要素費用的核算PPT演示課件

成,1,第一節(jié)要素費用核算概述第二節(jié)材料費用的核算第三節(jié)外購動力費用的核算第四節(jié)人工費用的核算第五節(jié)折舊費用及其他費用的核算,第3章要素費用的核算,成,2,學習目標,了解要素費用的具體內(nèi)容；了解人工費用的構成；明確要素費用分配的基本程序和原則。熟悉計時工資和計件工資的計算；熟悉固定資產(chǎn)折舊費用的計算與分配；熟悉其他要素費用分配的方法。掌握材料費用的分配；掌握外購動力費用的歸集與分配；掌握不同分配標準下工資費用的分配方法。,成,3,第一節(jié)要素費用核算概述,要素費用的涵義要素費用是企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營費用，按經(jīng)濟內(nèi)容劃分，包括：外購材料、外購燃料、外財動力、職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費，以及其他費用等。,成,4,要素費用的分配,產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應采用一定的方法進行歸集，并分配計入產(chǎn)品成本中：首先按照費用要素的用途和要素，將各種費用要素區(qū)分計入產(chǎn)品成本的費用要素和不計入產(chǎn)品成本的費用要素；對計入產(chǎn)品成本的費用要素，按其與產(chǎn)品的關系進行歸集和分配；如果是專為某種產(chǎn)品而耗用的直接費用，則直接計入該產(chǎn)品成本如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的間接費用，則采用適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本,要素費用分配圖示,成,5,企業(yè)本期發(fā)生的全部生產(chǎn)要素費用,產(chǎn)品成本費用,非產(chǎn)品成本費用（期間費用）,本月產(chǎn)品成本費用,非本月產(chǎn)品成本費用,直接費用,間接費用,甲產(chǎn)品,乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品,應計入本月?lián)p益的期間費用,不計入本月?lián)p益的期間費用,成,6,要素費用的分配標準,（1）成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；（2）消耗類，如人工工時、機器工時、生產(chǎn)工人工資、原材料消耗量等；（3）定額類，如定額消耗量、定額費用等。某分配對象應負擔的費用=該對象的分配標準額費用分配率,成,7,一、材料發(fā)出的核算,（一）材料發(fā)出的原始憑證常用的記錄材料消耗的原始憑證有：領料單、限額領料單、領料登記表和退料單等。,第二節(jié)材料費用的核算,成,8,領料單,領料單是一種一次使用的領發(fā)料憑證。領料單應由領料部門填制，經(jīng)審批后據(jù)以辦理領料手續(xù)。領料單一般一式三聯(lián)，其中一聯(lián)由倉庫連同發(fā)出的材料退給領料部門備查，一聯(lián)由倉庫送交會計部門，據(jù)以進行材料費用核算，一聯(lián)留倉庫據(jù)以登記材料卡片或材料明細賬。如圖：,成,9,領料單,領料部門：領料編號：領料用途：年月日領料倉庫：,記帳：發(fā)料：審批：領料：,成,10,限額領料單,限額領料單是一種在規(guī)定的領用限額內(nèi)，多次使用的累計發(fā)料憑證。它適用于經(jīng)常需要并規(guī)定有消耗定額的各種材料領用。限額領料單一式二聯(lián)，經(jīng)計劃部門和供應部門簽章后，一聯(lián)送交領料單位據(jù)以領料，另一聯(lián)送倉庫據(jù)以發(fā)料。,成,11,限額領料單,領料部門：領料編號：領料用途：年月日領料倉庫：,生產(chǎn)計劃負責人：供應部門負責人：倉庫負責人：,成,12,領料登記簿,領料登記簿也是一種月份內(nèi)多次使用的累計發(fā)料憑證。它與限額領料單的不同在于它沒有材料消耗定額。領料登記簿一料一簿，由領料單位或部門按月開設，一式三聯(lián)，同時存于倉庫。月終匯總后，一聯(lián)留倉庫，另二聯(lián)分別交會計部門和領料單位。,成,13,領料登記簿,材料類別：材料編號：材料名稱：材料規(guī)格：,年月日,領料單位：領料倉庫：計量單位：,成,14,退料單,材料發(fā)出后用不完的剩余材料，應編制退料單，據(jù)以退回倉庫，對于車間已領未用、下月還繼續(xù)耗用的材料，應辦理”假退料”手續(xù)，即材料實物仍然留在生產(chǎn)車間，但同時填制本月的退料單和下月的領料單各一份，表明該材料本月已退庫，同時又作為下月的領料出庫。,成,15,退料單,退料部門：原領料用途退料原因：,年月日,退料編號：退料倉庫：,記帳：發(fā)料：審批：退料：,成,16,（二）材料發(fā)出的計價,1.材料按實際成本核算發(fā)出的計價先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法2.材料按計劃成本核算發(fā)出的計價,成,17,（1）先進先出法,先進先出法是假定先購進的存貨先發(fā)出或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的成本流程對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。