電大會計制度設(shè)計任務(wù)4答案

1、第一題資料某公司計劃進行一項投資，打算從證券市場上購入一批股票。為了加強投資業(yè) 務(wù)的核算與管理，財務(wù)部決定由小李來負責投資業(yè)務(wù)制度的制定工作。要求試問小李所設(shè)計投資業(yè)務(wù)的控制制度應(yīng)當包括哪些內(nèi)容？第二題要求請說明新舊會計準則中關(guān)于各項資產(chǎn)減值準備區(qū)別的主要內(nèi)容？答：第一題（-）、職務(wù)分離制度，主要包括以下四方面內(nèi)容：1.投資計劃的編制人員與投資的審批人員相分離，以保證審批人員客觀地分析投資的可行性、合理性。2. 投資業(yè)務(wù)的操作人員與會計人員相分離，以保證業(yè)務(wù)運行和會計記錄的相互核 對、控制關(guān)系。3. 有價證券的保管人員與會計記賬人員相分離，以保證會計賬簿對有價證券的安全 進行有效監(jiān)控。4. 參

2、與投資交易活動的人員不能同時負責有價證券的盤點工作。（二）、投資計劃的編制、審批制度1. 為了規(guī)避投資活動的巨大風(fēng)險，投資前應(yīng)該在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上編制投 資計劃， 詳細說明準備投資的對象、投資理由、數(shù)量、期限等，經(jīng)授權(quán)人員或授權(quán)部門審查批準后 方可執(zhí)行。審批的內(nèi)容主要包括：投資的理由是否恰當；投資行為與企業(yè)的戰(zhàn)略目標是 否一致；投資收益的估算是否合理無誤；影響投資的其他因素是否充分考慮等。（三）財務(wù)分析制度，主要包括：1人員設(shè)置。2. 分析正常生產(chǎn)經(jīng)營和計劃擴大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，核查企業(yè)的資 金存量。3. 根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃編制和調(diào)整資本預(yù)算。4. 了解、分析本行業(yè)或其他行業(yè)中贏利

3、較高公司的經(jīng)營政策和財務(wù)狀況。5. 及時跟蹤了解證券市場的相關(guān)政策和上市公司的資料。6. 定期向最高管理者或董事會送交財務(wù)分析報告。（四）證券投資運行環(huán)節(jié)的控制制度，主要包括：1. 投資資產(chǎn)取得控制制度2. 投資的資產(chǎn)保管制度企業(yè)對投資資產(chǎn)（指股票和債券資產(chǎn)）一般有兩種保管方式：一種是由獨立的專 門機構(gòu)保管，如委托銀行、證券公司、信托投資公司等機構(gòu)進行保管。另一種是由企業(yè)自 行保管，在這種方式下，必須建立嚴格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同 控制，不得一人單獨接觸證券。3. 投資處置的控制制度4 證券的記名登記制度5 證券的定期盤點制度（五）投資核算控制制度投資的會計核算控制制度包括

4、投資的發(fā)生、期末計價、利息 及股利的收取、投資的收回等投資業(yè)務(wù)全過程的會計核算控制制度。答：第二題一、新舊準則的比較（-）資產(chǎn)減值范圍的變化2006年，財政部新頒布的減值準備準則把原來在投資準則、固定資產(chǎn)準則、無形資 產(chǎn)準則中規(guī)定的資產(chǎn)減值都統(tǒng)一納入企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減 值中。資產(chǎn)減值 會計準則主要規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷，資產(chǎn)可回收金額的計量，資產(chǎn)減值損失的確認 與計量，資產(chǎn)組的認定及其減值的處理，商譽的減值測試與處理和有關(guān)的披露等內(nèi)容。 新準則與原企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度中規(guī)定的8項資產(chǎn)減值準備相比，主要 變化如下：1. 新準則提出了 “資產(chǎn)組”的概念。新準則引入了資產(chǎn)組的概念。資產(chǎn)

5、組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的 現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。舊會計 制度規(guī)定，固 定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)應(yīng)按單項資產(chǎn)進行減值測試。但是企業(yè)的長期資產(chǎn)往往沒有 銷售市價，只有使用價值，單項資產(chǎn)一般不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導(dǎo)致單項資產(chǎn)無法確 定可收回金額，實務(wù)中對于這類資產(chǎn)減值準備的計提不具有可操作性。新準則規(guī)定，如 果某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，則不應(yīng)按照該單項資產(chǎn) 為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定，然后，據(jù)以確定 資產(chǎn)的減值損失。2. 擴大資產(chǎn)減值準則的適用范圍。2001年財政部發(fā)布的企業(yè)會計

6、制度提出了計提“ 8項”資產(chǎn)減值準備，樹立了 資產(chǎn)減值(可收回金額)的理念及其確認和計量原則，但在適用范圍上有 所局限，缺乏相 近的實務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定。新準則規(guī)定，適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以 外的其他資產(chǎn)減值的處理。例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴大資產(chǎn) 減值使用范圍的同時和金融資產(chǎn)等有關(guān)準則進行 特別規(guī)定的資產(chǎn)，從其規(guī)定。3. 在資產(chǎn)減值跡象判斷上，新準則比舊準則的要求更加明確。(1) 明確“企業(yè)應(yīng)當在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值;(2) 明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可回收金額”o4. 可收回金額的計量原則比現(xiàn)行制度

7、更具有實務(wù)操作指導(dǎo)性。新準則對公允價值、處置費用和預(yù)計未來現(xiàn)金現(xiàn)值的計算等分別作了較為詳細的操作指導(dǎo)規(guī)定。新準則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去 處置費 用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。新準則對資產(chǎn)的公允 價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量提供了較為詳細的應(yīng) 用指南，便于實務(wù)操作。5. 新準則對公允價值的使用做出了限制性規(guī)定。公允價值在很大程度上是靠人為判 斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對于公允價值采取限制使用的態(tài)度。只有存在活躍 市場和公平價值，才可以使用公允價值。新準則強調(diào)一旦使用了公

8、允價值，就停止使用 歷史成本的賬務(wù)處理。同時，由于使用公允價值而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準 備一經(jīng)確認，在以后 的會計期間不得轉(zhuǎn)回。(二)各項準備的具體變化1存貨跌價準備及壞賬準備。新舊準則下，其核算的不同點在于：舊準則下計提存貨跌價準備和應(yīng)收賬款計提壞 賬準備時記入“管理費用”科目，新準則則記入“資產(chǎn)減值損失”科目。資產(chǎn)負債表日通 過計算若需在計提的“存貨跌價準備”或“壞賬準備”金額范圍內(nèi)調(diào)整時，舊準則規(guī)定應(yīng) 為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備,貸記“管理費用;新準則應(yīng)為借記“存貨跌 價準備或“壞賬準備,貸記“資產(chǎn)減值損失” O另外，新準則規(guī)定領(lǐng)用存貨時，應(yīng) 一并結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)負擔已計提的存貨跌價準備

9、。2.持有至到期投資減值準備。該科目是新準則新增的會計科目，其核算方法為：資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融 工具確認和計量準則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借 記“資產(chǎn)減 值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備科目。已計提減值準備的持有至到期投 資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持 有至到期投資減值準備科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。3長期股權(quán)投資減值準備。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認和計 量準則確定長期股權(quán) 投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸 記“長期股權(quán)投資減值準備”科目。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股 權(quán)投資減值準備。長期股權(quán)投資減值準備一經(jīng)計提，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。4. 無形資產(chǎn)減值準備。舊準則計提減值準備時借記“營業(yè)外支出”,貸記“無形資產(chǎn)減值準備” o而