企業(yè)所得稅申報(bào)表填制PPT課件

.,1,企業(yè)所得稅申報(bào)表填制,主講人：葉美萍部門：教研一部郵箱:ymp168,.,2,企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料,企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；財(cái)務(wù)報(bào)表；（國稅發(fā)【2009】79號(hào)）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。,.,3,申報(bào)表主要邏輯關(guān)系及基本結(jié)構(gòu),一、主要邏輯關(guān)系主要反映主表相應(yīng)行次與附表一至附表六相應(yīng)行次的邏輯關(guān)系，附表三相應(yīng)行次與附表五至附表十一相應(yīng)行次的邏輯關(guān)系。二、本表基本結(jié)構(gòu)（一）表頭項(xiàng)目稅款所屬期間、納稅人識(shí)別號(hào)、納稅人名稱（二）表體項(xiàng)目（四部分）利潤總額的計(jì)算（1至13行）、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（14行至25行）、應(yīng)納稅額計(jì)算（26行至40行）、附列資料（41行42行）,.,4,申報(bào)表結(jié)構(gòu),1.利潤總額(13行）=營業(yè)收入-營業(yè)成本、費(fèi)用、稅金-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出2.納稅調(diào)整后所得（23行）=利潤總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損3.境內(nèi)應(yīng)納稅所得額（25行）=納稅調(diào)整后所得-彌補(bǔ)以前年度虧損額,.,5,4.境內(nèi)應(yīng)納稅額（30行）=境內(nèi)應(yīng)納稅所得額25%（26行）-減免所得稅額(28行）-抵免所得稅額（29行）5.實(shí)際應(yīng)納所得稅額(33行）=境內(nèi)應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額6.匯算清繳：減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額（34行）總分機(jī)構(gòu)的匯總納稅和母子公司的合并納稅（國稅發(fā)【2008】28號(hào)、財(cái)稅【2008】119號(hào)）,.,6,一、第行“營業(yè)收入”,填報(bào)納稅人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。一般企業(yè)通過附表一（1）收入明細(xì)表計(jì)算填列營業(yè)收入合計(jì)=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入注意：銷售（營業(yè)）收入合計(jì)=營業(yè)收入合計(jì)+視同銷售收入,.,7,填報(bào)納稅人經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。一般企業(yè)通過附表二（1）成本費(fèi)用明細(xì)表計(jì)算填列。,二、第2行“營業(yè)成本”,.,8,三、第3行“營業(yè)稅金及附加”,納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。,.,9,四、第4行“銷售（營業(yè)）費(fèi)用”：填報(bào)納稅人在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。五、第5行“管理費(fèi)用”：填報(bào)納稅人為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用。六、第6行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：填報(bào)納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的籌資費(fèi)用。,.,10,七、第7行“資產(chǎn)減值損失”,填報(bào)納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。,.,11,八、第8行“公允價(jià)值變動(dòng)收益”,填報(bào)納稅人按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益，如交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，本項(xiàng)目以“”號(hào)填列。,.,12,九、第9行“投資收益”：,填報(bào)納稅人以各種方式對(duì)外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失。本行應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。,.,13,十、第10行“營業(yè)利潤”：,營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益,.,14,十一、第11行“營業(yè)外收入”,1.固定資產(chǎn)盤盈；2.處置固定資產(chǎn)凈收益；3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益；4.出售無形資產(chǎn)收益；5.罰款凈收入；6.債務(wù)重組收益7.政府補(bǔ)助收入8.捐贈(zèng)收入9.其他,.,15,十二、第12行“營業(yè)外支出”：,1.固定資產(chǎn)盤虧2.處置固定資產(chǎn)凈損失3.出售無形資產(chǎn)損失4.債務(wù)重組損失5.罰款支出6.非常損失7.捐贈(zèng)支出8.其他,.,16,十三、第13行“利潤總額”：,“利潤總額的計(jì)算”中的項(xiàng)目，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自利潤表；實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其利潤表中項(xiàng)目與本表不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對(duì)利潤表中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出,.,17,納稅調(diào)增、納稅調(diào)減（附表三）,.,18,收入類調(diào)整項(xiàng)目,1.視同銷售收入（條例第25條、國稅函2008828號(hào)）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例25條）,.,19,國稅函2008828號(hào)：因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷售收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。視同銷售應(yīng)區(qū)分不同情況確認(rèn)收入。(條例13條、國稅函【2010】148號(hào)）企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。,.,20,集虹機(jī)電有限公司以自產(chǎn)的機(jī)電產(chǎn)品換入關(guān)聯(lián)企業(yè)藍(lán)天商貿(mào)公司的一項(xiàng)專利，庫存商品的成本為60萬元，不含稅公允價(jià)值100萬元。藍(lán)天商貿(mào)公司該專利的原價(jià)150萬元，累計(jì)攤銷40萬元，雙方協(xié)議價(jià)117萬元。