具體做法是：接收有關原材料時，逐筆登記每一批原材料的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出原材料時，按照先進先出的原則計價，逐筆登記原材料的發(fā)出和結(jié)存金額。這種計價方法的特點是使存貨的賬面結(jié)存成本接近于近期市場價格。先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但比較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務較多，單價不穩(wěn)定，則工作量較大。在物價持續(xù)上漲時，使期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出存貨成本較低，導致利潤偏高。見教材P29【例31】,1、實際成本發(fā)出計價的核算,成,18,（2）加權平均法,加權平均法亦稱月末一次加權平均法或綜合平均法，是根據(jù)月收入全部存貨的數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月收入存貨全部成本和月初存貨成本之和，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存原材料價值的一種方法。其計算公式為：月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量加權平均單價本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量加權平均單價或：=期初結(jié)存存貨成本+本期購進存貨成本-本月發(fā)出存貨成本采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。,成,19,（3）移動平均法,亦稱移動加權平均法。是指以每次收貨后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和成本，計算出新的移動平均單價的一種方法。其計算原理與加權平均法基本相同，區(qū)別是要求在每次收入存貨時重新計算加權平均單價。計算公式如下：本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量本月月末存貨單位成本采用移動平均法能夠使管理當局及時了解存貨的結(jié)存情況。計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次單位成本，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。,成,20,（4）個別計價法,是通過逐一辨認每一批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位實際成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。發(fā)出存貨實際成本計算公式為：每批存貨發(fā)出成本=該批存貨發(fā)出數(shù)量該批存貨收入時的實際單位成本采用這種方法計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理、準確，但應用的前提是必須能夠?qū)Πl(fā)出和結(jié)存存貨的批次進行具體辨認，以確認其所屬的收入批次，往往需要做大量具體工作。所以，個別認定法一般適用于那些容易識別、存貨品種數(shù)量少、單位成本較高、同類產(chǎn)品卻存在較大差異的存貨計價。,成,21,2、計劃成本發(fā)出計價的核算,（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料的計劃成本。月末，根據(jù)領料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”。借記“生產(chǎn)成本”等有關科目，貸記“原材料”科目。（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料應負擔的成本差異。上述發(fā)出原材料的計劃成本應通過材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整為實際成本。公式為：發(fā)出原材料應負擔的成本差異發(fā)出原材料的計劃成本材料成本差異率采用計劃成本法進行材料的日常核算，克服了按實際成本計價工作量較大的缺陷，可以簡化會計處理工作。另外，通過將材料按實際采購成本與計劃成本對比，也有利于考核采購部門的業(yè)績。,成,22,發(fā)出材料的賬務處理,根據(jù)各個部門領料憑證匯總編制“材料費用分配表”根據(jù)匯總的“材料費用分配表”，編制記賬憑證會計分錄領用材料時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用貸：原材料貸：材料成本差異（超支差）（節(jié)約差）,成,23,二、材料費用分配的核算,（一）材料費用的分配標準包括產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、定額耗用量和定額成本等。（二）材料費用的分配方法負擔的材料費用該產(chǎn)品分配標準材料費用分某產(chǎn)品應配率,成,24,【例3-3】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用一種原材料12000千克，該原材料每千克2.5元，甲產(chǎn)品的重量為14000千克，體積為200立方米，產(chǎn)量為5500個；乙產(chǎn)品的重量為16000千克，體積為300立方米，產(chǎn)量為9500個。