試論會計的監(jiān)督職能.doc

試論會計的監(jiān)督職能目錄綜述一、會計的監(jiān)督職能二、會計監(jiān)督的重要性（一）實行會計監(jiān)督有利于維護國家法律法規(guī)、保護國家和集體利益 （二）實行會計監(jiān)督有利于強化單位內(nèi)部的經(jīng)營管理三、會計監(jiān)督的現(xiàn)狀（一）我國會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力（二）內(nèi)部控制制度不夠健全，執(zhí)行力不夠。（三）會計人員綜合素質(zhì)不高。四、加強會計監(jiān)督的措施（一）加快法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障（二）加強思想建設(shè)，思想上重視企業(yè)制度建設(shè)（三）加強企業(yè)內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部控制制度（四）明確會計責(zé)任主體，強化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任（五）加強外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用（六）加強會計職業(yè)道德建設(shè),提高會計人員整體素質(zhì)結(jié)束語試論會計的監(jiān)督職能摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展壯大，會計監(jiān)督在企業(yè)或單位的經(jīng)營發(fā)展過程開始發(fā)揮著越來越重要的作用。盡管現(xiàn)階段對會計監(jiān)督的認(rèn)識有了一定的提高，但在實際中還存在著一定的缺陷，進一步建立健全適合會計監(jiān)督制度也是非常的迫切和必要。關(guān)鍵詞：會計 會計職能 會計監(jiān)督 措施綜 述會計是一種經(jīng)濟管理活動，核算和監(jiān)督是會計的兩大職能。長期以來，人們更關(guān)注與會計的核算職能，認(rèn)為會計的工作就是填制憑證、登記賬簿、編制報表，做到“賬平表對”就可以了，而對會計的監(jiān)督職能如何發(fā)揮關(guān)心甚少。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展壯大，人們對與市場經(jīng)濟活動緊密相關(guān)的會計也有了嶄新的認(rèn)識，愈來愈認(rèn)識到會計在社會生產(chǎn)中的重要地位。會計被人們看作是各種主體單位經(jīng)濟活動的綜合管理者和信息提供者，與之相適應(yīng)的會計監(jiān)督職能必將更好地為發(fā)展市場經(jīng)濟服務(wù)。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，其重要程度也應(yīng)受到相應(yīng)的重視。一、會計的監(jiān)督職能會計監(jiān)督可以定義為經(jīng)授權(quán)的會計人員按照本單位的相關(guān)規(guī)章制度使用特定的程序和方法，對單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的全過程進行綜合監(jiān)督和督促，以確保會計信息的相關(guān)性和可靠性，為管理和決策服務(wù)，從而達(dá)到提高單位經(jīng)濟效益的目的。因而可以看出，會計的監(jiān)督職能應(yīng)以會計法和會計準(zhǔn)則為依據(jù)，是對經(jīng)濟活動全過程進行監(jiān)督。國家的法律法規(guī)是對企業(yè)和會計人員的外部約束力量，監(jiān)督的直接目的是為企業(yè)管理者做出決策服務(wù)，最終是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。二、會計監(jiān)督的重要性（一）實行會計監(jiān)督有利于維護國家法律法規(guī)、保護國家和集體利益。會計信息的真?zhèn)沃苯佑绊懙絿?、企業(yè)和職工三者的利益。如果企業(yè)出現(xiàn)會計資料不全、信息失真、違法違紀(jì)現(xiàn)象不能及時發(fā)現(xiàn)并有效制止，必將給國家和集團財產(chǎn)造成損失。會計監(jiān)督正是依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)，對各單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、可行性進行檢查，從而促使各單位嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，防范和制止違法亂紀(jì)行為，保護國家和集體財產(chǎn)的安全完整。（二）實行會計監(jiān)督有利于強化單位內(nèi)部的經(jīng)營管理。 單位監(jiān)督機制不健全，機構(gòu)內(nèi)部缺乏明確的責(zé)任分工，相關(guān)人員之間缺乏有效的牽制措施，就難以保證會計信息的正確性、真實性和準(zhǔn)確性，就可能造成決策失誤。會計監(jiān)督是經(jīng)濟管理的一種手段，其最終目的就是促使單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。通過對單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、準(zhǔn)確性等方面的監(jiān)督，可以在保證單位經(jīng)濟活動遵守國家財經(jīng)法紀(jì)的同時，更加符合本單位的管理要求，從而提高經(jīng)濟效益，增強管理水平。三、會計監(jiān)督的現(xiàn)狀（一）我國會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力。有的企業(yè)在新的財務(wù)制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督，而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，對同一經(jīng)濟事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟活動。（二）內(nèi)部控制制度不夠健全，執(zhí)行力不夠。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的則單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。目前相當(dāng)一部分單位內(nèi)部控制制度不健全，更多的有章不循，將訂立的內(nèi)部控制制度當(dāng)做擺設(shè)，作為應(yīng)付有關(guān)部門檢查的道具，致使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。（三）會計人員綜合素質(zhì)不高。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國會計制度改革以后，培訓(xùn)考核了大批的會計人員，但由于缺口較大，會計人員整體素質(zhì)還是不高，業(yè)務(wù)水平偏低、風(fēng)險意識不強、法制觀念淡薄。一些單位會計人員在領(lǐng)導(dǎo)授意下有意做假賬，致使會計信息失真。四、加強會計監(jiān)督的措施（一）加快法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強我國法律體系的建設(shè)。我國已頒布了新會計法，應(yīng)盡快出臺會計法實施細(xì)則，提高會計法的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時還要強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，如經(jīng)濟法、證券法等，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。