注冊稅務(wù)師稅法一》講義

1、刖 言1第一章稅法基本原理3第二章增值稅20、考試題型、題量（以近三年考試情況為例）（一）題型（四種）單選多選計算綜合合計（二）題量40題30題2大題 2大題共90題（三）分值40分60分16分24分共140分（四）及格率總分140分及格線84分、考試特點：（一）均為選擇題方式，答案均答在答題卡上面（二）全面考核（章章有題，覆蓋率 100%）重點突出。02至04年教材均為 6章 最多一章45分 最少一章6分 現(xiàn)將近幾年各章分?jǐn)?shù)情況歸納如下：年一、原理二、增值稅三、消費稅四、營業(yè)稅五、資源稅六、車輛購 置稅合計2001 年1349244212一1402002 年30453021681402003

2、 年324619261071402004 年204425301561404年平均244624301071402005年教材為8章，增加城建稅、關(guān)稅，試題中最多一章考31分（增值稅），新增的城建稅考5分、關(guān)稅考7分。（三）理論與實踐相結(jié)合，側(cè)重應(yīng)用與操作考試涉及基礎(chǔ)理論、稅法政策、操作運用三大部分內(nèi)容（四）綜合性比較強(qiáng)，跨章節(jié)題目在計算、綜合題型，甚至單選、多選題均有體現(xiàn)（五）2004、2005兩年考題題量不變前提下，客觀題內(nèi)容加大，特別是單選題計算量非常 大，難度提高。三、教材結(jié)構(gòu)及今年變化（一）教材結(jié)構(gòu)：02至04年，稅法（I）教材為 6章，2005年稅法（I）教材為 8章，但結(jié)構(gòu)沒變化,

3、由兩部分組成：第一部分；稅法概論（第一章）第二部分：稅收實體法-流轉(zhuǎn)稅（第二八章）8章按重要程度劃分：重要程度早節(jié)廠題型分值非常重要增值稅、消費稅、營 業(yè)稅計算題、綜合題共 40 分 這三早。，均出在三章合計分?jǐn)?shù)90分左右比較重要稅法概論均出客觀題，但題量多、分值大。一般占2030分。重要資源稅、車輛購置稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān) 稅主要是客觀題題型，其中一般會結(jié) 合計算題、綜合題出題。每章分?jǐn)?shù)均不超過10分, 四章合計30左右（二） 2006教材變化：與 2005年教材相比，變化不大第一章稅法基本原理：新增稅收執(zhí)法與監(jiān)督；征管法內(nèi)容進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整。 第四章營業(yè)稅：結(jié)構(gòu)性變化，將 9個稅目各列

4、一章，但內(nèi)容上變化不大。 各章內(nèi)容變化情況：早節(jié)變化或新增內(nèi)容第一章稅法基本原理稅法概述P9-16.稅法分類中均有新增內(nèi)容P22.依法治稅實現(xiàn)途徑P24.稅收執(zhí)法與監(jiān)督4.我國稅法體系的基本結(jié)構(gòu)P46.我國現(xiàn)行稅法體系：實體法及 改革；稅收征收管理法第二章增值稅3征稅范圍P72.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分 收入征稅問題第四章營業(yè)稅弦10按九個稅目，一目一節(jié)，每節(jié)將各 稅目按納稅人、稅率、計稅依據(jù)、 申報繳納等要素講解1.減免稅優(yōu)惠國航向奧組委提供航空服務(wù)形式的 贊助，免稅。12.計算及舉例更正一些例題錯誤第八章關(guān)稅6.關(guān)稅減免增加一些特定減免項目8關(guān)稅征收管理關(guān)稅滯納金起征點為 50元四、如何

