新營業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包與分包稅收政策變化解析.doc

新營業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包與分包稅收政策變化解析轉(zhuǎn)播到騰訊微博 點(diǎn)擊：242發(fā)布：2011-7-30來源：本站原創(chuàng)文章摘要：中華人民共和國營業(yè)稅條例和中華人民共和國營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則于2009年1月1日正式實(shí)施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包和分包的問題與以前的規(guī)定變化較大，不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，還是納稅人，都有一個(gè)熟悉和學(xué)習(xí)的過程，因此有必要將這個(gè)問題搞清楚。 舉例說明。A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業(yè)，仍是1000萬元，但按5%收取管理費(fèi)；將另一棟樓的“ 中華人民共和國營業(yè)稅條例和中華人民共和國營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則于2009年1月1日正式實(shí)施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包和分包的問題與以前的規(guī)定變化較大，不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，還是納稅人，都有一個(gè)熟悉和學(xué)習(xí)的過程，因此有必要將這個(gè)問題搞清楚。 舉例說明。A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業(yè)，仍是1000萬元，但按5%收取管理費(fèi)；將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業(yè)，共350萬元，C企業(yè)又將“外墻面粉飾”工程200萬元，分包給D企業(yè)。A企業(yè)自己施工了650萬的工程，估計(jì)成本為400萬。工程結(jié)束后，A企業(yè)向建設(shè)單位開具發(fā)票一張共計(jì)2000萬元，同時(shí)也收到工程款2000萬元。 一、計(jì)算應(yīng)繳稅款。 根據(jù)新條例第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 A企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅為 （2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52 由于給B企業(yè)工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業(yè)，及C企業(yè)分包給D企業(yè)的工程，可以確認(rèn)為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業(yè)取得了50萬元管理費(fèi)，應(yīng)按5%計(jì)稅。 B企業(yè)，1000*3%=30萬，由于取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報(bào)納稅。 C企業(yè)，（350-200）*3%=4.5萬元，理由同上。 D企業(yè)，200*3%6萬元，理由同上。 二、分包與轉(zhuǎn)包問題。 原條例第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。也就是說，原條例對轉(zhuǎn)包也允許差額征稅，但新條例將不再允許。另根據(jù)房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法（中華人民共和國建設(shè)部令第124號(hào)）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。第八條：分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級(jí)許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。但可以分包，124號(hào)令的第四條：本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務(wù)作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng)。第五條專門解釋了專業(yè)工程和勞務(wù)作業(yè)的含義。上例中的B就是一項(xiàng)轉(zhuǎn)包工程，不得執(zhí)行差額征收的優(yōu)惠政策。 三、建筑工程。 根據(jù)營業(yè)稅稅目注釋所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。此次新修訂的條例中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個(gè)問題，如果上例中是一項(xiàng)綠化工程，或安裝工程，或其他工程，也不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原條例將所有的工程都包含在內(nèi)，而新條例只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大，這是我們切切要注意的。 四、差額征稅。 上例中的A企業(yè)如果具備總承包人資格，按舊條例規(guī)定，只能實(shí)行一級(jí)差額征稅，因?yàn)镃不具備總承包人資格，也就是說，只有總承包人才有資格實(shí)行差額征稅；而新條例取消了此項(xiàng)限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實(shí)行差額征稅，A分包給C，可以按差額征稅，C又分包給D，也可以按差額征稅，可以實(shí)行多層次的差額征稅。 五、發(fā)票的開具。（忽略50萬） A向建設(shè)單位開具了2000萬元的發(fā)票，收入應(yīng)做2000萬元， B向A開具1000萬元的發(fā)票，收入為1000萬，A做成本。 C向A開具350萬元的發(fā)票，收入為350萬，A做成本。 D向C開具200萬元的發(fā)票，收入為200萬，C做成本。 發(fā)票是一項(xiàng)憑證，但并不是征稅的唯一憑證，有人認(rèn)為，A的收入應(yīng)是繳稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)為1000-350+50700萬，C的收入應(yīng)為150萬，這就錯(cuò)了，如果這樣，會(huì)計(jì)核算將是一個(gè)虧損數(shù)，差額征稅就是允許收入數(shù)額和繳納稅款的計(jì)稅依據(jù)不一至的情況出現(xiàn)，需要納稅人進(jìn)行備案，也便將來說明問題。2010年4月19日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知（國稅函2010156號(hào)），對建筑企業(yè)異地施工的所得稅管理模式進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充。 （一）堅(jiān)持法人所得稅制原則下，對征管方式作出調(diào)整 第一，國稅函2010156號(hào)重申國稅函201039號(hào)中關(guān)于實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定：實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)200828號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 可見，企業(yè)所得稅法人稅制仍是建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理所需遵循的基本精神。 第二，不就地預(yù)繳的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目部范圍縮小。國稅函201039號(hào)規(guī)定：建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國稅發(fā)200828號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 國稅函2010156號(hào)規(guī)定：建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)200828號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。 