新手入門會計基礎(chǔ)知識5959879

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袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃莇莃袃羆膀蟻袂肈蒞薇羈膀膈蒃羀袀莃荿薇羂膆蒞薆膄蒂蚄薅襖芅薀薄羆蒀蒆薃聿芃莂薃膁肆蟻螞袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃莇莃袃羆膀蟻袂肈蒞薇羈膀膈蒃羀袀莃荿薇羂膆蒞薆膄蒂蚄薅襖芅薀薄羆蒀蒆薃聿芃莂薃膁肆蟻螞袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃莇莃袃羆膀蟻袂肈蒞薇羈膀膈蒃羀袀莃荿薇羂膆蒞薆膄蒂蚄薅襖芅薀薄羆蒀蒆薃聿芃莂薃膁肆蟻螞袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃莇莃袃羆膀蟻袂肈蒞薇羈膀膈蒃羀袀莃荿薇羂膆蒞薆膄蒂蚄薅襖芅薀薄羆蒀蒆薃聿芃莂薃膁肆蟻螞袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃莇莃袃羆膀蟻袂肈蒞薇羈膀膈蒃羀袀莃荿薇羂膆蒞薆膄蒂蚄薅襖芅薀薄羆蒀蒆薃聿芃莂薃膁肆蟻螞袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃莇莃袃羆膀蟻袂肈蒞薇羈膀膈蒃羀袀莃荿薇羂膆蒞薆膄蒂蚄薅襖芅薀薄羆蒀蒆薃聿芃莂薃膁肆蟻螞袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃莇莃袃羆膀蟻袂肈蒞薇羈膀膈蒃羀袀莃荿薇羂膆蒞薆膄蒂蚄薅襖芅薀薄羆蒀蒆薃聿芃莂薃膁肆蟻螞袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃莇莃袃羆膀蟻袂肈蒞薇羈膀膈蒃羀袀莃荿薇羂膆蒞薆膄蒂蚄薅襖芅薀薄羆蒀蒆薃聿芃莂薃膁肆蟻螞袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃莇莃袃羆膀蟻袂肈蒞薇羈膀膈蒃羀袀莃荿薇羂膆蒞薆膄蒂蚄薅襖芅薀薄羆蒀蒆薃聿芃莂薃膁肆蟻螞袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃莇莃袃羆膀蟻袂肈蒞薇羈膀膈蒃羀袀莃荿薇羂膆蒞薆膄蒂蚄薅襖芅薀薄羆蒀蒆薃聿芃莂薃膁肆蟻螞袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃莇莃袃羆膀蟻袂肈蒞薇羈膀膈蒃羀袀莃荿薇羂膆蒞薆膄蒂蚄薅襖芅薀薄羆蒀蒆薃聿芃莂薃膁肆蟻螞袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃莇莃袃羆膀蟻袂肈蒞薇羈膀膈蒃羀袀莃荿薇羂膆蒞薆膄蒂蚄薅襖芅薀薄羆蒀蒆薃聿芃莂薃膁肆蟻螞袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃莇莃袃羆膀蟻袂肈蒞薇羈膀膈蒃羀袀莃荿薇羂膆蒞薆膄蒂蚄薅襖芅薀薄羆蒀蒆薃聿芃莂薃膁肆蟻螞袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃莇莃袃羆膀蟻袂肈蒞薇羈膀膈蒃羀袀莃荿薇羂膆蒞薆膄蒂蚄薅襖芅薀薄羆蒀蒆薃聿芃莂薃膁肆蟻螞袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃莇莃袃羆膀蟻袂肈蒞薇羈膀膈蒃羀袀莃荿薇羂膆蒞薆膄蒂蚄薅襖芅薀薄羆蒀蒆薃聿芃莂薃膁肆蟻螞袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃莇莃袃羆膀蟻袂肈蒞薇羈膀膈蒃羀袀莃荿薇羂膆蒞薆膄蒂蚄薅襖芅薀薄羆蒀蒆薃聿芃莂薃膁肆蟻螞袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃莇莃袃羆膀蟻袂肈蒞薇羈膀膈蒃羀袀莃荿薇羂膆蒞薆膄蒂蚄薅襖芅薀薄羆蒀蒆薃聿芃莂薃膁肆蟻螞袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃莇莃袃羆膀蟻袂肈蒞薇羈膀膈蒃羀袀莃荿薇羂膆蒞薆膄蒂蚄薅襖芅薀薄羆蒀蒆薃聿芃莂薃膁肆蟻螞袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃莇莃袃羆膀蟻袂肈蒞薇羈膀膈蒃羀袀莃荿薇羂膆蒞薆膄蒂蚄薅襖芅薀薄羆蒀蒆薃聿芃莂薃膁肆蟻螞袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃莇莃袃羆膀蟻袂肈蒞薇羈膀膈蒃羀袀莃荿薇羂膆蒞薆膄蒂蚄薅襖芅薀薄羆蒀蒆薃聿芃莂薃膁肆蟻螞袁芁薇蟻羃肄蒃蝕膅艿葿蠆裊肂蒞蚈羇莈蚃蚈肀膀蕿蚇膂莆蒅蚆袂腿莁螅羄莄芇螄肆膇薆螃螆莃薂螂羈芅蒈螂肀蒁莄螁膃芄螞螀袂肆薈蝿羅節(jié)蒄袈肇肅莀袇螇芀芆袆衿肅蚅袆肁荿薁裊膄膁蕆襖袃蝿螆芆莈薂肄蒞蒁螈羀莄薃薁袆莃芃螆螂羀蒅蕿螈罿薇襖肇羈芇蚇羃羇荿袃衿羆蒁蚅螅羅薄蒈肅肄芃蚄罿肄莆蕆裊肅薈螞袁肂羋薅螇肁莀螀肆肀蒂薃羂聿薅蝿袈膈芄薁螄膈莇螇蝕膇葿薀肈膆羋螅羄膅莁蚈袀膄蒃襖螆膃薅蚆肅膂芅葿羈節(jié)莇蚅袇芁蒀蕆螃芀腿蚃蠆艿莂蒆肈羋蒄螁羄芇薆薄袀芆芆蝿螆芆莈薂肄蒞蒁螈羀莄薃薁袆莃芃螆螂羀蒅蕿螈罿薇襖肇羈芇蚇羃羇荿袃衿羆蒁蚅螅羅薄蒈肅肄芃蚄罿肄莆蕆裊肅薈螞袁肂羋薅螇肁莀螀肆肀蒂薃羂聿薅蝿袈膈芄薁螄膈莇螇蝕膇葿薀肈膆羋螅羄膅莁蚈袀膄蒃襖螆膃薅蚆肅膂芅葿羈節(jié)莇蚅袇芁蒀蕆螃芀腿蚃蠆艿莂蒆肈羋蒄螁羄芇薆薄袀芆芆蝿螆芆莈薂肄蒞蒁螈羀莄薃薁袆莃芃螆螂羀蒅蕿螈罿薇襖肇羈芇蚇羃羇荿袃衿羆蒁蚅螅羅薄蒈肅肄芃蚄罿肄莆蕆裊肅薈螞袁肂羋薅螇肁莀螀肆肀蒂薃羂聿薅蝿袈膈芄薁螄膈莇螇蝕膇葿薀肈膆羋螅羄膅莁蚈袀膄蒃襖螆膃薅蚆肅膂芅葿羈節(jié)莇蚅袇芁蒀蕆螃芀腿蚃蠆艿莂蒆肈羋蒄螁羄芇薆薄袀芆芆蝿螆芆莈薂肄蒞蒁螈羀莄薃薁袆莃芃螆螂羀蒅蕿螈罿薇襖肇羈芇蚇羃羇荿袃衿羆蒁蚅螅第2章會計基礎(chǔ)知識21會計結(jié)算種類銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票）、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托付承付、信用證22會計的職能會計核算、會計監(jiān)督23會計基本六要素、資產(chǎn)流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、負債流動負債、長期負債、所有者權(quán