5、準(zhǔn)備稅法（一）的應(yīng)試：（一）全面把握教材，既注重操作，也注重基礎(chǔ)知識這門課與其他課程、 其他考試不同，基礎(chǔ)知識（第一章）占相當(dāng)比例，01-05年平均24分, 占總分的17%左右。（二）實體法部分必須熟練掌握政策并加以運用，多做計算題綜合題：1多作練習(xí)（練習(xí)來源三方面：教材上、歷年試題、考試中心）2參加網(wǎng)校習(xí)題精講班（三）注重每個知識點以及知識點之間的聯(lián)系-知識融會貫通1同一稅種涉及的多項政策2同一納稅人涉及的多個稅種在稅法（I）中，有交叉或平行關(guān)系的稅種很多： 進(jìn)口關(guān)稅-進(jìn)口消費稅-進(jìn)口增值稅-國內(nèi)消費稅與增值稅 增值稅-消費稅 增值稅-消費稅-車輛購置稅 增值稅-營業(yè)稅 增值稅-資源稅 增值

6、稅-消費稅-營業(yè)稅-城建稅第一章稅法基本原理本章考試題型：共五節(jié) 均以單選題、多選題出現(xiàn)年度題型n2003 年2004 年2005 年單選題12題12分4題4分7題7分多選題10題20分8題16分8題16分合計32分20分23分本章主要內(nèi)容：共四節(jié)第一節(jié)稅法概述第二節(jié)稅收法律關(guān)系第三節(jié)稅收實體法要素第四節(jié)我國稅法體系的基本結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅法概述共八個問題：1.稅法的概念與特點 2稅法原則3.稅法的效力與解釋 4稅法分類5稅法作 用6稅法與其他部門法關(guān)系 7依法治稅8稅收執(zhí)法與監(jiān)督一、稅法的概念與特點：（一）稅法概念一一了解稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律

7、規(guī)范的總和。（二）稅法的特點一一了解1從立法過程看 一一稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法。即稅法是由國家制定的，而不是由習(xí)慣作法或司法判例而認(rèn)可的。2從法律性質(zhì)看一一稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)法規(guī)。即稅法直接規(guī)定人們的某種義務(wù)，具有強(qiáng)制性。3以內(nèi)容看一一稅法屬于綜合法，而不屬于單一法。其結(jié)構(gòu)大致有：（1）憲法加稅收法典；（2）憲法加稅收基本法加稅收單行法律、法規(guī)；（3）憲法加單行法律、法規(guī)。即稅法是由實體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。【例題】稅法的特點體現(xiàn)在許多方面，從立法過程來看，稅法屬于（）。A. 義務(wù)性法規(guī)B. 授權(quán)性法規(guī)C. 習(xí)慣法D. 制定法答案：D【例題】下列關(guān)于稅法

8、特點的表述中，不正確的是（）。A. 從立法過程來看，稅法屬于制定法B. 從法律性質(zhì)來看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)C. 從內(nèi)容上看，稅法具有綜合性D. 從法律性質(zhì)來看，稅法屬于授權(quán)性法規(guī)答案：D二、稅法原則一掌握（分為兩個層次，即：基本原則和適用原則）兩類原則具體原則稅法的基本原則（四 個）1稅收法律主義2稅收公平主義3稅收合作信賴主義4實質(zhì)課征原則稅法的適用原則（六 個）1法律優(yōu)位原則2法律不溯及既往原則3新法優(yōu)于舊法原則4特別法優(yōu)于普通法原 則5實體從舊、程序從新 原則6程序優(yōu)于實體原則（一）基本原則（四個）一一掌握含義及特點1稅收法律主義（也稱法定主義、法定性原則） 定義：是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)

9、必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。 具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征（考過多選題）。2稅收公平主義含義：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同，負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。3稅收合作信賴主義：含義：征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應(yīng)用這一原則時都作了一定限制。4實質(zhì)課征原則： 含義：依納稅人真實負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。 意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性（注意選擇）。女口

10、：納稅人借轉(zhuǎn)讓定價而減少計稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新估定計稅價格，而不是納稅人申報的價格?！纠}】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（）。A. 稅收法律主義原則B. 稅收公平主義原則C. 稅收合作信賴主義原則D. 實質(zhì)課稅原則答案：D（二）稅法的適用原則（六個） 掌握含義并加以應(yīng)用1. 法律優(yōu)位原則即：法律的效力高于行政立法的效力， 稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力， 效 力高的稅法高于效力低的稅法。2. 法律不溯及既往原則 即：新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法?！纠}】從 1