上述變化可以看到，總機(jī)構(gòu)直接管理的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目部排除在不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的范圍之外。 第三，規(guī)定了總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部預(yù)繳比例和方式。國稅函2010156號(hào)規(guī)定：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。 這樣的調(diào)整一方面堅(jiān)持了法人所得稅制的原則，另一方體現(xiàn)了稅源地利益要求。 （二）對總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法作出明確 國稅函2010156號(hào)分三種情況，對總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法作出了明確： （1）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地納；（2）總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國稅發(fā)200828號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；（3）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)200828號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。 （三）重新強(qiáng)調(diào)外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明國稅函2010156號(hào)規(guī)定：跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。 （四）國稅函2010156號(hào)對明確建筑企業(yè)辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳主體、附送資料、適用范圍以及執(zhí)行時(shí)間作出了規(guī)定： （1）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。 （2）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。 （3）建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項(xiàng)目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。因此，建筑企業(yè)在統(tǒng)一省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市范圍內(nèi)，跨地區(qū)經(jīng)營，其具體的征收辦法還要看所在地省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策規(guī)定。 （4）國稅函2010156號(hào)自2010年1月1日起施行，因此對建筑企業(yè)2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳沒有影響。 新營業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包與分包稅收政策變化解析2010-08-27 10:54:21 | 來源：潤博財(cái)稅網(wǎng) | 作者： 中華人民共和國營業(yè)稅條例和中華人民共和國營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則于2009年1月1日正式實(shí)施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包和分包的問題與以前的規(guī)定變化較大，不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，還是納稅人，都有一個(gè)熟悉和學(xué)習(xí)的過程，因此有必要將這個(gè)問題搞清楚。 舉例說明。A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業(yè)，仍是1000萬元，但按5%收取管理費(fèi)；將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業(yè)，共350萬元，C企業(yè)又將“外墻面粉飾”工程200萬元，分包給D企業(yè)。A企業(yè)自己施工了650萬的工程，估計(jì)成本為400萬。工程結(jié)束后，A企業(yè)向建設(shè)單位開具發(fā)票一張共計(jì)2000萬元，同時(shí)也收到工程款2000萬元。 一、計(jì)算應(yīng)繳稅款。 根據(jù)新條例第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 A企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅為 （2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52 由于給B企業(yè)工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業(yè)，及C企業(yè)分包給D企業(yè)的工程，可以確認(rèn)為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業(yè)取得了50萬元管理費(fèi)，應(yīng)按5%計(jì)稅。 B企業(yè)，1000*3%=30萬，由于取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報(bào)納稅。 C企業(yè)，（350-200）*3%=4.5萬元，理由同上。 D企業(yè)，200*3%6萬元，理由同上。 二、分包與轉(zhuǎn)包問題。 原條例第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。也就是說，原條例對轉(zhuǎn)包也允許差額征稅，但新條例將不再允許。另根據(jù)房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法（中華人民共和國建設(shè)部令第124號(hào)）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。第八條：分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級(jí)許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。但可以分包，124號(hào)令的第四條：本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務(wù)作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng)。第五條專門解釋了專業(yè)工程和勞務(wù)作業(yè)的含義。上例中的B就是一項(xiàng)轉(zhuǎn)包工程，不得執(zhí)行差額征收的優(yōu)惠政策。 三、建筑工程。 根據(jù)營業(yè)稅稅目注釋所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。此次新修訂的條例中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個(gè)問題，如果上例中是一項(xiàng)綠化工程，或安裝工程，或其他工程，也不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原條例將所有的工程都包含在內(nèi)，而新條例只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大，這是我們切切要注意的。 四、差額征稅。 上例中的A企業(yè)如果具備總承包人資格，按舊條例規(guī)定，只能實(shí)行一級(jí)差額征稅，因?yàn)镃不具備總承包人資格，也就是說，只有總承包人才有資格實(shí)行差額征稅；而新條例取消了此項(xiàng)限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實(shí)行差額征稅，A分包給C，可以按差額征稅，C又分包給D，也可以按差額征稅，可以實(shí)行多層次的差額征