)益實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、收入、費用制造費用、期間費用、利潤24利潤計算公式營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤期間費用主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出利潤總額營業(yè)利潤投資收益補貼收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤利潤總額所得稅25確認收入與費用的兩種標準權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計制）、收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）26會計恒等式資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益27會計游戲規(guī)則、會計核算的基本前提會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、會計核算的一般原則A、體現(xiàn)總體性要求的一般原則客觀原則、可比性原則、一貫性原則B、體現(xiàn)會計質(zhì)量要求的一般原則相關(guān)性原則、及時性原則、明晰性原則C、體現(xiàn)會計要素確認、計量方面要求的一般原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則D、體現(xiàn)會計修訂性慣例要求的一般原則謹慎性原則、重要性原則28會計法規(guī)體系會計法根本大法會計準則基本規(guī)范會計制度具體規(guī)范第3章記帳是怎么回事31借貸記帳法的原則借資產(chǎn)的增加、負債及所有者權(quán)益的減少貸資產(chǎn)的減少、負債及所有者權(quán)益的增加“有借必有貸、借貸必相等”32帳本33會計語言331會計確認（初次確認、再次確認）標準可定義性、可計量性、空間界限可分割性、時間界限可分割性、經(jīng)濟信息可靠性、未來經(jīng)濟利益的可能性、經(jīng)濟信息的相關(guān)性、會計確認的審謹性332會計計量、會計計量單位貨幣、實物量、勞動量、會計計量基礎(chǔ)；歷史成本、現(xiàn)行成本、可變價值、現(xiàn)行市價、現(xiàn)值、公允價值333會計報告包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表334會計科目（總分類科目、明細分類科目）335會計分錄（簡單會計分錄、符合會計分錄）原則有借必有貸、借貸必相等336試算平衡（帳戶發(fā)生額試算平衡法、帳戶余額試算平衡法）依據(jù)資產(chǎn)負債所有者權(quán)益337會計憑證、原始憑證（單據(jù)）外來原始憑證自制原始憑證（一次憑證、累計憑證、記帳編制憑證、匯總原始憑證）、記帳憑證按反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)與貨幣資金是否有關(guān)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)帳憑證按填制方式不同復(fù)式記帳憑證、單式記帳憑證338會計帳簿339會計帳務(wù)處理程序一般企業(yè)采用記帳憑證處理程序第4章主要會計科目與會計要素41資產(chǎn)類科目411貨幣資金企業(yè)可以立即投入流動的資金。包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金412短期投資“短期投資”科目期末余額“短期投資跌價準備”的期末余額413應(yīng)收帳款“應(yīng)收帳款”各明細科目期末余額合計“壞帳準備”的期末余額414其它應(yīng)收款各明細科目期末借方余額合計“壞帳準備”科目中計提的壞帳準備期末余額415存貨各科目的期末借方余額合計“存貨跌價準備”科目計提的期末余額416待攤費用企業(yè)已指出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)且分攤期在1年內(nèi)（含1年）的各項費用。如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費417長期投資長期股權(quán)和債權(quán)投資項目下各科目期末余額合計“長期投資減值準備“計提的期末余額418固定資產(chǎn)使用期限超過1年的硬件；單價在2000以上，使用期限超過2年的不屬生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品“減值準備”的計提（余額計提、差額提?。⒂嬏嵴叟f419在建工程各明細科目的期末余額合計“在建工程減值準備”科目計提的工程減值準備期末余額4110無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤余價值；期末借方余額“無形資產(chǎn)減值準備”中計提的期末余額4111長期待攤費用企業(yè)已支出，但攤銷在1年以上（不含1年）的各項費用42負債類科目421短期借款企業(yè)向銀行、金融機構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各項借款422應(yīng)付帳款企業(yè)因購材料、商品，接受勞務(wù)等應(yīng)付供應(yīng)單位的款項423預(yù)收帳款企業(yè)按合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項424應(yīng)付工資企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額（不屬于真正的負債）425應(yīng)繳稅金426預(yù)提費用企業(yè)按規(guī)定從成本費中預(yù)先提取但尚未支付的費用427預(yù)計負債428長期借款企業(yè)向銀行、金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款43權(quán)益類科目431實收資本（股本）企業(yè)實際收到的投資人撥入的資本金的會計科目432資本公積企業(yè)通過各種渠道形成的資本公積（資本（股本）溢價、