農(nóng)行財務(wù)財務(wù)披露畢業(yè)論文

摘要現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心是金融業(yè)，而銀行又是金融的核心，金融市場健康發(fā)展的前提則是商業(yè)銀行財務(wù)信息真實有效的披露。所以，一直以來，商業(yè)銀行的財務(wù)信息披露問題備受投資者的關(guān)注。中國農(nóng)業(yè)銀行是我國上市國有商業(yè)銀行之一，其財務(wù)信息披露有一定經(jīng)驗，但也存在著不同程度的問題。同時，隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者對商業(yè)銀行財務(wù)信息披露的要求會越來越高。因此，對農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露問題的研究，擁有很大的參考價值和重要意義。本文在調(diào)查獲取足夠的相關(guān)資料后，理論聯(lián)系實際，綜合運用經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等方面的基本知識，通過比較分析、理論分析、舉例論證等方法，揭示了現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露存在的問題。最后提出解決農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露問題的建議。關(guān)鍵詞農(nóng)業(yè)銀行；財務(wù)信息；披露ABSTRACTFINANCEISTHECOREOFMODERNECONOMY,ANDBANKINGISTHECOREOFFINANCE,COMMERCIALBANKSOPERATINGCURRENCYASASPECIALINDUSTRY,FINANCIALINFORMATIONDISCLOSUREHASATTRACTEDINVESTORSATTENTIONTOITAGRICULTURALBANKOFCHINESEISONEOFCHINASSTATEOWNEDCOMMERCIALBANKSLISTED,ITSFINANCIALINFORMATIONDISCLOSUREHASSOMEEXPERIENCE,BUTTHEREAREVARYINGDEGREESOFPROBLEMSATTHESAMETIME,WITHTHECONTINUOUSDEVELOPMENTOFCHINASCAPITALMARKET,FINANCIALREGULATORSANDINVESTORSREQUIRECOMMERCIALBANKSTOTHEFINANCIALINFORMATIONDISCLOSEDWILLBEHIGHERSTUDYONTHEAGRICULTURALBANKOFCHINAFINANCIALINFORMATIONDISCLOSUREISSUESISOFGREATPRACTICALSIGNIFICANCEANDREFERENCEVALUEINTHISPAPER,OBTAINTHERELEVANTINFORMATIONINTHEINVESTIGATIONFOUNDATION,MASTERENOUGHSUFFICIENTTHEORY,THEORYWITHPRACTICE,THECOMPREHENSIVEUSEOFECONOMICS,STATISTICSANDOTHERASPECTSOFTHEBASICKNOWLEDGE,THROUGHCOMPARATIVEANALYSIS,THEORETICALANALYSIS,EXEMPLIFICATIONANDOTHERMETHODS,REVEALSTHECURRENTAGRICULTURALBANKFINANCIALINFORMATIONDISCLOSUREPROBLEMSFINALLY,COMBININGTHEORETICALKNOWLEDGEANDINQUIRYMASTEREDCOMMERCIALBANKSTODISCLOSEINFORMATIONONFINANCIALASPECTSOFTHEPROPOSEDMEASURESPROPOSEDTORESOLVETHEAGRICULTURALBANKFINANCIALDISCLOSUREISSUESKEYWORDSAGRICULTURALBANKFINANCIALINFORMATIONDISCLOSURE目錄摘要IABSTRACTII1引言111本文的研究背景和意義1111本文的研究背景1112本文的研究意義112國內(nèi)研究現(xiàn)狀213本文的研究內(nèi)容和方法2131本文的研究內(nèi)容2132本文的研究方法32農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露的現(xiàn)狀321農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露的方式322農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露的時間323農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露的內(nèi)容43農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露中存在的問題531披露缺乏主動性與自愿性532披露欠缺真實性和可靠性533財務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一64農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露中存在問題的原因641財務(wù)信息披露相關(guān)法規(guī)不完整7411信息披露法律體系不健全7412會計審計制度不完善742對農(nóng)行的外部監(jiān)管不到位843外部信息使用者需求不足844農(nóng)業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)不完善845農(nóng)業(yè)銀行的管理層技術(shù)水平低95完善農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露的建議951完善商業(yè)銀行信息披露相關(guān)法律法規(guī)9511完善銀行業(yè)會計制度9512提高商業(yè)銀行信息披露制度的法律效力1052加強(qiáng)商業(yè)銀行的外部監(jiān)督機(jī)制10521提高對商業(yè)銀行財務(wù)披露的監(jiān)督強(qiáng)度10522加強(qiáng)監(jiān)管部門之間溝通與協(xié)調(diào)10523更新金融監(jiān)管理念1053增加銀行財務(wù)信息的需求主體10531提高財務(wù)信息披露需求者的需求意識11532增加農(nóng)行銀行財務(wù)信息需求者彼此間互動1154完善農(nóng)業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)11541建立高效客觀公正的績效評價與激勵體系11543強(qiáng)化農(nóng)行業(yè)銀行監(jiān)事會的監(jiān)督功能1255提高農(nóng)業(yè)銀行的管理技術(shù)水平12參考文獻(xiàn)13附錄14致謝161引言11本文的研究背景和意義111本文的研究背景近年來，隨著銀行的業(yè)務(wù)多元化和信息時代的不斷進(jìn)步，商業(yè)銀行的財務(wù)信息披露也經(jīng)歷了從內(nèi)部披露、監(jiān)管到向公眾披露的這樣一個過程。