假定交易過程中除增值稅以外不考慮其他稅費(fèi),.,21,2接受捐贈(zèng)收入填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定,將接受直接計(jì)入資本公積核算,進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。,收入類調(diào)整項(xiàng)目,.,22,集虹公司2008年接受遠(yuǎn)洋公司捐贈(zèng)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為200000元，本廠支付現(xiàn)金2000元運(yùn)抵企業(yè)。,.,23,若集虹公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，其會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)20.2貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受的非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值20銀行存款0.2,.,24,3.不符合規(guī)定的銷售折扣和折讓填報(bào)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同(國稅函2008875號(hào)),收入類調(diào)整項(xiàng)目,.,25,企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。,.,26,新增值稅實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定：開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知國稅函【2010】56號(hào)新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第15條規(guī)定：價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明,.,27,4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。條例第九條、國稅函【2008】875號(hào),收入類調(diào)整項(xiàng)目,.,28,2008年年初企業(yè)銷售大型產(chǎn)品，約定5年中每年年末收取200萬元，總價(jià)款1000萬元，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為500萬元。假定購貨方在銷售成立日如果愿意一次支付貨款,只需付800萬元即可。假設(shè)計(jì)算得出將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價(jià)的利率為8%。（增值稅單獨(dú)處理）,.,29,5.按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益填報(bào)納稅人采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。,收入類調(diào)整項(xiàng)目,.,30,集虹公司2008年1月支付價(jià)款3000萬元,取得B公司30%的股權(quán),取得投資時(shí),B公司所有者權(quán)益的構(gòu)成：實(shí)收資本5000萬元、資本公積2900萬元、盈余公積1600萬元、未分配利潤1500萬元，所有者權(quán)益總額11000萬元。(假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。集虹取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響,.,31,6.按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認(rèn)為投資損失的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)納稅人應(yīng)分享被投資單位發(fā)生的凈利潤、確認(rèn)為投資收益的金額。本行根據(jù)附表十一長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表分析填列。,收入類調(diào)整項(xiàng)目,.,32,2008年，由于全球性的金融危機(jī)，集虹公司投資的B公司的凈虧損600萬元。集虹公司按持股比例確認(rèn)投資損失為180萬元。借：投資收益180貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資180,.,33,7.一般重組條例75條財(cái)稅200959號(hào)填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。,收入類調(diào)整項(xiàng)目,.,34,8.特殊重組：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。,收入類調(diào)整項(xiàng)目,.,35,2009年6月30日，集虹公司向同一集團(tuán)內(nèi)的Q公司收購其持有的S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制，合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，S公司所有者權(quán)益的總額為4404萬元。集虹公司的凈資產(chǎn)6000萬元，其中：股本4000萬元，盈余公積1400萬元，資本公積550萬元，未分配利潤50萬元。集虹公司向Q公司支付的對(duì)價(jià)如下：現(xiàn)金3431萬元，產(chǎn)成品成本1000萬元，公允價(jià)值1400萬元；舊設(shè)備原價(jià)800萬元，累計(jì)折舊400萬元，公允價(jià)值500萬元，自建房屋原價(jià)900萬元，累計(jì)折舊300萬元，公允價(jià)值700萬元，增值稅稅率17%，營業(yè)稅稅率5%，不考慮土地增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加,.,36,會(huì)計(jì)處理：該業(yè)務(wù)屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。,.,37,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司4404累計(jì)折舊700資本公積股本溢價(jià)550盈余公積法定盈余公積750貸：庫存商品1000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238固定資產(chǎn)設(shè)備800固定資產(chǎn)房屋900應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅額35銀行存款3431,.,38,稅務(wù)處理：以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取股權(quán)應(yīng)當(dāng)視同銷售處理應(yīng)調(diào)增所得=(1400-1000)+(500-400)+(700-600-35)=565(萬元)(附表3)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=3431+(1400+238)+500+700=6269(萬元)(附表11),.,39,9.公允價(jià)值變動(dòng)凈收益主要包括以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)與稅收差異。