（二）加強思想建設(shè)，思想上重視制度建設(shè)。實行會計監(jiān)督必須要有會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障,會計核算與會計監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的。沒有有效的監(jiān)督和控制,會計核算的質(zhì)量難以保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到加強內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性,建立、健全會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度,明確會計工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限,在機制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險、防范舞弊、糾正差錯的效果,切實保證會計工作規(guī)范有序地進行。 （三）加強企業(yè)內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部控制制度。嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度是保證會計內(nèi)部控制得以有效實施的硬件武器。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計法等法律法規(guī)不斷強化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度。主要包括內(nèi)部會計管理體系、會計崗位責(zé)任制度、財務(wù)處理程序、內(nèi)部牽制制度、稽查制度、原始記錄管理制度、財務(wù)收支審批制度、財務(wù)會計分析制度等。首先要求參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所有過程的工作人員要相互分離、相互制約,重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互分工和制約的程序,明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序,實行不相容職務(wù)相分離的原則。其次,對根據(jù)當(dāng)前會計工作狀況，很有必要由部門配備專職的會計檢查人員，對所屬會計單位進行常年的循環(huán)往復(fù)的檢查，促進會計人員業(yè)務(wù)水平的提高，保證檢查制度的正確執(zhí)行。在內(nèi)容上要側(cè)重對會計資料和財產(chǎn)的檢查，主要檢查憑證、賬簿、報表等，核查業(yè)務(wù)是否合理、合法、真實。在方法上應(yīng)側(cè)重于憑證所反映的內(nèi)容，向有關(guān)單位和人員進行查對，要本著實事求是的原則真實處理。（四）明確會計責(zé)任主體，強化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負(fù)責(zé)人為單位會計行為的責(zé)任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。同時，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂會計，熟悉有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。在我國實際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責(zé)任，這些都嚴(yán)重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位，是保證會計信息真實的關(guān)鍵。（五）加強外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，也就是加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負(fù)法律責(zé)任。目前很多注冊會計師就沒有確實履行其監(jiān)督職能，前不久的“銀廣廈”案例給注冊會計師行業(yè)的警示就在于注冊會計師對現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。因此加強注冊會計師的審計工作的有效性，是提高會計監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。加強政府監(jiān)督主要是加強財政、審計、稅務(wù)機關(guān)對單位會計工作的監(jiān)督,加強社會審計監(jiān)督主要是加強會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督。大力發(fā)展會計師事務(wù)所是轉(zhuǎn)變政府職能,建立宏觀調(diào)控體系的重要組成部分,也是發(fā)展市場經(jīng)濟體系的必要手段。只有在建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上,規(guī)定外部監(jiān)督層次,將專業(yè)監(jiān)督與群眾監(jiān)督結(jié)合起來,保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督配套協(xié)調(diào)一致,才能為會計人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境,為確保會計監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。（六）加強會計職業(yè)道德建設(shè),提高會計人員整體素質(zhì)。加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程,他的職業(yè)道德素質(zhì)的高低直接影響會計的輸出結(jié)果。會計人員的職業(yè)道德包括：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密等內(nèi)容。建立會計人員職業(yè)道德規(guī)范的工作，在我國還剛剛開始，實踐不多，經(jīng)驗也有待積累，因此，有必要加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)。應(yīng)通過建立一個科學(xué)合理的培養(yǎng)、評價、選拔會計人才的競爭機制來調(diào)動他們的積極性。多形式、多渠道、多層次開展會計專業(yè)在職教育活動;支持各地區(qū)、各部門、各行業(yè)和多種辦學(xué)力量在保證質(zhì)量的前提下參與會計的在職教育,幫助會計從業(yè)人員樹立良好的會計職業(yè)道德和開展會計誠信建設(shè);加強會計職業(yè)道德和職業(yè)法規(guī)教育,全面提高會計人員素質(zhì)。結(jié)束語會計監(jiān)督在企業(yè)或單位的經(jīng)營發(fā)展過程中起著決定性的作用。它不僅是企業(yè)或單位對過去的經(jīng)營狀態(tài)的終結(jié)，也是對現(xiàn)階段經(jīng)營發(fā)展的一種促進力量，是再經(jīng)營發(fā)展鎮(zhèn)中取得最大效益的保證。只有扎扎實實的做好會計監(jiān)督工作，才能在市場經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的一體化潮流中取得成功。加強和完善會計監(jiān)督制度既要借鑒和吸收發(fā)達(dá)和國家的先進經(jīng)驗，也要立足實際，建立和完善適應(yīng)自身發(fā)展的會計監(jiān)督體系，促進經(jīng)濟的全面健康發(fā)展