要求：分別以產(chǎn)品重量、體積、產(chǎn)量作為分配標準，計算甲、乙兩種產(chǎn)品各應負擔的上述材料費用。,成,25,（1）以產(chǎn)品重量作為分配標準材料費用分配率120002.5（1400016000）1甲產(chǎn)品應負擔的材料費元）乙產(chǎn)品應負擔的材料費用16000116000（元）,成,26,（2）以產(chǎn)品體積作為分配標準材料費用分配率120002.5（200300）60甲產(chǎn)品應負擔的材料費用2006012000（元）乙產(chǎn)品應負擔的材料費用3006018000（元）,成,27,（3）以產(chǎn)品產(chǎn)量作為分配標準材料費用分配率120002.5（55009500）2甲產(chǎn)品應負擔的材料費用5500211000（元）乙產(chǎn)品應負擔的材料費用9500219000（元）,成,28,【例3-4】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用一種原材料10000千克，該材料單價每千克2.4元。甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為450件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為2.5千克，單位產(chǎn)品材料定額成本為10元；乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為850件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為1.5千克，單位產(chǎn)品材料定額成本為6元。要求：以產(chǎn)品材料定額耗用量和定額成本作為分配標準，計算甲、乙兩種產(chǎn)品各應負擔的材料費用。,成,29,（1）以產(chǎn)品材料定額耗用量作為分配標準甲產(chǎn)品材料定額耗用量4502.51125（千克）乙產(chǎn)品材料定額耗用量8501.51275（千克）材料費用分配率100002.4（11251275）10甲產(chǎn)品應負擔的材料費用11251011250（元）乙產(chǎn)品應負擔的材料費用12751012750（元）,成,30,（2）以產(chǎn)品材料定額成本作為分配標準甲產(chǎn)品材料定額成本450104500（元）乙產(chǎn)品材料定額成本85065100（元）材料費用分配率100002.4(45005100)2.5甲產(chǎn)品應負擔的材料費用45002.511250（元）乙產(chǎn)品應負擔的材料費用51002.512750（元）,成,31,（三）材料費用分配的賬務處理借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：原材料,成,32,三、周轉(zhuǎn)材料的攤銷,低值易耗品作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，一般分為：一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。為了正確地對低值易耗品的收入、發(fā)出、攤銷和結(jié)存進行核算，企業(yè)應設置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”賬戶，其日常核算可比照材料按類別、品種、規(guī)格設置明細賬分類核算。攤銷方法：一次攤銷法五五攤銷法,成,33,第二節(jié)外購動力費用的核算,外購動力是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽等動力。核算參照外購材料費用進行處理動力費用可單獨設置一個成本項目，即“燃料及動力”成本項目核算；當動力費用在產(chǎn)品成本中的比重較小時，可以將其并入“直接材料”成本項目核算。,成,34,外購動力費用分配表2007年7月單位：元,成,35,根據(jù)上述分配表，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品7350B產(chǎn)品5250輔助生產(chǎn)成本機修車間3150運輸車間126制造費用378管理費用126貸：應付賬款（或銀行存款）16380,成,36,一、人工費用的構成,非貨幣性福利,工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,住房公積金,各種保險費用,職工福利費,職工工資、獎金、津貼和補貼,因解除與職工的勞動關系給予的補償,第三節(jié)人工費用的核算,其他與獲得職工提供服務相關的支出,成,37,二、人工費用的計算,（一）計時工資的計算（1）按30天計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資。（2）按30天計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資。（3）按20.83天計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資。（4）按20.83天計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資。,成,38,【例3-9】假定某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標準為870元。7月份31日，病假3日，事假2日，星期休假9日，出勤17日。