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備捐贈、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣折算差額、其他資本公積）433盈余公積企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的利益形成的法定盈余公積企業(yè)凈利潤的10；法定公益金企業(yè)凈利潤的510434未分配利潤企業(yè)歷年積累的未分配利潤（或未彌補虧損）未分配利潤凈利潤（稅后利潤）彌補虧損提取的盈余公積分配的股利44收入441銷售商品的收入（現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回、代銷業(yè)務(wù)、分期收款銷售業(yè)務(wù)）442提供勞務(wù)的收入443他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入（使用費收入）45費用類科目費用確認原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則（生產(chǎn)費用、非生產(chǎn)費用，產(chǎn)品成本，期間費用管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用）46利潤利潤總額營業(yè)利潤投資凈收益營業(yè)外收支凈額補貼收入營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用投資凈利潤投資收益投資損失主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入銷售折讓主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收入營業(yè)外支出第5章財務(wù)報表的基礎(chǔ)知識財務(wù)報表的使用者企業(yè)業(yè)主或股東、企業(yè)的貸款提供者、商品和勞務(wù)供應(yīng)商、企業(yè)的經(jīng)營管理人員、顧客、企業(yè)雇員、政府管理部門、公眾與競爭對手第6章資產(chǎn)負債表反映現(xiàn)狀的財務(wù)報表閱讀步驟一、從整體上把握企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)1、閱讀表中反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益總額的信息“資產(chǎn)總計”反映企業(yè)規(guī)模和財務(wù)狀況，說明企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源總體情況?！柏搨嫌嫛狈从称髽I(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險，說明必須在某個時點，通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或提供勞務(wù)清償?shù)膫鶆?wù)?！八姓邫?quán)益合計”反映企業(yè)財務(wù)實力，說明企業(yè)投資者對本企業(yè)資產(chǎn)所持有的權(quán)益份額。2、從幾個總額算出的比例進一步分析資產(chǎn)負債率全部負債與資產(chǎn)總額的比率。衡量企業(yè)在清算時對債權(quán)人利益的保障程度。所有者權(quán)益比例企業(yè)所有者權(quán)益總額與資產(chǎn)總額的比率。反映企業(yè)總資產(chǎn)中自有資金的比例。（值越大，則企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定；值過大，則企業(yè)經(jīng)營過于保守、不善負債經(jīng)營；值越小，企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定，借款過多，經(jīng)營風(fēng)險過大。）產(chǎn)權(quán)比率負債總額與所有者權(quán)益總額的比率。衡量長期償債能力，反映企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定。（值越大，風(fēng)險越高、報酬越高；值過大，企業(yè)在破產(chǎn)清算時，債權(quán)人的利益缺乏有力保障。）二、進一步分析財務(wù)信息1、資產(chǎn)類流動資產(chǎn)貨幣資金現(xiàn)金及各種銀行存款之和。貨幣資金越多，企業(yè)的支付能力和財務(wù)適應(yīng)能力越強，同時其閑置的資金有可能越多。短期投資各種能夠隨時變縣且持有時間不超過1年（含1年）的有價證券及不超過1年（含1年）的其他投資，其流動性僅次于貨幣資金。短期投資越多，企業(yè)的支付能力和財務(wù)適應(yīng)能力就越強。應(yīng)收票據(jù)企業(yè)因銷售產(chǎn)品等行為而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。一般都認為是能夠收回的。應(yīng)收股利企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收的現(xiàn)金股利。企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤也包括在本項目內(nèi)。應(yīng)收利息企業(yè)因債券投資而應(yīng)收取的利息。應(yīng)收賬款企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。應(yīng)收賬款應(yīng)越少越好。其他應(yīng)收款企業(yè)應(yīng)收的商品或勞務(wù)結(jié)算以外的款項。越少越好。預(yù)付賬款企業(yè)在實際購買商品或勞務(wù)之前，按照購銷合同的規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。越少越好，過多則反映企業(yè)理財有問題。應(yīng)收補貼款企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)收的政策性虧損補貼和其他補貼。存貨企業(yè)期末在庫、在途和在加工的各項存貨的實際成本。