huán)境、審計線索、審計信息的儲存介質(zhì)、審計的技術(shù)方法、審計方式等一系列的重大變化。而這些使得國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法對其進(jìn)行有效約束，無法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)，因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時也給世界各國政府提出了國際反避稅的新課題。5 改變居民身份主要是指跨國納稅人通過跨境遷移，或者在一國境內(nèi)避免成為該國居民，以改變相關(guān)國家的稅收管轄權(quán)，從而實現(xiàn)規(guī)避目標(biāo)的方式。 2.3國際避稅和逃稅的區(qū)別國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅法或稅收協(xié)定規(guī)定的欠缺或含混之處，采用某些公開的或形式上不違法的方法，減輕或規(guī)避法律要求其承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。國際逃稅，是指跨國納稅人故意或有意識地違反稅法規(guī)定，采取向有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局隱瞞、謊報、虛報等非法手段，減輕或逃避有關(guān)國家稅法或稅收協(xié)定所規(guī)定的要求其承擔(dān)納稅義務(wù)的行為；或者是跨國納稅人因疏忽或過失而沒有履行法律所規(guī)定的要求其承擔(dān)納稅義務(wù)的行為。從上述概念可知，這兩種行為在性質(zhì)、表現(xiàn)形式和可能對行為人產(chǎn)生的法律后果等方面，都存在著比較明顯的區(qū)別：從性質(zhì)看，前者盡管是出自行為人的主觀故意，但并不具有明顯的違法性質(zhì)；后者屬于法律明確禁止的違法行為。從表現(xiàn)形式看，從事國際避稅的跨國納稅人往往是公開地利用了某種合法的形式安排進(jìn)行的；而從事國際逃稅的跨國納稅人或者故意采取錯誤陳述、謊報和隱瞞有關(guān)財產(chǎn)或收支情況等手段，或者因疏忽或過失，達(dá)到少繳或不繳稅款的目的。從法律后果看，從事國際避稅的跨國納稅人并不承擔(dān)什么法律責(zé)任，各國有關(guān)當(dāng)局只能通過修改與完善有關(guān)稅法，堵塞可能為納稅人利用的漏洞，或者以禁止濫用稅法、實質(zhì)優(yōu)于形式【1】指要求依據(jù)法律的立法意圖，而不僅局限于法律條文的規(guī)定作為判斷是非曲直的標(biāo)準(zhǔn)，即稅法對一件事實的適用性，不僅要求這一事實與法律條文的規(guī)定具有一致性，還要求它必須符合法律條文的立法意圖。如果當(dāng)事人從事某項行為的真實意圖是為逃避稅法的適用，即使他的行為符合法律條文的表面規(guī)定，稅法機(jī)關(guān)仍然對其予以課稅。；等法律原則，否定避稅行為安排的合法性，恢復(fù)跨國納稅人本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。從事國際逃稅的跨國納稅人的根據(jù)逃稅情節(jié)的輕重，要受到各國法律的民事、行政甚至刑事制裁。2.4國際避稅的危害首先，嚴(yán)重?fù)p害有關(guān)國家的稅收利益。國際避稅案件中，由于跨國納稅人避稅行為的復(fù)雜性和隱蔽性,對各國財政收入造成的實際損失額很難作出全面準(zhǔn)確的統(tǒng)計。由于稅收的減少，社會再分配必然受到影響。降低了社會公共資源配置的效率。 其次，引起國際資本的大量不正常轉(zhuǎn)移，阻礙資源在世界范圍內(nèi)的合理配置。為了逃避稅收,跨國納稅人時常利用轉(zhuǎn)移定價和其它手段跨國轉(zhuǎn)移利潤所得,造成了國際資金流通秩序的混亂,使有關(guān)國家的國際收支出現(xiàn)巨額逆差而不得不采取必要的外匯管制措施,限制本國資本的外流,這樣做不僅影響到正常的國際資金流轉(zhuǎn),而且可能造成發(fā)展中國家外匯資金的大量抽逃,引發(fā)金融危機(jī)。 最后，違反公平競爭原則。