會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法重點(diǎn)差異分析課件

資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面的差異,1,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面的差異,2,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,非貨幣性資產(chǎn)交換的資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異,甲公司以庫存商品換取乙公司的生產(chǎn)的設(shè)備作為固定資產(chǎn)，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司的庫存商品賬面余額為95000元，交換日的公允價(jià)值為100000元，專用發(fā)票開具的銷售價(jià)格為100000元。乙公司生產(chǎn)的設(shè)備賬面余額為90000元，在交換日的公允價(jià)值為100000元，專用發(fā)票開具的銷售額為100000元。則甲公司應(yīng)交增值稅100000 x17%17000（元），乙公司應(yīng)交增值稅100000 x17%17000（元）。收到專用發(fā)票后，甲、乙公司均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。,乙公司：借：原材料90000應(yīng)交增值稅進(jìn)17000貸：庫存商品90000應(yīng)交增值稅銷17000,會(huì)計(jì)處理：甲公司：借：固定資產(chǎn)95000應(yīng)交增值稅進(jìn)17000貸：庫存商品95000應(yīng)交增值稅銷17000,3,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,非貨幣性交易的資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異,但根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定：企業(yè)之間以物易物，均視同出售舊資產(chǎn)，購買新資產(chǎn)，交易雙方應(yīng)按出售資產(chǎn)的公允價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入和計(jì)稅成本。甲企業(yè)：轉(zhuǎn)讓所得100000950005000元。固定資產(chǎn)的稅務(wù)計(jì)價(jià)100000元會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)95000元，差異：5000元乙企業(yè)：轉(zhuǎn)讓所得1000009000010000元。原材料的稅務(wù)計(jì)價(jià)100000元，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)90000元，差異：10000元,4,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異-固定資產(chǎn),5,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異（1）,6,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異（1）,文,7,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異（2）,8,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異（3）,9,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異（4）,10,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異-銜接,新稅法執(zhí)行前的舊固定資產(chǎn)折舊年限及殘值率可以改變嗎？例：外資企業(yè)2005年12月購入一批電腦60000元，折舊年限5年，殘值率10%，2008年稅收的折舊額是多少？2006、2007的年折舊額=60000X90%X2/5=21600元。2007年末的凈值為：38400元。38400元2008年度可以一次性稅前扣除嗎？國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998號(hào)）2009年可以調(diào)整嗎？,11,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異（5）,在建工程何時(shí)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、何時(shí)計(jì)提折舊？,12,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異-無形資產(chǎn),13,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異（6）,14,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異（7）,15,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異（8）,16,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異（9）,17,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異,18,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異,稅收法規(guī)特殊規(guī)定：金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備、保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除等。銜接的規(guī)定：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。,19,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,資產(chǎn)損失的差異,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，減除以計(jì)提的減值準(zhǔn)備，經(jīng)企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)（懂事會(huì)）批準(zhǔn)計(jì)入當(dāng)期損益。損失的條件：一般企業(yè)可參照稅務(wù)部門的條件；國有企業(yè)：可參照國資委及財(cái)政部的規(guī)定。企業(yè)所得稅法的規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200957號(hào)）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法（國稅發(fā)200988號(hào)）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009772號(hào)）,20,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,應(yīng)付職工薪酬-工資的差異,21,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,應(yīng)付職工薪酬-工資的差異,下列補(bǔ)貼屬于工資總額嗎？住房補(bǔ)貼交通補(bǔ)貼（錢與票）車改補(bǔ)貼通訊補(bǔ)貼（錢與票）節(jié)日補(bǔ)助未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼獨(dú)生子女費(fèi)（福）高溫補(bǔ)貼差旅補(bǔ)貼（費(fèi)）文件,22,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,應(yīng)付職工薪酬-工資的差異,會(huì)計(jì)處理：1、非國有企業(yè)，按董事會(huì)規(guī)定執(zhí)行；2、國有企業(yè)：功效掛勾、預(yù)算工資稅務(wù)規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；,23,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,應(yīng)付職工薪酬-工資的差異,工資薪金：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。（條例34條）何為發(fā)生？發(fā)生發(fā)放嗎？（國地稅的規(guī)定）原已作納稅調(diào)增的儲(chǔ)備工資，以后發(fā)放怎么銜接？,24,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)的差異,會(huì)計(jì)處理：不再計(jì)提，據(jù)實(shí)計(jì)入成本費(fèi)用；國有企業(yè)：財(cái)務(wù)通則關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企2009242號(hào)）稅務(wù)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號(hào)）注意范圍,25,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)的差異,1、列入福利費(fèi)的開支需要發(fā)票嗎？收據(jù)（飯?zhí)醚a(bǔ)助）餐票（未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出）簽收（困難補(bǔ)貼）其他li2、醫(yī)療保險(xiǎn)及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)屬于福利費(fèi)嗎？,26,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)的差異,福利費(fèi)余額的處理：1、從成本費(fèi)用計(jì)提剩余的；2、從未分配利潤轉(zhuǎn)入的。銜接的規(guī)定：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998號(hào)）,27,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi),會(huì)計(jì)處理：計(jì)提（工會(huì)2%）或據(jù)實(shí)列入成本費(fèi)用稅務(wù)處理：工會(huì)經(jīng)費(fèi)：上繳并取得專用收據(jù)；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。銜接：對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。,28,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,預(yù)計(jì)負(fù)債的差異,li,29,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目的比較,表,30,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”會(huì)計(jì)處理及所得稅的差異,交易性金融資產(chǎn)例可供出售金融資產(chǎn)例結(jié)果：、收到股利：會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益，稅務(wù)上符合條件股利免稅（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）、轉(zhuǎn)讓收益（1）“交易性金融資產(chǎn)”后續(xù)計(jì)量時(shí)稅法暫不承認(rèn)“公允價(jià)值”，到實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)才確認(rèn)損益。（2）“可供出售金融資產(chǎn)”會(huì)計(jì)與稅法無差異。,31,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,“長期股權(quán)投資”新舊變更,32,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,二、長期股權(quán)投資的差異,成本法下：除投資收益外基本無差異。例權(quán)益法下：1、長期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)差異；2、投資收益及投資損失。,33,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,長期股權(quán)投資的差異-權(quán)益法,按權(quán)益法核算而影響的長期投資的計(jì)價(jià)；（1）被投資單位損益的調(diào)整；（2）被投資單位資本公積的增加；,34,PPT學(xué)習(xí)交流,26.04.2020,投資收益及投資損失,1、會(huì)計(jì)上：權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，確認(rèn)應(yīng)分享或應(yīng)承擔(dān)被投資的權(quán)益的增加、減少；稅收不承認(rèn)；2、稅務(wù)上：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損