為了有效保護(hù)存款人和投資者的合法權(quán)益、保證金融市場的健康發(fā)展，商業(yè)銀行應(yīng)該本著全面、準(zhǔn)確、負(fù)責(zé)的態(tài)度進(jìn)行財務(wù)信息披露。以往，銀行作為大型金融機(jī)構(gòu)，其所認(rèn)為的財務(wù)信息披露局限于銀行對國內(nèi)銀行監(jiān)管系統(tǒng)不得己而為之的按時上報及檢查的應(yīng)對1。目前，我國經(jīng)濟(jì)處于高速發(fā)展階段，各種商業(yè)銀行如雨后春筍般涌現(xiàn)，銀行能否主動、自發(fā)的進(jìn)行財務(wù)信息披露顯得越來越重要，而伴隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，財務(wù)信息披露亦將變得更加迅速和方便，如果商業(yè)銀行固步自封，依然采取財務(wù)信息保守姿勢，疏忽信息披露，一定會造成客戶的流失和投資者信心的喪失。再者說，銀行作為金融系統(tǒng)的命脈，而整個金融體系的穩(wěn)定又關(guān)系著國民生活水平的穩(wěn)定及提升，為了銀行業(yè)安全、穩(wěn)健、高效運行和發(fā)展，研究商業(yè)銀行進(jìn)行財務(wù)信息披露問題已迫在眉睫2。從當(dāng)前我國金融市場發(fā)展的局勢來看，有越來越多的銀行選擇了上市融資這條途徑。然而財務(wù)信息披露不但是這部分銀行作為上市公司不可推卸的責(zé)任，還是必須履行的義務(wù)。同時，實力雄厚的上市商業(yè)銀行財務(wù)信息披露行為也會為其他有預(yù)期的上市商業(yè)銀行起到示范作用，為這部分銀行改善自己的財務(wù)信息披露狀況做出了榜樣，從而有效的帶動整個銀行行業(yè)的財務(wù)信息披露情況逐步好轉(zhuǎn)。商業(yè)銀行良好的財務(wù)信息披露行為不僅可以保護(hù)商業(yè)銀行投資者的合法權(quán)益，對銀行自身安全、穩(wěn)健、高效運行的發(fā)展需求也有很大裨益。中國農(nóng)業(yè)銀行是我國上市的國有商業(yè)銀行之一，其財務(wù)信息披露有一定經(jīng)驗，但也存在著與其他商業(yè)銀行相類似的財務(wù)信息披露問題。隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，市場監(jiān)管部門和投資者對商業(yè)銀行財務(wù)信息披露的要求肯定會不斷提高。因此，對農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露問題的研究，具有很大的參考價值和重要意義。112本文的研究意義完整的會計準(zhǔn)則規(guī)范體系應(yīng)該由財務(wù)會計概念框架、確認(rèn)和計量準(zhǔn)則、財務(wù)信息披露準(zhǔn)則三部分構(gòu)成，財務(wù)信息披露準(zhǔn)則是會計準(zhǔn)則規(guī)范體系中不可或缺的一部分3。研究商業(yè)銀行財務(wù)信息披露，現(xiàn)實意義在于第一，有助于保障監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效監(jiān)管。商業(yè)銀行能否安全、穩(wěn)健、高效運行影響社會經(jīng)濟(jì)的各個領(lǐng)域，而安全、穩(wěn)健、高效運行除了自我監(jiān)督與管理外，也離不開外部監(jiān)管。商業(yè)銀行充分、及時、準(zhǔn)確的信息披露是監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效監(jiān)管的基礎(chǔ)與前提4。因此，想要及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險，監(jiān)管部門的監(jiān)管措施一定要跟上商業(yè)財務(wù)信息披露的節(jié)奏。第二，可以促進(jìn)商業(yè)銀行進(jìn)一步發(fā)展。商業(yè)銀行的生存與發(fā)展離不開銀行投資者、存款人的選擇與信心。商業(yè)銀行充分、有效的財務(wù)信息披露能夠為銀行贏得良好的誠信形象，有助于提高公眾的信心去銀行投資和存款。商業(yè)銀行為了自身發(fā)展，通常會選擇上市公開發(fā)行證劵，股票和其他有價金融工具，廣泛地吸收社會上的閑散資金，用以增長自己的實力。高質(zhì)量的財務(wù)信息的披露，不僅可以提高商業(yè)銀行自身的經(jīng)營管理水平，而且可以吸引更多的投資者投資，為其進(jìn)一步發(fā)展打下基礎(chǔ)。第三，財務(wù)信息披露是信息使用者決策的重要依據(jù)。商業(yè)銀行的高級領(lǐng)導(dǎo)層，在制定本行經(jīng)營發(fā)展方向以及安排員工的工作計劃時，很可能把財務(wù)信息披露中的財務(wù)數(shù)據(jù)拿來做可行性推算，從而作為其經(jīng)營決策的可靠依據(jù)。銀行財務(wù)信息的相關(guān)者了解銀行的資信情況和償債能力，用以判斷存款投資風(fēng)險，并做出相應(yīng)的決策。投資人必須獲得投資參考信息就是財務(wù)信息披露中的財務(wù)數(shù)據(jù)。12國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國目前在商業(yè)銀行財務(wù)信息披露方面的研究主要有以下幾個方面財務(wù)信息披露的必要性、現(xiàn)行財務(wù)信息披露存在的問題、針對當(dāng)前信息披露現(xiàn)狀提出的建議措施。項有志2002認(rèn)為良好的財務(wù)信息披露是對商業(yè)銀行有效監(jiān)管的基礎(chǔ)5。商業(yè)銀行對外披露的財務(wù)報表，其財務(wù)信息是否全面、真實，在很大程度上將影響監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管效率，只有商業(yè)銀行進(jìn)行良好的信息披露，監(jiān)管當(dāng)局才能夠及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險，有關(guān)監(jiān)管措施才能及時到位6。李英（2008）認(rèn)為商業(yè)銀行披露財務(wù)信息的必要性有助于維護(hù)銀行及相關(guān)者的利益和促進(jìn)銀行自身的發(fā)展7。顧巖（2009）當(dāng)前我國商業(yè)銀行信息披露存在的問題有信息披露不及時、信息披露不全面、信息披露不可靠、信息披露不可比。郭治財（2013）認(rèn)為當(dāng)前的會計制度和會計準(zhǔn)則尚不能完全保證商業(yè)銀行會計信息的質(zhì)量，商業(yè)銀行信急披露缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則不規(guī)范、體系不完整，商業(yè)銀行信急披露的商業(yè)秘密和金融安全存在問題8。