待攤費用企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分擔(dān)的、分攤期在一年以內(nèi)的各項費用。一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資企業(yè)長期債權(quán)投資中，將于一年內(nèi)到期的長期債券投資，將其流動資產(chǎn)類中“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目中單獨反映。其他流動資產(chǎn)企業(yè)除上述流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)。長期投資長期股權(quán)投資企業(yè)不準備在一年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。長期債權(quán)投資企業(yè)不準備在一年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)的投資。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)應(yīng)當按取得時的歷史成本計價。固定資產(chǎn)減值準備企業(yè)在期末或至少在每年度終了時，對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其收回金額低于帳面價值的，應(yīng)將可收回金額低于其帳面價值的差額，作為固定資產(chǎn)減值準備。工程物資企業(yè)各項工程尚未使用的各種物資的實際成本。在建工程企業(yè)期末各項未完成工程的實際成本。固定資產(chǎn)清理企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值。及其在清理過程中發(fā)生的氣力費用和清理收入。無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。其中會產(chǎn)生“無形資產(chǎn)減值準備”。長期待攤費企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年以上（不含1年）的各種費用。遞延稅項2、負債類流動負債短期借款企業(yè)向金融機構(gòu)等借入的期限在1年一下（含1年）的各種借款。一定數(shù)量的短期借款是經(jīng)營所必需的。數(shù)量太大，超過企業(yè)的償債能力，會對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展帶來不利影響，會增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。應(yīng)付票據(jù)企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出的承兌匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。風(fēng)險和壓力高于應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)商的款項。主要影響企業(yè)的信譽。預(yù)收賬款企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。應(yīng)付工資企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼等。應(yīng)付福利費應(yīng)付股利企業(yè)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。應(yīng)交稅金企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。其他應(yīng)交款項企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。預(yù)提費用根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)按期預(yù)提但尚未實際支出的各項費用。預(yù)計負債企業(yè)對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負債。一年內(nèi)到期的長期負債企業(yè)借入的長期借款、應(yīng)付債券等應(yīng)在本年度歸還的負債總額。產(chǎn)期負債長期借款企業(yè)借入尚未歸還的1年以上（含1年）的借款本金及利息之和。應(yīng)付債券企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本金和利息之和。長期應(yīng)付款企業(yè)在期末除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款。專項應(yīng)付款企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款。遞延稅項反映尚未轉(zhuǎn)銷的因時間性差異影響的所得稅。3、所有者權(quán)益類4、通過負債表下方的補充資料看企業(yè)重要事項。第7章利潤表評價過去的財務(wù)報表利潤表的概念及內(nèi)容概念利潤表反映企業(yè)在一定時間經(jīng)營成果的實現(xiàn)及其分配情況的財務(wù)報表。主要內(nèi)容是一定周期的收入、成本、費用和損失，以及由此計算出的企業(yè)利潤（或虧損）及利潤分配情況。利潤表提供的信息能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益情況、成本耗費情況和經(jīng)營成果，借此衡量企業(yè)管理當局的經(jīng)營績效。同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)企業(yè)的發(fā)展趨勢、獲利能力。并且，我們可以通過對利潤構(gòu)成因素的分析，發(fā)現(xiàn)影響利潤形成和變動的重要因素，及時改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。利潤表的內(nèi)容利潤表的構(gòu)成要素主要包括收入、費用和利潤三個部分。