法規(guī)課題調(diào)研

1、法規(guī)課題調(diào)研一、我市稅收執(zhí)法風(fēng)險點有那些？產(chǎn)生稅收執(zhí)法風(fēng)險的原因是什么？如何防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險？目前，國稅部門在稅收的征收管理負責(zé)征管的稅種有增值稅、消 費稅、企業(yè)所得稅、車輛購置稅和個人儲蓄存款利息所得稅，涉及征 收管理的納稅人包括個體工商戶和各類性質(zhì)的企業(yè)，采取的征管方式 有查帳征收和定期定額征收的方式。從稅收征管、征管方式、征管的 對象上分析，當(dāng)前在我市稅收執(zhí)法上有以下幾個風(fēng)險點：（一） 核定稅款事實不清的風(fēng)險定期定額征收管理是稅務(wù)機關(guān)經(jīng)常采用的一種稅收征收管理的辦法，據(jù)統(tǒng)計，我市截止到 2011年7月底有個體工商戶為1859戶， 其中：實行定期定額征收的有1560戶，占個體工商戶總

2、戶數(shù)的83.9% 2010年度我局征收個體工商戶增值稅是 800多萬元，只占年度稅收 總收入的6.8%，盡管實行定期定額征收的稅款較小，但因其涉及大多 數(shù)納稅人，社會影響較大。定期定額征收管理是指稅務(wù)機關(guān)通過一定的調(diào)查，采用一定的方法核定納稅人一定期間、一定范圍的應(yīng)納稅經(jīng)營額或所得額，并據(jù)以 征收稅款的一種征收管理方式。由于納稅人經(jīng)營方式、地點、項目多 變，進貨渠道隱蔽性強，稅收管理員難以準(zhǔn)確掌握其生產(chǎn)經(jīng)營的基本 支出額和銷售額，且在核定過程中自由裁量的權(quán)限較大，業(yè)戶自報的 營業(yè)額與稅收管理員測算核定的營業(yè)額往往有很大的出入，在核定定 額方面征納雙方往往存在較大的分岐，“雙定額”與經(jīng)營者的實際

3、銷售收入相差甚遠，潛藏執(zhí)法風(fēng)險稅務(wù)機關(guān)在核定定額時必須調(diào)查納稅人即期生產(chǎn)經(jīng)營情況，采集 定額核定要素指標(biāo)，并按照一定的方法核定納稅人一定時期，一定范 圍的應(yīng)納稅經(jīng)營額或所得額。但是這種方法在面對數(shù)量眾多的納稅人 時，因其工作量大而難以實施。（二）定額核定不公平形成的風(fēng)險“雙稅收公平原則是當(dāng)代稅法的基本原則之一。稅收公平包括橫向公 平和縱向公平兩個方面，前者是指經(jīng)濟能力或納稅能力相同的納稅人 應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收，亦即應(yīng)該以同等的課稅標(biāo)準(zhǔn)對待經(jīng)濟條件 相同的納稅人；后者是指經(jīng)濟能力或者納稅能力不同的納稅人應(yīng)當(dāng)繳 納數(shù)額不同的稅收，也就應(yīng)以不同的課稅標(biāo)準(zhǔn)對待經(jīng)濟條件不同的納 稅人。由于稅法賦予了

4、稅務(wù)機關(guān)一定的自由裁量權(quán)。所以，在定額核 定上就可能會存在同一路段、 同一經(jīng)營規(guī)模、同一經(jīng)營項目上出現(xiàn) 定額”不同、稅負不一的現(xiàn)象。相反，也會可能存在不同路段、不同 規(guī)模、同一經(jīng)營項目的，“雙定額”相同、稅負相同的怪象?？傊?述現(xiàn)象都在一定程度上的稅負欠公平問題。綜上在對個體工商戶稅收實行定期額征收管理上存在的兩個風(fēng)險 點，究其根本原因主要是由于征納雙方嚴(yán)重的信息不對稱，難以準(zhǔn)確 地核定納稅人應(yīng)納稅款。主要存在是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營過 程、銷售收入、成本費用支出、進貨渠道等信息不甚了解，難于掌握 納稅人的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。而納稅人對稅法及稅收政策的有關(guān)規(guī)定和征收管 理方法了解比較透切，這在客觀

5、上成形了一個信息不對稱的問題。針對在個體工商戶定期定額管理上存在的風(fēng)險點和其原因，我們 認(rèn)為要防范和化解以上的風(fēng)險點，可采取以下幾點措施和手段。一是 可采取“笨鳥先飛”的方法 泒出稅收管理員深入到戶進行蹲守采集銷 售收入等相關(guān)數(shù)據(jù)，真正掌握納稅人每日的產(chǎn)（商）品的實際銷售；二是 可以從第三方了解采集相關(guān)的信息，如電費、租金支出等數(shù)據(jù)；三是 借助高科技手段，對某些別行業(yè)可試行稅控收款機的征收管理方法。 四是完善由納稅人先自行申報各種成本費用支出、進貨渠道等信息， 然后由稅收管理員在納稅人申報的基礎(chǔ)上，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、成本費用開支等情況進行逐一核實，并按審核程序報主管稅務(wù)機關(guān)的 定期定額審

6、核小組討論確定。最后，還需上報相關(guān)的職能部門批準(zhǔn)。 五是強化對“雙定”的個體工商戶納稅人超定額在一定的比例后，必 須自行補報納稅的管理。否則，納稅人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。通過以上措施后，我們認(rèn)為可以最大限度的降低執(zhí)法的風(fēng)險。二、近年刑法法律問題調(diào)整后與稅收征管法有那些差異？中華人民共和國刑法從1997年10月1日實施至今已作了七 稿的修訂，其中：刑法中的第六節(jié)危害稅收征管罪也隨之作了 調(diào)整和修改。將稅收征管法與 2009年2月28日修正后的中華 人民共和國刑法修正案（七）修正相比，有如下差異：關(guān)于滯納金的加收問題。征管法與刑法存在差異。征 管法第六十三、六十四、六十五、六十七條規(guī)定對偷稅、欠稅

7、、抗 稅、騙稅等行為，不僅要追繳應(yīng)納稅款，而且要加收滯納金，但刑 法第二百一十二條規(guī)定“犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定 之罪，被判處罰金、沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)先由稅務(wù)機關(guān)追繳稅 款和所騙的出口退稅款”，沒有提及要加收滯納金，兩法對此問題不 相一致。建議統(tǒng)一征管法和刑法關(guān)于加收滯納金的有關(guān)規(guī)定。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于 內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢 弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及

8、為忠善者，宜付有司論其刑賞， 以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚以為宮 中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向?qū)櫍孕惺缇?，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰能”，是以眾議舉寵為督：愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。親賢臣，遠小人，此先漢所以興隆也；親小人，遠賢臣，此后漢所以傾頹也。先帝在時，每與 臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、靈也。侍中、尚書、長史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親 之、信之，則漢室之隆，可計日而待也 r臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三 顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉 命于危難之間，爾來二十有一年矣。先帝知臣謹(jǐn)慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來，夙夜憂嘆，恐托付不效，以傷先帝之明；故 五月渡瀘，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，當(dāng)獎率三軍，北定中原，庶竭駑鈍，攘除奸兇，興 復(fù)漢室，還于舊都。此臣所以報先帝而