劉靜（2013）完善商業(yè)銀行會計信息披露的建議有重視披露銀行表外業(yè)務(wù)信息及公司治理信息，完善公司治理結(jié)構(gòu)，不斷提高管理技術(shù)水平，規(guī)范并統(tǒng)一會計信息披露制度9。13本文的研究內(nèi)容和方法131本文的研究內(nèi)容本文的研究內(nèi)容共五個章節(jié)。第一章為引言，主要闡述了商業(yè)銀行財務(wù)信息披露的研究背景及意義，為后面的研究論述做理論鋪墊，第二章從三個方面分別分析了農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露的現(xiàn)狀首先是當(dāng)前農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露形式、其次是農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露的時間、最后是農(nóng)行財務(wù)信息披露的內(nèi)容，第三章首先描述了當(dāng)前外部機(jī)構(gòu)對農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露的審計情況，然后再根據(jù)第二章農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露的現(xiàn)狀，分析出中國農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露存在問題，第四章的研究內(nèi)容是農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露存在問題的成因，最后一章內(nèi)容是針對當(dāng)前農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露中存在的問題，提出一些解決農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露問題的建議。132本文的研究方法本文在掌握充足理論的基礎(chǔ)、調(diào)查獲取足夠的相關(guān)資料后，理論聯(lián)系實際，綜合運用經(jīng)濟(jì)學(xué)，統(tǒng)計學(xué)等方面的基本知識，通過比較分析、理論分析、舉例論證等方法，揭示了當(dāng)前農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露中存在的問題，最后，再結(jié)合所掌握和查詢的商業(yè)銀行財務(wù)信息披露方面的理論知識，提出解決農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露問題的建議措施。2農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露的現(xiàn)狀21農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露的方式現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)銀行的財務(wù)信息披露方式主要是按照上市公司信息披露管理辦法、商業(yè)銀行信息披露辦法等相關(guān)法律法規(guī)，通過標(biāo)準(zhǔn)的、固定格式的財務(wù)報告，借助各種財務(wù)報表，并以附注說明的形式把一些重要項目編輯到農(nóng)行的年報、半年報、季度報等定期公告中，向公眾發(fā)布，進(jìn)而把銀行財務(wù)信息傳遞給使用者。信息使用者可通過中國農(nóng)業(yè)銀行官網(wǎng)與上海證劵交易所查詢到相關(guān)信息。22農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露的時間按照商業(yè)銀行信息披露暫行辦法中的有關(guān)規(guī)定，我國的商業(yè)銀行應(yīng)將信息披露的內(nèi)容以中文編制成年度報告，規(guī)定披露財務(wù)會計報告、各類風(fēng)險管理狀況、公司治理、年度重大事項等信息，商業(yè)銀行財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成，于每個會計年度終了后的四個月內(nèi)披露。下面是農(nóng)業(yè)銀行2008年至2013年年度報告披露的時間表表21農(nóng)業(yè)銀行年報披露時間表TABLE21AGRICULTURALBANKANNUALREPORTDISCLOSURESCHEDULE年報2008年2009年2010年2011年2012年2013年披露日期2009年4月26日2010年7月13日2011年3月30日2012年3月23日2013年3月27日2014年3月26日從上表（表21）中可以看出，農(nóng)業(yè)銀行的年報披露時間越來趨于穩(wěn)定在次年的3月底，值得特別強(qiáng)調(diào)的是鑒于2010年農(nóng)業(yè)銀行正在進(jìn)行境內(nèi)外首次公開發(fā)行上市，為了確保2009年年度報告與上市招股說明書披露信息的一致性，農(nóng)業(yè)銀行向中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會申請并獲準(zhǔn)延遲披露2009年年度報告。此外，相關(guān)資料顯示，自從農(nóng)業(yè)銀行2010年7月15日上市以后，中國農(nóng)業(yè)銀行也根據(jù)上市公司信息披露管理辦法的要求，采取定期報告與臨時報告的形式向證券交易所登記披露，并在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體向外公布?？傮w來說，隨著我國會計信息披露標(biāo)準(zhǔn)日趨規(guī)范，農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露及時性也越來越強(qiáng)。符合相關(guān)法律法規(guī)的信息披露時間準(zhǔn)則，能及時披露。23農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露的內(nèi)容本文選取農(nóng)業(yè)銀行2008年份的年報與2013年第三季度季報、2013年年報做代表，并從具體的財務(wù)信息披露內(nèi)容著手，然后對比，希望能進(jìn)一步了解農(nóng)業(yè)銀行的財務(wù)信息披露情況。2008年年報、2013第三季度季報、2013年年報財務(wù)信息披露的內(nèi)容及范圍見本論文附錄A。由附錄A我們可以看出，農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露的內(nèi)容越來越詳細(xì)，披露的范圍越來越廣。具體變化內(nèi)容如下年報與年報之間。