收入、費用和利潤是反映企業(yè)經(jīng)營成果的三個會計要素。收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入可以表現(xiàn)未企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。不包括為第三方或客戶代收的貨款，如增值稅、代收利息等。按收入的性質(zhì)可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等而取得的收入；按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；按收入的款項是否收到可以分為現(xiàn)金收入、應(yīng)收收入和預(yù)收收入等。設(shè)計權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入的實現(xiàn)條件。以以下四個條件確認是否為收入1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實時控制；3、與交易相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。費用泛指企業(yè)各種日?；顒影l(fā)生的所有耗費，狹指與本期收入相匹配的那部分耗費。是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用可能表現(xiàn)未資產(chǎn)的減少、負債的增加或兩者兼而有之。費用會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。按費用的經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)成本費用和期間費用；按費用與收入的關(guān)系可分為直接費用和間接費用；按費用與現(xiàn)金的關(guān)系可分為付現(xiàn)費用和非付現(xiàn)費用；按費用的支付方式可分為直接支付費用、預(yù)付費用、轉(zhuǎn)賬攤銷費用等等。費用的確認要區(qū)分生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本費用的界限，區(qū)分制造費用與期間費用的界限。采用收益原則進行處理。利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是收入扣除費用后的余額。很大程度上反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟效益，表明企業(yè)在每一會計期間的最終經(jīng)營成果。利潤表的作用1、可以衡量企業(yè)本年度的經(jīng)營結(jié)果；2、可以觀察企業(yè)利潤的構(gòu)成，評價其經(jīng)營風(fēng)險；3、可以用來評價企業(yè)的獲利能力、發(fā)展趨勢以及管理者的努力程度；4、可以衡量企業(yè)是否依法納稅。如何閱讀利潤表利潤表編制單位年月日單位項目行次本月數(shù)本年累計金額一、主營業(yè)務(wù)收入減主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加二、主營業(yè)務(wù)利潤加其他業(yè)務(wù)利潤減營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用三、營業(yè)利潤加投資收益補貼收入營業(yè)外收入減營業(yè)外支出加以前年度損益調(diào)整四、利潤總額減所得稅少數(shù)股東權(quán)益五、凈利潤詳細說明主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)經(jīng)營性經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。主營業(yè)務(wù)成本與主營業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)的企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動二發(fā)生的實際成本。主營業(yè)務(wù)稅金及附加企業(yè)日?；顒討?yīng)負擔(dān)的稅金及附加。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、增值稅和教育費附加等。應(yīng)納營業(yè)稅額營業(yè)額X規(guī)定稅率資源稅應(yīng)納稅額課稅數(shù)量X單位稅額應(yīng)納教育費附加（實繳增值稅實繳消費稅實繳營業(yè)稅）X3主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤企業(yè)除銷售產(chǎn)品和提供應(yīng)稅勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)之外的其他業(yè)務(wù)收入扣除其他業(yè)務(wù)成本、費用、稅金后的利潤其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出流轉(zhuǎn)稅及附加稅費營業(yè)費用企業(yè)在銷售過程中，所發(fā)生的各項銷售費用。管理費用企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用支出。財務(wù)費用企業(yè)未籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而發(fā)生的費用。包括利息收入、利息支出、匯兌損失、匯兌收益以及相關(guān)的手續(xù)費。營業(yè)利潤營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用投資收益企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失是凈收益。補貼收入企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的政策性虧損補貼和其他補貼。營業(yè)外收入與支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入與支出。