從國際市場角度看，國際避稅對于那些誠實守法的納稅人來說是不公平的，沖擊了他們對稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任，使他們陷于不利的競爭境地，影響了原有的正常公平的交易秩序東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 第3章國際反避稅概述第三章 國際反避稅概述國際反避稅是反稅收避稅中的重點一環(huán)，主要對象是外資企業(yè)，外資企業(yè)中普遍存在“長虧不倒”和“越虧損越投資”的現(xiàn)象，使其目前反避稅工作的重點。3.1國際反避稅的概念國際避稅對整個法治進(jìn)程有著無可比擬的重要作用，在檢察工作中應(yīng)該將其提升到足夠的高度。近年來隨著法治建設(shè)的不斷完善，我國亦出臺了許多對國際避稅工作進(jìn)行完善的法律法規(guī)，雖極大地指導(dǎo)并加強(qiáng)了國際避稅的完善進(jìn)程，但是仍存在一些不足之處。 3.2國際反避稅的具體措施3.2.1對自然人進(jìn)行國際避稅的約束1限制自然人避稅性移居根據(jù)國際公法的一般原則，一國政府不應(yīng)禁止其公民或居民外僑移居出境。聯(lián)合國于1966年制定了關(guān)于民事和政治權(quán)利的盟約，其中包括個人自由流動在內(nèi)。許多國家參加了這一盟約。但它并沒有被所有簽字國納入各自的法律體系中，主要是出于保護(hù)國家安全，公共秩序等需要，對個人自由流動有所限制。諸如對于有違法偷稅、漏稅、欠稅行為的移居者，有關(guān)國家禁止其離境，但是，對于并沒有違法的有避稅意圖的移居者，則不能用禁止離境的簡單方法加以阻止，而只能采取其他手段加以制約。對以避稅為動機(jī)的自然人的國際遷移，有些國家采取了使移居出境者在移居后的很長一段時間內(nèi)，在其原居住國（國籍國）仍負(fù)有納稅義務(wù)的措施。如美國有保留追索征稅權(quán)的規(guī)定。根據(jù)美國國內(nèi)收入法典，如果一個美國人以逃避美國聯(lián)邦所得稅為主要目的，而放棄美國國籍移居他國，美國在該人移居后的10年內(nèi)保留征稅權(quán)。對其實現(xiàn)的全部美國來源所得和外國的有效聯(lián)系所得，按累進(jìn)稅率納稅；出售位于美國的財產(chǎn)以及出售由美國人發(fā)行的股票或債券所實現(xiàn)的收益，被視為美國來源所得。美國稅務(wù)當(dāng)局通過對該人滯留在美國境內(nèi)的銀行存款、房地產(chǎn)等財產(chǎn)的留置權(quán)，實行有效的征管，從其在美國的財產(chǎn)中扣除應(yīng)納稅款。2限制自然人假移居和臨時離境對自然人以避稅為目的假移居和臨時離境，居住國往往采用不予承認(rèn)的方法加以約束。例如，英國曾有一個對移居出境的自然人仍保持3年居民身分的非正式規(guī)定。該規(guī)定限制一個自然人要放棄在英國的居民身份，必須為此提供證據(jù)，比如賣掉在英國的房子，并在國外建立一個永久住宅，才能于其離境之日，暫時批準(zhǔn)其要求。然后等該人在國外居留至少一個完整的納稅年度，如果在這段時間內(nèi)對英國的任何訪問天數(shù)全年累計不超過3個月，那么，才正式認(rèn)定其移居。否則，對其放棄英國居民身分要求的批準(zhǔn)決定要延期3年。在這3年內(nèi)，將仍視為英國居民征稅。待3年屆滿，再參考在這一段時間內(nèi)實際發(fā)生的情況作出決定。對于采用臨時離境方式來避免達(dá)到法定居住天數(shù)的避稅方法，有的國家采用對短期離境不予扣除計算的對策。有的國家則采用將前一、二年實際居住天數(shù)按一定比例加以平均，來確定某個人在本年是否達(dá)到居住天數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。3限制自然人利用避稅地公司積累所得為了防止納稅人利用在國外低稅或無稅條件下積累所得和財產(chǎn)進(jìn)行避稅，若干發(fā)達(dá)國家制定了一些有關(guān)反避稅法律條文。英國的享有權(quán)規(guī)定。英國稅法中規(guī)定，凡是對英國境外 “人”的所得有“享有權(quán)”的英國居民，應(yīng)在英國就享有的國外所得納稅?！