農(nóng)業(yè)銀行2013年年報比2008年年報相比，財務(wù)數(shù)據(jù)多了如下內(nèi)容貸款減值準(zhǔn)備、投資凈額、歸于母公司股東的權(quán)益、資本凈額、核心一級資本凈額、其他一級資本凈額、二級資本凈額、加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)、年度經(jīng)營業(yè)績、營業(yè)收入、業(yè)務(wù)及管理費、資產(chǎn)減值損失、利潤總額、扣除非經(jīng)營性損益后歸屬于母公司股東的凈利潤、經(jīng)營活動（使用）/產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額；財務(wù)指標(biāo)之上多了如下內(nèi)容平均總資產(chǎn)回報率、加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率、扣除非經(jīng)常性損益后加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率、凈利息收益率、凈利差、加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)收益率、手續(xù)費及傭金凈收入比營業(yè)收入、成本收入比、基本每股收益、扣除非經(jīng)常性損益后基本每股收益、每股經(jīng)營活動（使用）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、資產(chǎn)質(zhì)量、不良貨款率、撥備覆蓋率、貨款總額準(zhǔn)備金率、核心一級資本充足率、一級資本充足率、資本充足率、總權(quán)益對總資產(chǎn)比率、加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率、歸于母公司股東的每股凈資產(chǎn)、貨款遷徙率；利潤表分析兩年年報披露內(nèi)容一致，詳細(xì)程度上2013年年報能更一籌；資產(chǎn)負(fù)債表分析多了投資和其他財務(wù)信息；財務(wù)報表及審計報告多了銀行資產(chǎn)負(fù)債表、銀行利潤表、銀行股東權(quán)益變動表、銀行現(xiàn)金流量表。其中2008年年報披露的財務(wù)數(shù)據(jù)“拆借資金比例”2013年并沒有披露。季度報與年報之間。農(nóng)業(yè)銀行2013年年報比2013年第三季度報相比，除了兩報告中彼此相同名內(nèi)容之外，不同之處在于，季度報披露了存放同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)款項、拆出資金、同行及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項、拆入資金、每股凈資產(chǎn)、固定資產(chǎn)處置損益、除上述項之外的其他營業(yè)外收支凈額、非經(jīng)常性損益的所得稅影響、非經(jīng)常性損益的所得稅影響少數(shù)股東權(quán)益影響額（稅后）、歸屬于公司普通股股東的非經(jīng)常性損益合計等，沒有自外部審計機(jī)構(gòu)的財務(wù)審計報告；2013年年報披露了貸款減值準(zhǔn)備、資本凈額、核心一級資本凈額、其他一級資本凈額、二級資本凈額、加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)、利息凈收入、手續(xù)費及傭金凈收入、業(yè)務(wù)及管理費、資產(chǎn)減值損失、利潤總額、平均總資產(chǎn)回報率、凈利差、加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)收益率、手續(xù)費及傭金凈收入比營業(yè)收入、成本收入比、每股經(jīng)營活動（使用）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、資產(chǎn)質(zhì)量、不良貨款率、撥備覆蓋率、貨款總額準(zhǔn)備金率、資本充足情況、核心一級資本充足率、一級資本充足率、資本充足率、總權(quán)益對總資產(chǎn)比率、加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率、歸于母公司股東的每股凈資產(chǎn)、流動性比率、貨存款比例、最大單一客戶貨款比例、最大十家客戶貨款比例、貨款遷徙率、財務(wù)報表中利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表的分析（利息凈收入、利息收入、利息支出、手續(xù)費及傭金凈收入、其他非利息收入、業(yè)務(wù)及管理費、資產(chǎn)減值損失、所得稅費用、分布報告與資產(chǎn)、投資、負(fù)債、股東權(quán)益、表外項目、其他財務(wù)信息）、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并股東權(quán)益變動表、合并現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表附注等，還有來有自外部審計機(jī)構(gòu)的財務(wù)審計報告。此外，農(nóng)業(yè)銀行自2013年起，通過公開渠道，向投資者和社會公眾披露農(nóng)業(yè)銀行的資本充足率報告，根據(jù)巴塞爾新資本協(xié)議可知，商業(yè)銀行資本充足率底線的規(guī)定自始至終都是新舊巴塞爾協(xié)議中最重要的要求。因為資本充足率的高低與信用風(fēng)險，風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)密切相關(guān)，這是投資者首選的考察項目。因此對資本充足率的披露也是非常重要的。值得指出的是農(nóng)業(yè)銀行開始向社會公眾披露資本充足率報告這一舉動，是在銀監(jiān)會商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）要求下披露的，雖然以往農(nóng)業(yè)銀行在半年報、年報中雖然也有對資本充足情況定期披露。但是它的數(shù)據(jù)在年報觀察中，均是以數(shù)值的直接出公布出來，并非有詳細(xì)相關(guān)的數(shù)據(jù)來源，并不能使信息使用者完全掌握銀行的資料。3農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露中存在的問題31披露缺乏主動性與自愿性現(xiàn)行農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)披露，幾乎全是在相關(guān)法律、法規(guī)和章程所明確規(guī)定的必須披露的一種強(qiáng)制性披露最低標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行的披露。農(nóng)業(yè)銀行在財務(wù)信息披露中缺乏主動性。農(nóng)業(yè)銀行不愿意進(jìn)行自愿性信息披露，導(dǎo)致財務(wù)信息的被動披露，會在某些方面對農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露及時性與真實性造成一定影響，也使得廣大信息使用者難以獲得真實有用的財務(wù)信息。