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90%計算。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日。,成,39,1.按30天計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資日工資率8703029（元）應扣缺勤病假工資293（190%）8.7（元）應扣缺勤事假工資29258（元）應付工資8708.758803.3（元）,成,40,2.按30天計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資應付出勤工資29（179）754（元）應付病假工資29390%78.3（元）應付工資75478.3832.3（元）,成,41,3.按20.83天計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資日工資率87020.8341.77（元）應扣缺勤病假工資41.773（190%）12.53（元）應扣缺勤事假工資41.77283.54（元）應付工資87012.5383.54773.93（元）,成,42,4.按20.83天計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資應付出勤工資41.7717710.09（元）應付病假工資41.77390%112.78（元）應付工資710.09112.78822.87（元）,成,43,（二）計件工資的計算,應付計件工資各產(chǎn)品產(chǎn)量該產(chǎn)品計件單價【例3-10】某工人生產(chǎn)完成甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品400件，產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品30分鐘，乙產(chǎn)品45分鐘，該工人的小時工資標準為2元。,成,44,（1）解法1：先計算出各產(chǎn)品的計件單價甲產(chǎn)品計件單價（3060）21（元/件）乙產(chǎn)品計件單價（4560）21.5（元/件）應付計件工資20014001.5800（元）,成,45,（2）解法2：先計算出完成的全部產(chǎn)品的定額工時，再按定額工時和小時工資率計算甲產(chǎn)品定額工時200（3060）100（小時）乙產(chǎn)品定額工時400（4560）300（小時）應付計件工資（100300）2800（元）,成,46,將集體計件工資薪金總額在集體各成員之間進行分配,集體計件工資薪金,注意：集體計件工資薪金的計算,1,2,3,計算出集體計件工資薪金總額,成,47,【例3-11】某生產(chǎn)小組由張琴、李強、王茂三人組成，全部計件工資為7520元，三人的出勤情況和工資標準都不同，現(xiàn)按每人的出勤天數(shù)和日工資標準計算的計時工資為標準分配各人的計件工資見表。,成,48,工資費用表單位：元,成,49,（三）獎金、津貼和補貼等的計算,會計部門應該根據(jù)計算出的職工工資，按照車間、部門分別編制工資結(jié)算單，結(jié)算單中按照職工類別和姓名分行填列應付每一職工工資、津貼、代發(fā)款項、代扣款項和應發(fā)金額、實發(fā)金額等，作為與職工進行薪酬結(jié)算的依據(jù)。此外，還應將按車間、部門編制的工資結(jié)算單匯總編制工資結(jié)算匯總表。,成,50,某公司工資結(jié)算匯總表2008年6月單位：元,成,51,（四）職工福利費的計算,企業(yè)依據(jù)國家有關規(guī)定，根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況合理預計，從有關成本費用中提取形成的，用于職工醫(yī)療衛(wèi)生和生活困難補助等方面支出的資金，稱為職工福利費。,成,52,某公司提取職工福利費計算表2008年6月單位：元,成,53,（五）社會保險費的計算,一般而言，企業(yè)應向社會保險經(jīng)辦機構繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，國家統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎和計提比例，應當按照國家規(guī)定的標準計提。,成,54,某公司社會保險費計算表2008年6月單位：元,成,55,（六）住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的計算,對于住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，國家統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎和計提比例，應當按照國家規(guī)定的標準計提。,成,56,某公司住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費計算表2008年6月單位：元,成,57,三、人工費用的分配,分配人工費用時，一般選擇生產(chǎn)工時作為分配標準。如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時定額比較準確的，也可以按產(chǎn)品的定額工時比例分配工資費用。,成,58,人工費用分配的會計分錄：,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本