跋碛袡?quán)”適用于下列情況：第一，不論是否以所得的形式表現(xiàn)出來，事實上是由某人支配的所得；第二，收到或應(yīng)計的所得，這類所得起到了增加個人持有資產(chǎn)的作用；第三，個人收到或有權(quán)收到的各種所得或貨幣收益；第四，個人通過行使一種或多種權(quán)力就可得到的收益；第五，個人能以各種方式直接或間接控制所得的運用。這種“享有權(quán)”的規(guī)定非常廣泛，使得一個英國居民在許多情況下，要就其在另一稅收管轄權(quán)下?lián)碛械乃眉{稅，而不論他的這筆所得是否匯回英國。法國對利用避稅地公司避稅的規(guī)定。法國稅收總法典規(guī)定，一個在法國定居或開業(yè)（包括只在法國開業(yè)，而不在法國定居）的人提供服務(wù)的報酬，而由一個在國外定居或開業(yè)的人獲取。如果符合下列條件之一，應(yīng)由前者在法國納稅。第一，獲取服務(wù)報酬的人，是由法國納稅人直接或間接控制；第二，不能證明獲取服務(wù)報酬的人是主要從事工商活動，而非提供服務(wù)；第三，獲取服務(wù)報酬的人，是在低稅負(fù)國家或地區(qū)定居或開業(yè)。美國對個人控股公司未分配所得余額征收懲罰稅。個人控股公司是指在納稅年度的后半年中任何時間內(nèi)，其股票價值50%以上直接或間接為五個或更少的人（包括非美國人）所擁有，其消極所得在調(diào)整所得中達(dá)到一定比例的公司。對這種公司，除了征收正常的公司稅外，再對其應(yīng)分配而未分配的“累積盈余”比照個人所得稅最高稅率征收一道懲罰性所得稅。這種個人控股公司稅主要針對個人的三種避稅方法。第一，為了躲避個人所得稅比公司所得稅稅率高的那部分差額負(fù)擔(dān)，便組建一個公司來持有個人的投資證券，使個人的利息和股息所得轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜膽?yīng)稅所得，從而可以按較低的公司稅稅率納稅。第二，將個人的勞務(wù)所得，轉(zhuǎn)給一家公司。比如某個人組建一家公司，使自己成為該公司的雇員。由公司出面與服務(wù)需要方簽定合同，個人只負(fù)責(zé)提供服務(wù)，而由公司收取服務(wù)收人，公司支付給個人的薪金少于賺取的服務(wù)收入，通過這種方法，個人可以成功地將某些收入轉(zhuǎn)給公司，使其按較低的公司稅稅率納稅。第三，利用公司營業(yè)活動扣除的好處。如個人將其游艇、賽車或渡假別墅等財產(chǎn)，連同其投資一并轉(zhuǎn)給公司，使與個人財產(chǎn)有關(guān)的費用，象上述財產(chǎn)的維修保養(yǎng)費等，由非扣除性費用轉(zhuǎn)化為可扣除性營業(yè)費用，用以沖減營業(yè)所得，而獲得少繳所得稅的好處。3.2.2對法人進(jìn)行國際避稅的約束1限制遷移出境英國在稅法中規(guī)定，在沒有得到財政部允許的情況下，英國公司不能向避稅地遷移和轉(zhuǎn)移部分營業(yè)，或建立一個避稅地子公司。違反者將受到嚴(yán)厲處罰，包括對當(dāng)事人的2年監(jiān)禁、總額為應(yīng)納稅額3倍的罰款。2限制轉(zhuǎn)移營業(yè)和資產(chǎn)英國在稅法中，除了約束法人的直接遷移外，還規(guī)定居民公司將貿(mào)易或經(jīng)營轉(zhuǎn)讓給非居民，居民母公司允許非居民子公司發(fā)行股票或出售債券以及售出子公司等行為，也必須事先得到財政部的批準(zhǔn)，否則將受到處罰。3限制利用公司組建、改組、兼并或清理避稅在法國，當(dāng)改組涉及法國公司被外國公司合并，或者法國公司以其資產(chǎn)繳付換取外國公司的股份時，應(yīng)按適用于合并的一系列稅務(wù)規(guī)定執(zhí)行，并須經(jīng)法國財政部批準(zhǔn)。本期應(yīng)納稅利潤仍由被合并公司承擔(dān)納稅義務(wù)，對合并前的虧損也準(zhǔn)予核銷。但是，所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)必須保留在法國境內(nèi)，并必須列入外國公司在法國的分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表中。4限制改變經(jīng)營形式美國規(guī)定，對本國公司在國外以分公司形式從事經(jīng)營的初期損失，允許從美國公司的盈利中予以扣除；但國外分公司如有盈利而改變?yōu)樽庸?