比如說，農(nóng)業(yè)銀行的資本充足率報告披露來說，銀監(jiān)會對外發(fā)布商業(yè)銀行資本管理辦法（試行），自2013年1月1日起施行，試行辦法實施后，我國大型銀行和中小銀行的資本充足率監(jiān)管要求分別為115和105，這一標(biāo)準(zhǔn)公布之后，農(nóng)業(yè)銀行在財務(wù)披露中對資本充足率披露明顯加深，其詳盡遠(yuǎn)超之前的披露程度。32披露欠缺真實性和可靠性真實可靠是會計信息的基本要求，近年來，企業(yè)做假賬、假報表和會計師事務(wù)所出具虛假審計報告等惡性事件不斷發(fā)生10。信息必須真實、準(zhǔn)確，不得虛假記載、誤導(dǎo)或欺詐，這是對信息披露最基本的要求11。上市公司披露的財務(wù)會計信息失真，即財務(wù)會計信息不是公司財務(wù)及經(jīng)營情況的真實體現(xiàn)，這可能會對信息使用者造成對公司的嚴(yán)重錯誤判斷，更會給投資者帶去更大的風(fēng)險12。然而就目前而言，中國農(nóng)業(yè)銀行披露的財務(wù)信息缺乏真實性和可靠性。中華人民共和國審計署2010年第8號文件與2013年第14號文件，分別公布了中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司2008年度資產(chǎn)負(fù)債損益審計結(jié)果與中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司2011年度資產(chǎn)負(fù)債損益審計結(jié)果，文件中明確表示違反財務(wù)收支法規(guī)問題、違規(guī)經(jīng)營問題、違規(guī)貸款存款問題、變相提高存款利率問題、違規(guī)發(fā)放各類補(bǔ)貼、發(fā)票不規(guī)范、偽造增值稅發(fā)票復(fù)印件問題、將部分利息收入轉(zhuǎn)化為中間業(yè)務(wù)收入，以及固定資產(chǎn)長期閑置問題等，涉及金額上百億元人民幣，這些問題都是在農(nóng)業(yè)銀行已經(jīng)披露的財務(wù)報表上基礎(chǔ)上審計出來，這說明農(nóng)業(yè)銀行已經(jīng)披露的財務(wù)信息缺乏嚴(yán)重的真實性和可靠性。33財務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一農(nóng)業(yè)銀行通過年報向社會披露財務(wù)信息比較普遍，但一般存款人和利益相關(guān)者基木上看不到銀行的年報。目前，農(nóng)業(yè)銀行常見的財務(wù)披露途徑就是通過上市公司必須披露的年度報告、年度中期報告以及季度報告這幾種常見的定期報告向公眾公開，然而，農(nóng)行的年報、中期報告與季度報告三者之間的財務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)不一致，披露的范圍也有不小的差異，特別是在季度報，過于簡略，無法進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)分析，披露的財務(wù)信息內(nèi)容的廣泛程度與詳細(xì)程度，都與年度報告和中期報告披露情況有很大差距，財務(wù)信息披露完整性極度缺乏。再者，季度報中沒有財務(wù)審計報告，這不僅僅說明季度報中披露的財務(wù)信息缺乏可信度，同時也又一次季度報與年報中財務(wù)信息披露的差距。商業(yè)銀行向公眾發(fā)布的定期報告目的本身是為了加強(qiáng)商業(yè)銀行的市場約束力，規(guī)范商業(yè)銀行的財務(wù)信息披露行為，有效維護(hù)存款人和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健、高效運行的，但由于信息披露的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，季度報中缺乏對與商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)和活動密切相關(guān)的非財務(wù)信息的披露，而且季度報中還沒有外部審計報告，披露的內(nèi)容對銀行相關(guān)利益人來說形同“雞肋”，參考價值不大。特別是會計政策，因為會計政策的改變對銀行財務(wù)信息影響也比較大。如果政策的差異及政策變化的影響沒有進(jìn)行及時詳細(xì)的披露或者還是單單停留在一般層面上披露，信息使用者還是會很難及時準(zhǔn)確的把握銀行的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及風(fēng)險情況。4農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露中存在問題的原因農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露中存在問題的原因主要有兩大方面成因構(gòu)成，即外部成因和自身原因兩方面。具體如圖1所示圖1農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露的問題成因FIGURE1CAUSESPROBLEMSAGRICULTURALBANKOFDISCLOSUREOFFINANCIALINFORMATION41財務(wù)信息披露相關(guān)法規(guī)不完整411信息披露法律體系不健全當(dāng)前，農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露主要遵從上市公司信息披露管理辦法和商業(yè)銀行信息披露辦法中的相關(guān)規(guī)定，雖然其中對財務(wù)信息披露有比較詳細(xì)的規(guī)定，但是商業(yè)銀行信息披露辦法與巴塞爾新資本協(xié)議中的規(guī)定還有不小的差距。首先，對商業(yè)銀行會計信息披露的原則上要求，在商業(yè)銀行信息披露辦法里，第一章第五條規(guī)定“商業(yè)銀行應(yīng)遵循真實性、準(zhǔn)確性、完整性和可比性的原則，規(guī)范地披露信息?！钡秦攧?wù)信息的實用性、重要性都沒有提及到，如果失去了實用性和和重要性的財務(wù)會計信息，對于銀行利益相關(guān)者來說都是毫無意義的。第二，在會計信息風(fēng)險信息披露規(guī)則中，商業(yè)銀行信息披露辦法有對信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動風(fēng)險和操作風(fēng)險等方面進(jìn)行披露。如在操作風(fēng)險中，商業(yè)銀行信息披露辦法規(guī)定“商業(yè)銀行由于內(nèi)部程序、內(nèi)部工作人員、自身信息系統(tǒng)的錯誤或漏洞，以及其他外部事件造成的損失，應(yīng)及時披露。而且應(yīng)及時說明本行內(nèi)部控制、內(nèi)部管理制度的完整、合理、有效作出相關(guān)說明?！钡诎腿麪栃沦Y本協(xié)議中，不但要求定性還要求了定量分析，它是資本計算以及對監(jiān)管過程、銀行管理體制的要求和利用市場約束規(guī)則兩方面有機(jī)的結(jié)合。13412會計審計制度不完善隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國金融業(yè)務(wù)的越發(fā)國際化，會計準(zhǔn)則也越來越趨近于國際標(biāo)準(zhǔn)，我國的會計準(zhǔn)則也在不斷的完善，以接近國際趨勢和標(biāo)準(zhǔn)。