(財(cái)稅200780號(hào)）,收入類調(diào)整項(xiàng)目,.,40,集虹公司2008年12月8日,購入甲股票100萬股,市價(jià)5.8元，交易費(fèi)用為5萬元，12月31日，市價(jià)為6.02元。2009年4月3日按每股6元出售，支付費(fèi)用5萬元。集虹公司將此股票作為交易性金融資產(chǎn)。,.,41,（1）2008年12月8日,購入股票借：交易性金融資產(chǎn)成本580投資收益5貸：銀行存款585（2）2008年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)22貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益22借：公允價(jià)值變動(dòng)損益22貸：本年利潤22,.,42,（3）2009年4月借:銀行存款595貸:交易性金融資產(chǎn)602貸:投資收益-7,.,43,10.確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助填報(bào)納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為遞延收益，稅收處理應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)額。,收入類調(diào)整項(xiàng)目,.,44,集虹公司2007年12月申請(qǐng)某國家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請(qǐng)報(bào)告中的有關(guān)內(nèi)容：本公司于2008年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬元，為期3年，已投入資金120萬元。項(xiàng)目還需新增投資240萬元，計(jì)劃自籌資金120萬元，申請(qǐng)財(cái)撥款120萬元。2007年12月15日，主管部門批準(zhǔn)了集虹公司的申請(qǐng)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元購置一臺(tái)用于開發(fā)的機(jī)器設(shè)備，預(yù)計(jì)該設(shè)備可使用2年，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收支付60萬元（如果不能通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng)）。,.,45,13.不征稅收入（稅法第7條、條例26條、財(cái)稅2008151號(hào)）（一）財(cái)政性資金：企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款,收入類調(diào)整項(xiàng)目,.,46,1.企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。2.納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入。,.,47,3.對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。財(cái)稅200987號(hào),.,48,對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。,.,49,（二）關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)1.企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。2.對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。,.,50,（三）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知財(cái)稅【2008】136號(hào)對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社保基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。,.,51,14.免稅收入（稅法26條、條例8285條）企業(yè)購買財(cái)政部發(fā)行的國家公債所取得的利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的費(fèi)居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。,收入類調(diào)整項(xiàng)目,.,52,符合條件的非營利組織的收入(財(cái)稅2009123號(hào)、財(cái)稅2009122號(hào)）關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知：1.接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；2.除中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；3.按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；5.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。,.,53,財(cái)稅200968號(hào)對(duì)中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責(zé)任公司根據(jù)期貨投資者保障基金管理暫行辦法取得的下列收入，不計(jì)入其應(yīng)征企業(yè)所得稅收入：1.期貨交易所按風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金賬戶總額的15%和交易手續(xù)費(fèi)的3%上繳的期貨保障基金收入；2.期貨公司按代理交易額的千萬分之五至十上繳的期貨保障基金收入；3.依法向有關(guān)責(zé)任方追償所得；4.期貨公司破產(chǎn)清算所得；5.捐贈(zèng)所得。對(duì)期貨保障基金公司取得的銀行存款利息收入、購買國債、中央銀行和中央級(jí)金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的利息收入，以及證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部批準(zhǔn)的其他資金運(yùn)用取得的收入，暫免征收企業(yè)所得稅。,.,54,15.減計(jì)收入企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90計(jì)入收入總額。自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。財(cái)稅【2010】4號(hào),收入類調(diào)整項(xiàng)目,.,55,16.減免稅項(xiàng)目所得（稅法27條、條例8690條）（1）農(nóng)林牧漁項(xiàng)目(財(cái)稅2008149號(hào))花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水、內(nèi)陸?zhàn)B殖（2）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營項(xiàng)目（財(cái)稅2008116號(hào)、財(cái)稅200846、國稅發(fā)200980號(hào)事前備案）（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄財(cái)稅【2009】166號(hào),收入類調(diào)整項(xiàng)目,.,56,（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得國稅函2009212號(hào)符合以下條件：居民企業(yè)、規(guī)定的范圍、科技部門認(rèn)定、商務(wù)部門認(rèn)定計(jì)算方法：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。