，仍須?zé)令美國公司退還以前的扣除額，以防止通過改革經(jīng)營形式，從損失扣除和延期納稅兩方面獲利。為了防止將股東投資改變?yōu)榕e債，以增加利息費用扣除，減輕稅負(fù)，一些國家在稅法中明確規(guī)定了債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率，不得超過3：1或5：1等，超過這一比率的債務(wù)所支付的利息不予扣除。5在稅收征管與稅務(wù)司法中運用“實質(zhì)重于形式”的原則“實質(zhì)重于形式”是指法律上承認(rèn)形式合法而實質(zhì)上違背立法意圖的行為和安排。這一原則運用在對避稅問題的處理上，意味著對那些符合法律要求，但卻沒有充分商業(yè)理由的公司和交易，將不被承認(rèn)。在形式上以公司名義進(jìn)行的交易，依事實可能被認(rèn)定為個人的行為。稅務(wù)當(dāng)局查出有造假避稅交易，有關(guān)合同或交易將被宣布為無效。3.2.3對濫用稅收協(xié)定的約束各國限制濫用稅收協(xié)定的措施，大致有以下幾種方法。1節(jié)制法節(jié)制同那些實行低稅制的國家或易于建立導(dǎo)管公司的避稅地國家（如列支敦士登、摩納哥、巴拿馬等）簽訂稅收協(xié)定，因為稅收協(xié)定濫用往往是借助于在這類國家中建立導(dǎo)管公司來實現(xiàn)的。2排除法將締約國另一方被課以低稅的居民公司（如控股公司），排除在享受協(xié)定優(yōu)惠待遇的范圍之外。3透視法將享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的資格不限于公司的居住國，而是要透過法律實體看其股東的居住國。它不考慮名義股東而是考慮受益人，即最終接收股息人的居住國。4承受稅收法該法給予協(xié)定優(yōu)惠應(yīng)以獲自一國的所得，在另一國必須承受起碼的稅負(fù)為基礎(chǔ)。其目的是為了避免同一筆所得，在締約國雙方均不納稅。5渠道法該法限制一個公司一定比例的毛所得，不得用來支付不居住在締約國任何一方的個人或公司收取的費用。否則，該公司付出的股息、利息、特許權(quán)使用費不給予協(xié)定優(yōu)惠。這是一種針對踏腳石導(dǎo)管公司的對策。6真實法該法規(guī)定特許條款，來保證真實交易不被排除在稅收協(xié)定優(yōu)惠之外。這些條款包括：建立公司的動機(jī)、公司在其居住國的經(jīng)營交易額、公司在其居住國的納稅額等。除非建立一個公司的動機(jī)具有充分的商業(yè)理由，公司在居住國有大量的經(jīng)營業(yè)務(wù)，公司在居住國繳納的稅款超過要求的扣除額等，否則，不給予該公司協(xié)定優(yōu)惠。3.3國際反避稅的立法基礎(chǔ)3.3.1國家稅收主權(quán)稅收主權(quán)是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。國家行使征稅權(quán)依據(jù)的是國家主權(quán)，同時，一旦各國通過簽訂雙邊性或多邊性的國際條約參與國際稅收的協(xié)調(diào)與合作，意味著在締結(jié)條約后必須受條約的約束，行使稅收主權(quán)時必須以國際法為依據(jù)。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi)，國家的稅收政策已不再僅由本國政府管理和制定，而必須遵從相關(guān)的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國際條約等國際法的約束。3.3.2國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定是主權(quán)國家間締結(jié)的關(guān)于稅收問題的國際協(xié)議，一般指關(guān)于對所得(和財產(chǎn))避免雙重征稅的協(xié)定。它為有效進(jìn)行國際反避稅確立了基本原則、必要程序和可行措施，在目前國際稅收領(lǐng)域缺少一個統(tǒng)一的多邊稅收協(xié)定的情況下，國際稅收協(xié)定是協(xié)調(diào)各國管轄權(quán)沖突及防止跨國納稅人逃避稅的最重要的法律基礎(chǔ)。其中，有關(guān)反避稅和稅收情報交換的規(guī)定是主要體現(xiàn)。1、反避稅。