為了更好的融入國際金融市場，我國迫切需要一套完整且適合自身情況的金融會計準(zhǔn)則規(guī)范。現(xiàn)今，在我國對會計核算主要起作用的是企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計法以及金融企業(yè)會計制度。會計法是對總體的框架約束作用，而企業(yè)會計準(zhǔn)則則是對會計核算中操作要求的具體化，金融企業(yè)會計制度則是對整個金融企業(yè)特別設(shè)計的會計規(guī)范制度。但是，這看似多層次全方位的會計核算系統(tǒng)中依然存在漏洞。企業(yè)會計準(zhǔn)則在2006年做出全面調(diào)整之后，金融企業(yè)會計制度并沒緊隨其后，進(jìn)行修改，反而使得兩者在操作過程中出現(xiàn)分歧，相關(guān)的會計核算操作沒有統(tǒng)一的規(guī)則。42對農(nóng)行的外部監(jiān)管不到位商業(yè)銀行監(jiān)管部門職能設(shè)置體制機(jī)制不合理，監(jiān)管部門合作機(jī)制不協(xié)調(diào),對農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露的有效監(jiān)管造成了嚴(yán)重影響。中國人民銀行是我國的中央銀行，其主要職能就是對整個經(jīng)濟(jì)市場的進(jìn)行宏觀調(diào)控，以保證國家的金融穩(wěn)定。但是當(dāng)商業(yè)銀行的報告呈交上來后，人民銀行不能直接對報告中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行調(diào)查，只能先通知銀監(jiān)會建議，通過銀監(jiān)會對其進(jìn)行調(diào)查處理，即便在非常嚴(yán)重的情況下，也需要報備國務(wù)院后，再進(jìn)行調(diào)查。與此同時，人民銀行還要在調(diào)查過程中向商業(yè)銀行提供經(jīng)濟(jì)上的支持。因此，人民銀行是其他相關(guān)監(jiān)管部門行為不當(dāng)?shù)暮蠊某惺苷?，卻沒有參與調(diào)查的權(quán)力。這樣的權(quán)責(zé)設(shè)置極大的影響了人民銀行監(jiān)管的積極性。43外部信息使用者需求不足和大多數(shù)商業(yè)銀行一樣，農(nóng)業(yè)銀行的財務(wù)信息的使用者主要包括存款者、投資者、債權(quán)人、監(jiān)管部分、政府等等。這些信息的使用者是否需要財務(wù)信息主要取決于財務(wù)信息能否給他們帶來實際的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益大于零時，那么就會產(chǎn)生這樣的信息需求，相反，如果經(jīng)濟(jì)利益等于零甚至為負(fù)數(shù)時，利益相關(guān)者則對財務(wù)信息需求不大甚至反對財務(wù)披露。由于各方面因素的影響，存在外部信息使用者需求不足的現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在以下三個方面第一，存款人對財務(wù)信息需求不充足。由于傳統(tǒng)觀念的影響，很多存款人認(rèn)為農(nóng)業(yè)銀行為國家商業(yè)銀行，是國家的一部分，他們會忽視銀行風(fēng)險，潛意識覺得農(nóng)業(yè)銀行不可能倒閉。這種愚昧的思想使得大部分存款者對農(nóng)業(yè)銀行的經(jīng)營狀況根本不關(guān)心。第二，投資者、管理層對財務(wù)信息的需求量不足。農(nóng)業(yè)銀行的第一大股東是國家，但是這是一個抽象的、沒有現(xiàn)實意義的主體。政府官員才是操作控制主體，他們代表國家行使權(quán)力。由于對于國家的信賴和政府官員的無奈，投資者和管理者對財務(wù)信息的需求就會產(chǎn)生不足。第三，債權(quán)人對財務(wù)信息需求不充足。大部分債權(quán)人購買銀行債券，關(guān)注的往往是眼前銀行的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，而對潛在的購買風(fēng)險卻了解不深。這表明債權(quán)人對財務(wù)信息的需求肯定也是不夠充足的。44農(nóng)業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)不完善首先，農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部薪酬激勵體制存在漏洞。目前，農(nóng)業(yè)銀行的董事就是管理層，他們擁有銀行的控制權(quán)，但是農(nóng)業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績和他們的酬薪?jīng)]有直接關(guān)聯(lián)。因此，他們不需要為了追求更高的價值回報而去加強(qiáng)財務(wù)信息的披露。這種缺乏激勵的公司制度很容易給農(nóng)業(yè)銀行的管理層利用職權(quán)謀取私利的動機(jī)。2013年落馬的農(nóng)業(yè)銀行原執(zhí)行董事、副行長、黨委委員楊琨就是最好的證明。其次，監(jiān)事會形同“擺設(shè)”，無法發(fā)揮其該有的效用。理由如下第一，監(jiān)事會的成員都是由管理層任命的，監(jiān)事會成員不能保證其獨立性原則。第二，雖然商業(yè)銀行監(jiān)事會享受農(nóng)業(yè)銀行的知情權(quán)，但到目前為止沒有特定的法律法規(guī)來確保監(jiān)事會成員及時獲得有關(guān)銀行的信息。第三，建議權(quán)，財務(wù)監(jiān)督的權(quán)利是監(jiān)事會的享有兩大權(quán)利，但是并沒有相關(guān)法規(guī)能保證監(jiān)事會行使權(quán)力，這使得監(jiān)督效率降低。45農(nóng)業(yè)銀行的管理層技術(shù)水平低農(nóng)業(yè)銀行崛起迅速，這與我國金融業(yè)的飛速發(fā)展密不可分，但是它上市時間不長，財務(wù)信息披露的技術(shù)和經(jīng)驗與發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行還有一定的差距，財務(wù)信息中許多風(fēng)險分析明顯不足。管理技術(shù)水平越高，在工作效率上有可能起到事半功倍的效果，自身財務(wù)信息披露質(zhì)量也就越高越可靠，相反，如果管理技術(shù)水平低下，工作效率上也就可能起到事倍功半的反作用，財務(wù)信息披露的質(zhì)量肯定也難以獲得相關(guān)投資者的信賴。5完善農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露的建議51完善商業(yè)銀行信息披露相關(guān)法律法規(guī)511完善銀行業(yè)會計制度5111完善銀行會計體系我國商業(yè)銀行需要在銀行內(nèi)部所運行的會計準(zhǔn)則上不斷發(fā)展，健全會計體系，跟上國家有關(guān)方而規(guī)章制度的變化。