（事前備案）,.,57,注意一：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,.,58,集虹公司2008年應(yīng)稅項(xiàng)目銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的收入為1000萬元（第一年取得該項(xiàng)目收入）；應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品銷售成本4500萬元，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的成本為500萬元；管理費(fèi)用1200萬元。,.,59,環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目所得應(yīng)單獨(dú)計(jì)算=1000-500-12001000（9000+1000）=380（萬元）應(yīng)稅項(xiàng)目的所得額=9000-4500-12009000（9000+1000）=2420（萬元）其中：“12009000（9000+1000）”是應(yīng)稅項(xiàng)目分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用,.,60,注意二：國稅函【2009】255號(hào)，將企業(yè)所得稅優(yōu)惠類型，分為審批類和備案類。由企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例等法律法規(guī)和國務(wù)院明確規(guī)定需要審批的1.國務(wù)院明確規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策2.執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策3.新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策4.國務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。,.,61,凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理。備案項(xiàng)目分為事前備案項(xiàng)目和事后備案項(xiàng)目需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，未按規(guī)定備案的納稅人不得享受稅收優(yōu)惠的，為事前備案項(xiàng)目；納稅人可自行享受稅收優(yōu)惠，并在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料的，為事后備案事項(xiàng)。,.,62,17.抵扣應(yīng)納稅所得額（稅法31條、條例97條）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。財(cái)稅200731號(hào)、國稅發(fā)200987號(hào)工商登記為創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司、創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)”。通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。,收入類調(diào)整項(xiàng)目,.,63,扣除類調(diào)整項(xiàng)目,工資薪金支出合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除（條例34條）合理工資薪金支出，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。國稅函20093號(hào),.,64,工資薪金總額，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。,.,65,屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。要深化壟斷行業(yè)收入分配制度改革。完善對(duì)壟斷行業(yè)工資總額和工資水平的雙重調(diào)控政策。嚴(yán)格規(guī)范國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理人員特別是高管的收入，完善監(jiān)管辦法。2010年政府工作報(bào)告發(fā)改委牽頭制定關(guān)于加強(qiáng)收入分配調(diào)節(jié)的指導(dǎo)意見及實(shí)施細(xì)則,.,66,扣除類調(diào)整項(xiàng)目,職工福利費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。（國稅函20093號(hào)）企業(yè)職工福利費(fèi)(應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算)，包括的內(nèi)容。,.,67,財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企2009242號(hào)）主要從以下五個(gè)方面對(duì)以前的財(cái)務(wù)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整：1.職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費(fèi)用，不再列作職工福利費(fèi)管理。2.離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用、職工療養(yǎng)費(fèi)用、防暑降溫費(fèi)、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼，調(diào)整納入職工福利費(fèi)范圍。3.對(duì)于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，明確納入工資總額管理。,.,68,4.其他屬于福利費(fèi)開支范圍的傳統(tǒng)項(xiàng)目，繼續(xù)保留作為職工福利費(fèi)管理。比如：企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)、職工困難補(bǔ)助、福利部門人工費(fèi)用等。5.企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過去未明確納入職工福利費(fèi)范圍，通知印發(fā)后，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補(bǔ)貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼；尚未實(shí)行貨幣化改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費(fèi)管理。,.,69,扣除類調(diào)整項(xiàng)目,職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。