反避稅是各國談簽協(xié)定的主旨之一，具體表現(xiàn)為：一是真實居民身份是防止“濫用協(xié)定”的前提。居民身份認(rèn)定應(yīng)當(dāng)是防止跨國納稅人避稅的重要“防火墻”。新版OECD范本中已多處強(qiáng)調(diào)真實“居民”身份的概念。必要時，可與協(xié)定國的稅務(wù)當(dāng)局合作，認(rèn)定嫌疑者的真實居民身份。二是“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則是確定外國企業(yè)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”的活動普遍而復(fù)雜，且涉及跨國稅收業(yè)務(wù)，OECD經(jīng)常評議這一條款，并對協(xié)定范本注釋不斷做出修改和補(bǔ)充，指引稅務(wù)行政管理者合理界定“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，正確執(zhí)行協(xié)定。三是“聯(lián)屬企業(yè)”利潤調(diào)整是控管轉(zhuǎn)讓定價的重要措施。面對跨國公司遍布全球的“聯(lián)屬企業(yè)”網(wǎng)絡(luò)和交易活動，OECD在1995年形成“跨國企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價指南”，為各國反避稅工作提供重要參考和指引。但該指南并不具有法律約束力，只是“鼓勵”各國使其國內(nèi)做法與該指南相一致。2、稅收情報交換。這是一國作為稅收協(xié)定締約國承擔(dān)的一項國際義務(wù)，也是該國與其他國家稅務(wù)當(dāng)局之間進(jìn)行征管合作以防止和管制國際避稅的重要方式。涉及情報交換條款的重要國際稅收協(xié)定范本有OECD國際稅收協(xié)定范本、聯(lián)合國國際稅收協(xié)定范本和美國國際稅收協(xié)定范本。自2000年以來，OECD對國際稅收協(xié)定連續(xù)、集中地進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，以適應(yīng)不斷變化的國際稅收對情報交換的要求，加強(qiáng)反避稅力度，該范本也成為目前最重要、基礎(chǔ)性的范本。主要內(nèi)容有：逐步消除情報交換的技術(shù)障礙，以促使全球稅收情報交換工作更廣泛、更有效地開展；對情報交換的例外、限制的規(guī)定明確了使用程度和范圍，以防止對這些例外的濫用；情報交換的主動性和自動性逐步增強(qiáng)；越來越重視對納稅人權(quán)益的保護(hù)。值得提及的是，由OECD和避稅港國家組成的全球反有害稅收競爭論壇發(fā)布的 “稅收情報交換協(xié)議范本”，適用對象包括部分OECD成員國和11個世界上主要的避稅地。作為國際公共產(chǎn)品，其他國家也可以適用。實際上，鼓勵更多的國家適用也是協(xié)議范本的初衷之一。它是面對跨國公司世界范圍內(nèi)的避稅活動。相關(guān)各國通過努力達(dá)成的一個多邊的架構(gòu)。3.4國際反避稅立法困境3.4.1國家間利益沖突在消除國際避稅問題上，有關(guān)國家的利益常常是對立的。因為跨國納稅人避稅行為的客觀結(jié)果是減少了高稅負(fù)國家的稅收，但在一定程度上增加了低稅負(fù)國家的稅收。因此，各國對跨國納稅人避稅國際管制的態(tài)度不盡相同。對于發(fā)達(dá)國家而言，它們主要作為資本輸出國，對國際反避稅是積極響應(yīng)的。而發(fā)展中國家主要作為資本輸入國，基于發(fā)展自身經(jīng)濟(jì)的需要，某些國家和地區(qū)提供避稅港，在客觀上引誘了跨國納稅人避稅。由此就出現(xiàn)了“國際稅收競爭”。它可區(qū)分為正常的國際稅收競爭和惡性的國際稅收競爭。根據(jù)OECD界定，以下四種行為構(gòu)成惡性競爭：一是不征稅或是名義征稅；二是拒絕和其他國家交換稅收信息；三是稅收法律及征管規(guī)定缺乏透明度；四是對無實質(zhì)性經(jīng)營的企業(yè)(導(dǎo)管公司)也給予稅收優(yōu)惠3.4.2稅企間的利益博弈跨國公司是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的核心組織者，資本逐利性的本質(zhì)決定了跨國公司是要在全球范圍內(nèi)最大限度地獲取最高利潤。