雖然我國銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的建立止在向國際會計準(zhǔn)則靠攏，但在目前我國金融市場仍不發(fā)達(dá)的情況下，要達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)仍有一段距離。為了提高我國商業(yè)銀行在國際金融市場上的競爭力，必須加快速度推進(jìn)銀行會計準(zhǔn)則國際化，盡可能的在短時間段內(nèi)減小與國際會計準(zhǔn)則之間的差距。5112重視披露內(nèi)容的充分性如今，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)趨于多樣化，種類也越來越復(fù)雜。但這也有優(yōu)點和缺點，高風(fēng)險高收益并存。為了準(zhǔn)確、及時、真實的反映商業(yè)銀行財務(wù)狀況，銀行在會計準(zhǔn)則改革上，必須將可能發(fā)生的突發(fā)事件予以披露。同時，國家相關(guān)部門應(yīng)該向有經(jīng)驗的國家學(xué)習(xí)，明確規(guī)定可能性重大信息的披露，確保信息披露的使用者獲得的信息做出正確的決定。還有就是財務(wù)報表附注的披露，財務(wù)報表附注是財務(wù)報告的一部分，是對報告的主要部分的補(bǔ)充。因此，財務(wù)報表附注的內(nèi)容變得越來越重要，而現(xiàn)階段商業(yè)銀行處于起步階段，自愿披露的信息很少的情況下。我國商業(yè)銀行財務(wù)報告的報表附注內(nèi)容應(yīng)包含以下四點第一，現(xiàn)行的會計政策變化。第二，資產(chǎn)質(zhì)量的詳盡說明。第三，有可能造成損失或有事項的披露。第四，是對現(xiàn)狀的衍生產(chǎn)品描述。512提高商業(yè)銀行信息披露制度的法律效力在以后修訂商業(yè)銀行的法律法規(guī)的過程中，應(yīng)該對銀行利益相關(guān)者的知情權(quán)做出詳細(xì)的明文規(guī)定，反觀我們國家商業(yè)銀行信息披露法律法規(guī)現(xiàn)狀，對制定一部立法層級更高、內(nèi)容更詳盡、體系更完整的規(guī)范性文件的聲音越來越高。新的披露法規(guī)應(yīng)修復(fù)現(xiàn)有信息披露制度存在的盲區(qū)和漏洞，不僅要實現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)，也要維護(hù)普通債權(quán)人的合法權(quán)益，同時，要細(xì)化對信息披露制度的具體規(guī)定，使其具有更強(qiáng)的可操作性。1452加強(qiáng)商業(yè)銀行的外部監(jiān)督機(jī)制521提高對商業(yè)銀行財務(wù)披露的監(jiān)督強(qiáng)度要提高商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量，必須加大對商業(yè)銀行信息披露的監(jiān)管力，對各種違反信息披露制度的行為確立相應(yīng)的處罰措施，一旦發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)的行為就予以嚴(yán)厲的處罰，觸犯法律的要堅持追究法律責(zé)任，從而在法律方面給予壓力，進(jìn)而對商業(yè)銀行財務(wù)信息披露的全面性、真實性、及時性、相關(guān)性、可靠性給予有效法律保障。522加強(qiáng)監(jiān)管部門之間溝通與協(xié)調(diào)我國金融監(jiān)管部門應(yīng)該加強(qiáng)各機(jī)構(gòu)各部門的協(xié)調(diào)，側(cè)重于部門與部門之間的相互作用，因為信息的搜集、處理肯定是要花費時間和金錢成本的，因為金融監(jiān)管的部門不同，這就導(dǎo)致了人力、物力以及時間上的浪費，為避免重復(fù)建設(shè)和資源浪費，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)組織間的合作，努力實現(xiàn)適當(dāng)?shù)男畔⒐蚕怼Ｅc此同時，各機(jī)構(gòu)彼此也要加強(qiáng)合作，完善內(nèi)部工作的體制機(jī)制，提高金融市場整體的監(jiān)管職能。只有這樣才能更加適應(yīng)不斷發(fā)展的我國金融市場，搭建出具有我國特色的金融市場的信息監(jiān)管平臺，為我國的金融市場發(fā)展提供切實的服務(wù)。523更新金融監(jiān)管理念監(jiān)管有利也有弊，監(jiān)管部門的各項管理措施應(yīng)當(dāng)結(jié)合銀行業(yè)的發(fā)展和需求狀況，任何過度的監(jiān)督措施都會影響金融業(yè)的發(fā)展，對金融企業(yè)造成損失，因此必須權(quán)衡把握好監(jiān)管力度。所以監(jiān)管部門制定適合我國銀行業(yè)監(jiān)管體系尤為重要。銀監(jiān)會也要充分考慮我國的實際情況，進(jìn)而制定出符合實際、能靈活運用的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。53增加銀行財務(wù)信息的需求主體如果能讓監(jiān)督信息披露成為一種社會風(fēng)氣，那么每個信息需求者都將可能自覺地發(fā)揮主觀能動性，我國信息披露的現(xiàn)狀亦將大大改觀。要想增加信息需求主體，建議有關(guān)部門嘗試以下兩種方法531提高財務(wù)信息披露需求者的需求意識研究統(tǒng)計表明，在投資群體中，中小投資者占市場基數(shù)最大，只要提高了中小投資者的財務(wù)信息需求意識，財務(wù)信息的需求主體的需求意識即增加。第一，通過加強(qiáng)宣傳和教育，提高投資者對財務(wù)信息的需求知識，進(jìn)而提高其關(guān)注銀行財務(wù)信息的披露意識。第二，提高財務(wù)信息使用者的素質(zhì)。通過對企業(yè)財務(wù)會計知識的學(xué)習(xí)、理解和管理，提高財務(wù)信息使用者的專業(yè)水平，更熟練掌握財務(wù)信息的理解，從而鼓勵更多的投資者更積極的閱讀財務(wù)信息，進(jìn)而使財務(wù)信息需求主體人數(shù)增加。532增加農(nóng)行銀行財務(wù)信息需求者彼此間互動銀行財務(wù)信息需求者通常是存款人、投資者、監(jiān)管部門等，通過增加這些銀行利益者、財務(wù)信息提供者、監(jiān)管部門的交流互動，在交流過程中，信息需求者向監(jiān)管部門反饋信息、提建議、舉報財務(wù)信息披露違規(guī)等，監(jiān)管部門在給予這些人一定的獎勵。這些舉措都可以增加銀行財務(wù)信息的需求主體。當(dāng)然，互動交流不局限與面對面，也可以通過互聯(lián)網(wǎng)用戶、電話、郵件等等形式。這樣，財務(wù)信息提供者和監(jiān)管部門的通過與財務(wù)信息長期的交流，在問題和建議給予及時的反應(yīng)，形成一個良好的溝通環(huán)境，也有利于財務(wù)信息需求主體的主動性和積極性的增加。54完善農(nóng)業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)完善的公司治理結(jié)構(gòu)是農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)信息披露良可靠、真實、有效的保證條件。