國家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào),.,70,扣除類調(diào)整項(xiàng)目,職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除,超過部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（財(cái)建2006317號(hào)）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用全額扣除財(cái)稅20081號(hào)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額的8%的準(zhǔn)予扣除財(cái)稅【2009】63號(hào),.,71,扣除類調(diào)整項(xiàng)目,業(yè)務(wù)招待費(fèi)（條例43條）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的5。對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。國稅函【2010】79號(hào),.,72,扣除類調(diào)整項(xiàng)目,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（條例44條）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分在稅前扣除;超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國稅函200998號(hào)新老合并財(cái)稅200972號(hào):化妝品、醫(yī)藥、飲料制造企業(yè)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,.,73,扣除類調(diào)整項(xiàng)目,捐贈(zèng)支出（稅法第9條、財(cái)稅2008160號(hào)、財(cái)稅2009124號(hào)）捐贈(zèng)資金用途（性質(zhì)）：用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)具體范圍包括：（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。,.,74,捐贈(zèng)途徑：縣以上人民政府及其部門和公益性社會(huì)團(tuán)體（財(cái)稅【2010】45號(hào)）縣級(jí)以上人民政府及其部門指縣級(jí)(含縣級(jí)，下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。（不需要認(rèn)定）公益性社會(huì)團(tuán)體（民政部關(guān)于印發(fā)社會(huì)團(tuán)體公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格認(rèn)定工作指引的通知民發(fā)2009100號(hào)財(cái)稅200985號(hào)、財(cái)稅201069號(hào)（資格、名單、票據(jù)）關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知財(cái)稅2009124號(hào)財(cái)稅【2010】37號(hào)財(cái)稅【2010】97號(hào),.,75,扣除標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)）：不超過年度利潤總額12的部分，準(zhǔn)予扣除。關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問題的通知財(cái)稅2005180號(hào)年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。企業(yè)已經(jīng)發(fā)生虧損或者由于對(duì)外捐贈(zèng)將導(dǎo)致虧損或者影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的，除特殊情況以外，一般不能對(duì)外捐贈(zèng)。財(cái)企200395號(hào),.,76,扣除類項(xiàng)目調(diào)整,6.利息支出在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。條例37條非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出條例38條非金融企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出國稅函【2009】777號(hào)財(cái)稅【2008】121號(hào)關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅扣除問題的批復(fù)國稅函2009312號(hào),.,77,稅法第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。,.,78,條例第35條：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。,.,79,條例第36條：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。,.,80,財(cái)稅【2009】27號(hào)：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。,.,81,扣除類項(xiàng)目調(diào)整,加計(jì)扣除（1）企業(yè)為“三新”發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷（稅法第30條、條例95和96條、財(cái)企2007194號(hào)、國科發(fā)火2008362號(hào)、國稅發(fā)2008116號(hào)）思考：虧損企業(yè)也可加計(jì)扣除嗎？,.,82,從事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定的項(xiàng)目;具體列舉了企業(yè)可以享受加計(jì)扣除的八類費(fèi)用企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法,.,83,（2）企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定財(cái)稅200970號(hào)（事前備案）注意享受優(yōu)惠政策企業(yè)需具備的條件（四個(gè)）注意政策規(guī)定允許加計(jì)扣除的時(shí)間注意按時(shí)辦理加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù),.,84,（3）企業(yè)安置國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。財(cái)稅200923號(hào)財(cái)稅【2010】84號(hào),.,85,資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目,財(cái)產(chǎn)損失第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失金額。財(cái)稅200957號(hào)、國稅發(fā)200988號(hào)、國稅函【2009】772號(hào),.,86,企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。,.,87,集虹公司2007年未申請(qǐng)資產(chǎn)損失的扣除，匯繳時(shí)應(yīng)納稅所得額為200萬元，2010年6月30日，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)追補(bǔ)審批2007年資產(chǎn)損失300萬元，則其2007年度實(shí)際多繳了稅款?萬元。如何處理？集虹公司2007年虧損100萬元，2009年度追補(bǔ)審批2007年資產(chǎn)損失300萬元后，則新增虧損300萬元，形成虧損400萬元。如2008年實(shí)際利潤200萬元，已彌補(bǔ)虧損100萬元，繳納所得稅25萬元（10025