以前年度損益調(diào)整反映企業(yè)會計乃難度發(fā)現(xiàn)的以前年度的會計事項，設(shè)計損益且需要進行調(diào)整的數(shù)額。利潤總額利潤總額營業(yè)利潤投資收益補貼收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅企業(yè)在會計期間內(nèi)發(fā)生的利潤總額，經(jīng)調(diào)整后按照國家稅法規(guī)定的比例，計算繳納的稅款。凈利潤凈利潤利潤總額所得稅利潤表各項目之間的關(guān)系利潤表中上下項目之間存在計算程序上的承接關(guān)系，閱讀利潤表應(yīng)該按照從上到下的順序進行。凈利潤利潤總額所得稅利潤總額營業(yè)利潤投資收益營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本中譯英業(yè)務(wù)稅金及附件從利潤表看經(jīng)營能力銷售額銷售額是衡量企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營能力的重要標準。銷售額越大，其產(chǎn)品的市場占有份額就越高，經(jīng)營和競爭能力就越強。而產(chǎn)品的市場占有情況又直接影響甚至決定該企業(yè)生存和發(fā)展的能力。應(yīng)將本企業(yè)的產(chǎn)品銷售與行業(yè)的產(chǎn)品銷售總額相比較分析，同時還應(yīng)注意“無效銷售”因素的影響。凈利潤凈利潤是衡量企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)程度的一個重要指標。是企業(yè)保持持續(xù)經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。應(yīng)注意“無效利潤”因素的影響從利潤表看經(jīng)營成長性觀察一個企業(yè)的發(fā)展趨勢應(yīng)著眼于分析它的經(jīng)營成長性水平?？芍赜^察銷售和凈利潤的增長率指標及其變化態(tài)勢。銷售增長率銷售增長越快，表明企業(yè)生存和發(fā)展的能力提高越快。有良好成長性的企業(yè)，較為理想的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是處于成熟、成長、研制開發(fā)和衰退期的產(chǎn)品共存。利潤增長率排除無效利潤的前提下，利潤增長率越大，表明企業(yè)的經(jīng)營成長性越好。銷售利潤率銷售利潤率凈利潤/銷售收入凈額X100銷售利潤率經(jīng)常性營業(yè)利潤/銷售收入凈額X100成本費用利潤率將所得與投入或資產(chǎn)相比較，就是資產(chǎn)收益率或投資回報率。成本費用利潤率凈利潤/成本費用X100成本費用利稅率利稅總額/成本費用X100成本費用增值率成倍費用增加凈值/成本費用X100資本收益率凈利潤/實收資本X100凈資產(chǎn)收益率凈利潤/平均凈資產(chǎn)X100資本保值率扣除客觀因素后的期末所有者權(quán)益/期初所有者權(quán)益X100普通股股本收益率（凈利潤優(yōu)先股股息）/普通股股本X100每股凈收益每股凈收益（凈利潤優(yōu)先股股息）/發(fā)行在外的普通股股數(shù)每股凈收益（稅后凈利潤優(yōu)先股股息）/（際發(fā)行在外普通股股數(shù)普通股當量）從利潤表看償債能力利息收入倍數(shù)（利息費用總利潤）/利息費用（含資本化利息）了解利潤表最重要的是通過對利潤表的分析來審視企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)狀，分析企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，最終促進企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。主要從下面及方面入手收入結(jié)構(gòu)了解企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)主要從企業(yè)的經(jīng)常性收入比重和有效收入比重兩個因素入手。產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)計算各種產(chǎn)品或業(yè)務(wù)在總的生產(chǎn)或銷售或業(yè)務(wù)收入中的比重，可以觀察企業(yè)多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的實施情況及與之相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險情況。成本費用結(jié)構(gòu)企業(yè)增加利潤提高效益的基本途徑有兩條1、增加收入；2、降低成本費用。進行成本費用結(jié)構(gòu)的分析，特別值得重視下面及方面1、產(chǎn)品銷售成本比重（銷售成本率產(chǎn)品銷售成本/產(chǎn)品銷售收入X100）2、三項期間費用比重（期間費用的上升是影響企業(yè)利潤下降的主要原因）；3、研究開發(fā)費用比重（研究開發(fā)費用比重的加大，是科技進步和只是經(jīng)濟發(fā)展以及提高企業(yè)綜合競爭力的要求，也是國內(nèi)外企業(yè)發(fā)展的共同經(jīng)驗和趨勢）。利潤形成結(jié)構(gòu)了解利潤形成結(jié)構(gòu)，主要從下面兩個比重入手1、經(jīng)常性營業(yè)利潤比重2、無效利潤和有效利潤的比重。