如果農(nóng)業(yè)銀行在自己經(jīng)營管理、內(nèi)部管理以及風(fēng)險控制上出現(xiàn)問題，那么農(nóng)業(yè)銀行的財務(wù)披露也必然難以讓人信服。541建立高效客觀公正的績效評價與激勵體系農(nóng)業(yè)銀行的財務(wù)信息披露真實可靠是每個利益相關(guān)者的基本要求。整個銀行經(jīng)營管理效率與領(lǐng)導(dǎo)層的積極性密不可分。因此，建立有效的激勵機(jī)制，不僅鼓勵領(lǐng)導(dǎo)層對農(nóng)行經(jīng)營活動管理，更激勵著農(nóng)行的一般工作人員，從長期來看，對提高農(nóng)行財務(wù)信息披露的真實性、及時性和可靠性，定然可以起到了非同一般的效果。第一，激勵的范圍應(yīng)該全面。可以以物質(zhì)獎勵為主，精神獎勵為輔。不僅對管理層施行激勵措施，對一般員工也要施行激勵制度，如推出加薪、業(yè)績獎金、榮譽(yù)獎杯、證書等。第二，留住高素質(zhì)的專業(yè)人才，以競爭激勵為創(chuàng)新手段形成能者上庸者下的人才管理模式，讓專業(yè)水平高的人才主動積極的發(fā)揮能動性，為財務(wù)信息披露質(zhì)量提供了高質(zhì)量的保證。第三，鼓勵政策要在同行中占有優(yōu)勢。與其他同行業(yè)銀行員工相比，激勵政策的優(yōu)勢可以讓農(nóng)行內(nèi)部員工更加地積極、更加努力、更加開心地工作，與此同時，農(nóng)業(yè)銀行及其員工的凝聚力也必然會有所上升。這樣，銀行員工在一個優(yōu)越的環(huán)境中努力工作，農(nóng)行勢也必會在金融領(lǐng)域蒸蒸日上，農(nóng)業(yè)的財務(wù)披露的現(xiàn)狀也將會更好543強(qiáng)化農(nóng)行業(yè)銀行監(jiān)事會的監(jiān)督功能商業(yè)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督和管理銀行本身的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)管理流程，是為了防范監(jiān)管銀行和金融業(yè)務(wù)的風(fēng)險。因此，監(jiān)事會有足夠的能力影響銀行財務(wù)信息披露。為了加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督職能，更為準(zhǔn)確和及時的保證財務(wù)信息披露質(zhì)量，農(nóng)業(yè)銀行可以采取以下措施第一，通過提高監(jiān)事會人員專業(yè)和素質(zhì)水平，借以提高監(jiān)事會整體素養(yǎng)，進(jìn)而加強(qiáng)監(jiān)事會業(yè)務(wù)的能力，提高農(nóng)行信息披露質(zhì)量第二，增加合適人數(shù)債權(quán)人代表成為監(jiān)事會成員。通過重重篩選，認(rèn)真的評估，選擇債權(quán)人代表進(jìn)入監(jiān)事會。這樣不僅僅可以保護(hù)債權(quán)人自己的利益，也可以讓債權(quán)人自己的專業(yè)財務(wù)知識運用到實踐中去，提高了銀行的企業(yè)價值和財務(wù)信息披露質(zhì)量。55提高農(nóng)業(yè)銀行的管理技術(shù)水平首先，農(nóng)行應(yīng)該加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的管理和建設(shè)。信息系統(tǒng)的穩(wěn)定是內(nèi)部評級體系和風(fēng)險計量模型的基本條件15。穩(wěn)定、高效的信息系統(tǒng)將大大提高和保護(hù)對內(nèi)部評級體系以及風(fēng)險計量模型的質(zhì)量。因此農(nóng)業(yè)銀行的規(guī)劃范圍必須信息系統(tǒng)的建立。其次，提高風(fēng)險管理流程的科學(xué)性和標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險管理體系。內(nèi)部評級法是對商業(yè)銀行對企業(yè)潛在風(fēng)險的評估，要想獲得更可靠的，相對獨立的內(nèi)部評級結(jié)果，風(fēng)險管理體系必須更加完美，結(jié)構(gòu)更加規(guī)范。因此，農(nóng)業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)自身的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，建立相應(yīng)更為合理的風(fēng)險管理體系。最后，農(nóng)業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對財務(wù)數(shù)據(jù)信息的整理和更新要及時，努力向巴塞爾新資本協(xié)議中所要求的標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)格的信息處理平臺靠攏，同時，應(yīng)出臺相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量管理制度，加強(qiáng)信息的及時和可靠性。參考文獻(xiàn)1徐雯我國商業(yè)銀行會計信息披露問題探究碩士學(xué)位論文江西財經(jīng)大學(xué),20122郭菲中國商業(yè)銀行信息披露的影響因素及效應(yīng)研究碩士學(xué)位論文山東大學(xué),20123王俊明建立財務(wù)信息披露準(zhǔn)則的必要性及途徑J內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2010,0229314王艷輝淺談建立財務(wù)信息披露準(zhǔn)則的必要性與途徑J黑龍江科技信息,2012,011595項有志,郭榮麗銀行監(jiān)管與商業(yè)銀行信息披露的改進(jìn)J中國總會計師,2005,1177796王芳探討商業(yè)銀行財務(wù)管理現(xiàn)狀及改革途徑J現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2013,182972987李英完善我國商業(yè)銀行財務(wù)信息披露制度的理性思考J商業(yè)經(jīng)濟(jì),2008,054344618郭治財我國商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量研究J東方企業(yè)文化,2013,172319劉靜商業(yè)銀行會計信息披露問題研究J長春大學(xué)學(xué)報,2013,111391139310孔莉完善商業(yè)銀行會計信息披露的思考J商場現(xiàn)代化,2008,3033811王希云我國上市公司會計信息披露中存在的問題和對策探討J金田勵志,2012,0919718912潘愛玲,王英英公司治理與會計信息披露的相互關(guān)系研究綜述J廣東社會科學(xué),2009,02303413黨麗萍淺談我國上市公司會計信息披露存在的問題及其對