在這一條件下，跨國納稅人總是盡可能地少繳稅或不繳稅，以減少自身既得利益的損失或經(jīng)濟(jì)行為的成本。而作為另一方利益主體的各國政府要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能多地收稅。由此就形成了國際稅收征納過程中各國政府與跨國納稅人之間的稅收博弈。加之跨國公司往往擁有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實力，有政治上的代言人。這些代言人活動在各國政府和諸多國際組織中，為維護(hù)跨國納稅人的利益奔走，要求重視維護(hù)跨國納稅人的權(quán)益，這也在一定程度上加大了各國進(jìn)行國際反避稅合作的難度。3.4.3稅收國際法規(guī)范的有限性1、內(nèi)容的有限性。從當(dāng)前現(xiàn)狀看，各國通過稅收協(xié)定所確立的國際法規(guī)范十分有限，主要是前已述及的國際稅收協(xié)定中的稅收情報交換條款，以及近年來逐漸增加的一些反國際避稅的特別條款，例如反濫用稅收協(xié)定條款等。而從現(xiàn)有的稅務(wù)情報交換條款的規(guī)定看。其內(nèi)容受到諸多限制，交換情報的方法也十分有限。除了在稅務(wù)情報交換領(lǐng)域，還沒有出現(xiàn)專門反國際避稅的雙邊或多邊稅收協(xié)定。在此背景下，各國國內(nèi)的反避稅立法仍然發(fā)揮主要作用。這種僅僅依靠單邊或雙邊性的反避稅措施，難以打擊越來越復(fù)雜和精巧的國際避稅安排。2、功能的有限性。稅收國際規(guī)范是由各個主權(quán)國家本著平等、自愿和互利的原則達(dá)成的協(xié)議。由于沒有一個超國家權(quán)力可以強(qiáng)制執(zhí)行協(xié)定，國際稅收協(xié)定作為國際法，是以締約國相互信任、自覺遵守為條件的。鑒于多數(shù)國家沒有關(guān)于國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)法的明確規(guī)定，無視稅收協(xié)定的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。另外，許多國家在司法實踐中，也往往根據(jù)禁止濫用稅法、實質(zhì)優(yōu)先于形式等一般法律原則，在涉及跨國納稅人不當(dāng)利用協(xié)定避稅的案件中，否認(rèn)納稅人優(yōu)先適用協(xié)定的主張。這進(jìn)一步導(dǎo)致了國際稅收協(xié)定功能的降低和國家間的沖突與爭議。東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 第4章我國國際反避稅現(xiàn)狀及措施第四章 我國國際反避稅現(xiàn)狀及措施4.1我國國際反避稅現(xiàn)狀中國是“世界工廠”，創(chuàng)造著世界的價值；同時中國也是世界市場，實現(xiàn)著世界的價值。當(dāng)前，包括中國在內(nèi)的全球利潤至少50%以上涉及國際交易，然而，隨著跨國資本流動日益便利，加之“避稅天堂”等低稅率、零稅率“洼地”的存在，不少跨國公司通過跨境轉(zhuǎn)移利潤等手段逃避納稅。作為最大的外國直接投資引進(jìn)國，中國在跨國公司反避稅上早已開始主動出擊。中國于2008年出臺的企業(yè)所得稅法前瞻性地建立起了比較先進(jìn)的反避稅法律框架，近些年，我國反避稅不斷加強(qiáng)，對稅收的直接貢獻(xiàn)從2005年的4.6億元人民幣上升至2013年的469億元人民幣。全球反避稅合作行動一浪高過一浪，中國積極參與其中。2013年8月，中國成為多邊稅收征管互助公約的第56個簽約方，這是中國簽署的第一份國際多邊稅收協(xié)議，意味著中國通過加入國際反避稅行動升級自己的反避稅和國際稅收管理體制。4.2國際反避稅對我國的影響與措施隨著我國對外開放的不斷深入,外商來華投資日益增多,為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尤其是出口創(chuàng)匯做出了重要貢獻(xiàn)。但是,也應(yīng)當(dāng)看到,我國在吸引外商投資的工作中存在著一個突出的問題,即外商投資企業(yè)的國際避稅問題較為嚴(yán)重。