利潤分配結(jié)構(gòu)利潤分配率利潤分配率應(yīng)分給投資者利潤/凈利潤X100利潤分配率應(yīng)分給投資者利潤/當年可供分配利潤X100股利支付率股利支付率每股股利/每股凈收益X100留存收益比率留存收益比率留存收益/凈利潤X100利潤表的局限性傳統(tǒng)收益概念的局限性利潤的可調(diào)節(jié)性權(quán)責(zé)發(fā)生制下利潤與現(xiàn)金聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螅裊肅芁薈螀肄莃螄聿膃蒆薆羅膃薈螂袁膂羋薅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)袈羈膈莄蟻襖膇蒆袇螀芇蕿蝕肈芆羋蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃芃螆螂節(jié)蒞蕿肁芁蕆螄羇芁薀薇袃莀艿螃蝿荿莂薆肇莈薄螁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊羃蒈螞螁羂薀袈肀羈芀蝕羆肀莂袆袂聿蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螅裊肅芁薈螀肄莃螄聿膃蒆薆羅膃薈螂袁膂羋薅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)袈羈膈莄蟻襖膇蒆袇螀芇蕿蝕肈芆羋蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃芃螆螂節(jié)蒞蕿肁芁蕆螄羇芁薀薇袃莀艿螃蝿荿莂薆肇莈薄螁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊羃蒈螞螁羂薀袈肀羈芀蝕羆肀莂袆袂聿蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螅裊肅芁薈螀肄莃螄聿膃蒆薆羅膃薈螂袁膂羋薅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)袈羈膈莄蟻襖膇蒆袇螀芇蕿蝕肈芆羋蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃芃螆螂節(jié)蒞蕿肁芁蕆螄羇芁薀薇袃莀艿螃蝿荿莂薆肇莈薄螁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊羃蒈螞螁羂薀袈肀羈芀蝕羆肀莂袆袂聿蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螅裊肅芁薈螀肄莃螄聿膃蒆薆羅膃薈螂袁膂羋薅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)袈羈膈莄蟻襖膇蒆袇螀芇蕿蝕肈芆羋蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃芃螆螂節(jié)蒞蕿肁芁蕆螄羇芁薀薇袃莀艿螃蝿荿莂薆肇莈薄螁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊羃蒈螞螁羂薀袈肀羈芀蝕羆肀莂袆袂聿蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螅裊肅芁薈螀肄莃螄聿膃蒆薆羅膃薈螂袁膂羋薅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)袈羈膈莄蟻襖膇蒆袇螀芇蕿蝕肈芆羋蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃芃螆螂節(jié)蒞蕿肁芁蕆螄羇芁薀薇袃莀艿螃蝿荿莂薆肇莈薄螁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊羃蒈螞螁羂薀袈肀羈芀蝕羆肀莂袆袂聿蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螅裊肅芁薈螀肄莃螄聿膃蒆薆羅膃薈螂袁膂羋薅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)袈羈膈莄蟻襖膇蒆袇螀芇蕿蝕肈芆羋蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃芃螆螂節(jié)蒞蕿肁芁蕆螄羇芁薀薇袃莀艿螃蝿荿莂薆肇莈薄螁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊羃蒈螞螁羂薀袈肀羈芀蝕羆肀莂袆袂聿蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螅裊肅芁薈螀肄莃螄聿膃蒆薆羅膃薈螂袁膂羋薅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)袈羈膈莄蟻襖膇蒆袇螀芇蕿蝕肈芆羋蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃芃螆螂節(jié)蒞蕿肁芁蕆螄羇芁薀薇袃莀艿螃蝿荿莂薆肇莈薄螁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊羃蒈螞螁羂薀袈肀羈芀蝕羆肀莂袆袂聿蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螅裊肅芁薈螀肄莃螄聿膃蒆薆羅膃薈螂袁膂羋薅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)袈羈膈莄蟻襖膇蒆袇螀芇蕿蝕肈芆羋蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃芃螆螂節(jié)蒞蕿肁芁蕆螄羇芁薀薇袃莀艿螃蝿荿莂薆肇莈薄螁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊羃蒈螞螁羂薀袈肀羈芀蝕羆肀莂袆袂聿蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螅裊肅芁薈螀肄莃螄聿膃蒆薆羅膃薈螂袁膂羋薅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)袈羈膈莄蟻襖膇蒆袇螀芇蕿蝕肈芆羋蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃芃螆螂節(jié)蒞蕿肁芁蕆螄羇芁薀薇袃莀艿螃蝿荿莂薆肇莈薄螁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊羃蒈螞螁羂薀袈肀羈芀蝕羆肀莂袆袂聿蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螅裊肅芁薈螀肄莃螄聿膃蒆薆羅膃薈螂袁膂羋薅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)袈羈膈莄蟻襖膇蒆袇螀芇蕿蝕肈芆羋蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃芃螆螂節(jié)蒞蕿肁芁蕆螄羇芁薀薇袃莀艿螃蝿荿莂薆肇莈薄螁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊羃蒈螞螁羂薀袈肀羈芀蝕羆肀莂袆袂聿蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螅裊肅芁薈螀肄莃螄聿膃蒆薆羅膃薈螂袁膂羋薅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)袈羈膈莄蟻襖膇蒆袇螀芇蕿蝕肈芆羋蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃芃螆螂節(jié)蒞蕿肁芁蕆螄羇芁薀薇袃莀艿螃蝿荿莂薆肇莈薄螁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊羃蒈螞螁羂薀袈肀羈芀蝕羆肀莂袆袂聿蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螅裊肅芁薈螀肄莃螄聿膃蒆薆羅膃薈螂袁膂羋薅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)袈羈膈莄蟻襖膇蒆袇螀芇蕿蝕肈芆羋蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃芃螆螂節(jié)蒞蕿肁芁蕆螄羇芁薀薇袃莀艿螃蝿荿莂薆肇莈薄螁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊羃蒈螞螁羂薀袈肀羈芀蝕羆肀莂袆袂聿蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螅裊肅芁薈螀肄莃螄聿膃蒆薆羅膃薈螂袁膂羋薅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)袈羈膈莄蟻襖膇蒆袇螀芇蕿蝕肈芆羋蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃芃螆螂節(jié)蒞蕿肁芁蕆螄羇芁薀薇袃莀艿螃蝿荿莂薆肇莈薄螁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊羃蒈螞螁羂薀袈肀羈芀蝕羆肀莂袆袂聿蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螅裊肅芁薈螀肄莃螄聿膃蒆薆羅膃薈螂袁膂羋薅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)袈羈膈莄蟻襖膇蒆袇螀芇蕿蝕肈芆羋蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃芃螆螂節(jié)蒞蕿肁芁蕆螄羇芁薀薇袃莀艿螃蝿荿莂薆肇莈薄螁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊羃蒈螞螁羂薀袈肀羈芀蝕羆肀莂袆袂聿蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螅裊肅芁薈螀肄莃螄聿膃蒆薆羅膃薈螂袁膂羋薅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)袈羈膈莄蟻襖膇蒆袇螀芇蕿蝕肈芆羋蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃芃螆螂節(jié)蒞蕿肁芁蕆螄羇芁薀薇袃莀艿螃蝿荿莂薆肇莈薄螁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊羃蒈螞螁羂薀袈肀羈芀蝕羆肀莂袆袂聿蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螅裊肅芁薈螀肄莃螄聿膃蒆薆羅膃薈螂袁膂羋薅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)袈羈膈莄蟻襖膇蒆袇螀芇蕿蝕肈芆羋蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃芃螆螂節(jié)蒞蕿肁芁蕆螄羇芁薀薇袃莀艿螃蝿荿莂薆肇莈薄螁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊羃蒈螞螁羂薀袈肀羈芀蝕羆肀莂袆袂聿蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螅裊肅芁薈螀肄莃螄聿膃蒆薆羅膃薈螂袁膂羋薅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)袈羈膈莄蟻襖膇蒆袇螀芇蕿蝕肈芆羋蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃芃螆螂節(jié)蒞蕿肁芁蕆螄羇芁薀薇袃莀艿螃蝿荿莂薆肇莈薄螁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊羃蒈螞螁羂薀袈肀羈芀蝕羆肀莂袆袂聿蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螅裊肅芁薈螀肄莃螄聿膃蒆薆羅膃薈螂袁膂羋薅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)袈羈膈莄蟻襖膇蒆袇螀芇蕿蝕肈芆羋蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃芃螆螂節(jié)蒞蕿肁芁蕆螄羇芁薀薇袃莀艿螃蝿荿莂薆肇莈薄螁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊羃蒈螞螁羂薀袈肀羈芀蝕羆肀莂袆袂聿蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螅裊肅芁薈螀肄莃螄聿膃蒆薆羅膃薈螂袁膂羋薅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)袈羈膈莄蟻襖膇蒆袇螀芇蕿蝕肈芆羋蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃芃螆螂節(jié)蒞蕿肁芁蕆螄羇芁薀薇袃莀艿螃蝿荿莂薆肇莈薄螁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊羃蒈螞螁羂薀袈肀羈芀蝕羆肀莂袆袂聿蒅蠆螈聿蚇蒂膇肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螅裊肅