這不僅嚴(yán)重侵蝕了我國的稅收收入;還會擾亂我國的經(jīng)濟(jì)秩序,對外匯收支平衡產(chǎn)生了影響,造成企業(yè)間的不公平競爭。此外,由于轉(zhuǎn)移利潤造成外商到中國投資會出現(xiàn)虧損的假象,影響了不明真相的外商投資的積極性,不利于吸收外資。綜上所述,我國有必要借鑒國際經(jīng)驗,切實加強(qiáng)反避稅工作。4.2.1嚴(yán)格判斷納稅人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)一方面,針對人們利用臨時移居、壓縮拘留時間的辦法躲避我國的自然人居民身份,在稅法中規(guī)定了納稅人中途臨時離境不扣減其在我國的居住天數(shù),即納稅人在一個納稅年度中在我國境內(nèi)居住滿365日的,要就其從我國境內(nèi)和境外取得的所得繳納個人所得稅,臨時離境一次不超過 30日,或多次離境累計不超過90日的不扣減。另一方面,針對法人的移居,我國在判定法人居民身份時有必要采取法律標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法, 而且這兩個標(biāo)準(zhǔn)必須同時滿足,缺一不可。4.2.2加快完善我國轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的步伐我國作為發(fā)展中國家,由于吸引外商投資心切,一般不愿意象發(fā)達(dá)國家那樣制定嚴(yán)厲的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)。借鑒發(fā)達(dá)國家制定轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的經(jīng)驗,首先要制定相關(guān)的程序性立法,加快制定預(yù)約定價協(xié)議的操作規(guī)程;其次針對目前的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)過于粗略的問題,要對有關(guān)的業(yè)務(wù)范圍做出明確的規(guī)定,尤其是對無形資產(chǎn)和勞務(wù)的范圍要做出界定;對違反轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的納稅人要做出具體的處罰規(guī)定,以提高納稅人對稅法的遵從度;從稅務(wù)部門執(zhí)法的角度看,要培養(yǎng)一批具有良好業(yè)務(wù)素質(zhì)、精通各種業(yè)務(wù)知識并有豐富經(jīng)驗的專業(yè)反避稅人員,同時還要加強(qiáng)與國外稅務(wù)部門在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方面的合作。4.2.3不需制定對付避稅地的法規(guī)發(fā)達(dá)國家之所以實行對付避稅地的法規(guī),原因之一就在于他們有“推遲課稅”的規(guī)定。而我國由于稅法中沒有推遲課稅或?qū)馑妹舛惖南嚓P(guān)規(guī)定,所以不需要制定對付避稅地的法規(guī)。但并不是說明我們對外商投資企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移行為聽之任之,就我國目前的實際情況,我們可以利用外匯管制手段達(dá)到反避稅的目的4.2.4在雙邊稅收協(xié)定中加入反濫用條款為防止第三國居民濫用我國與他國簽訂的稅收協(xié)定,我國可以在與他國簽訂稅收協(xié)定時加進(jìn)一些反濫用條款。如具體規(guī)定某些不固定的營業(yè)地亦可視為常設(shè)機(jī)構(gòu);此外, 凡為了其委托人的利益而從事經(jīng)營性業(yè)務(wù)的非獨立代理機(jī)構(gòu)可視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。規(guī)定對那些具有消極投資特征的所得將不能按協(xié)定享受低稅待遇;對外商投資企業(yè)濫用我國免稅期,如“兩免三減半”的行為采取必要的措施;嚴(yán)格限定適用低稅率的范圍等措施。4.2.5明確界定“資本弱化規(guī)則”的概念及其措