11、999年 11月 1日起，對個人在中國境內(nèi)儲蓄機(jī)構(gòu)取得的人民幣、外幣存款 利息，按 20%稅率征收個人所得稅，但對 1999 年 10 月 31 日前孳生的利息不征稅。這樣規(guī) 定，符合稅法適用原則中的（ ）。A. 程序優(yōu)于實體原則B. 新法優(yōu)于舊法原則C. 法律優(yōu)位原則D. 法律不溯及既往原則答案： D3. 新法優(yōu)于舊法原則 即：新法舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法。4. 特別法優(yōu)于普通法原則 居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。5. 實體從舊、程序從新原則即：實體法不具備溯及力， 而程序法在特定條件下具備一定溯及力， 實體性權(quán)利義務(wù)以 其發(fā)生的

12、時間為準(zhǔn)， 而程序性問題 （如稅款征收方法， 稅務(wù)行政處罰等） 新稅法具有約束力。6. 程序優(yōu)于實體原則： 納稅人通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟尋求法律保護(hù)的前提條件之一是： 必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，而不管這項納稅義務(wù)實際上是否完全發(fā)生。即：在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)?！纠}】 納稅人必須在繳納有爭議的稅款后， 稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議 申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（ ）。A. 新法優(yōu)于舊法原則B. 特別法優(yōu)于普通法原則C. 程序優(yōu)于實體原則D. 實體從舊程序從新原則答案： C綜合問題 :【例題 1】根據(jù)稅法的適用原則，下列說法

13、存在錯誤的有（）。A. 根據(jù)法律不溯及既往原則， 納稅人在新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公 布實施之后進(jìn)入稅款征收程序的，原則上新法不具有約束力B. 根據(jù)法律優(yōu)位原則， 稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力， 但稅收行政法規(guī)的效 力與稅收行政規(guī)章的效力相同C. 程序法優(yōu)于實體法是指在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅法實體法適用。D. 根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則， 凡是特別法中作出規(guī)定的， 原有的居于普通法地位的 稅法便廢止答案：A、B、D【例題2】稅法適用原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)運用稅收法律規(guī)范解決具體問題 所必須遵循的準(zhǔn)則，具體包括下列項目中的（）。A. 法律優(yōu)位原則B. 稅收法

14、定主義原則C. 法律不溯及既往原則D. 程序優(yōu)于實體原則答案：ACD三、稅法的效力與解釋（一）稅法效力 熟悉。包括：1空間效力2時間效力：（1） 稅法的生效有三種情況（多選題）： 通過一段時間后開始生效；例：稅務(wù)規(guī)章自公布之日起30日后施行； 稅法自通過發(fā)布之日起生效； 稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實施日期。（2） 稅法的失效有三種類型（多選題）： 以新稅法代替舊稅法，這是最常見的稅法失效宣布方式； 直接宣布廢止某項稅法； 稅法本身規(guī)定廢止的日期，即在稅法的有關(guān)條款中預(yù)先確定廢止的日期，屆時稅法自動失效。3. 對人的效力有三個原則：（1）屬人原則：凡是本國的公民或居民，不管其身居國內(nèi)還是國外

15、，都要受本國稅法 的管轄；（2）屬地原則：凡在本國領(lǐng)土內(nèi)的法人和個人，不管其身份如何，都適用本國稅法；（3）屬地兼屬人原則。我國采用的是屬地兼屬人原則。（二）稅法的解釋熟悉1按解釋權(quán)限劃分：種類解釋權(quán)法律效力（1）立法解釋有關(guān)全國人大常委會作出的稅法解釋、行政機(jī)關(guān)和地方立法機(jī)關(guān)作出的稅收法規(guī)解釋與被解釋的稅法有冋等法 律效力可作判案依據(jù)（2）行政 解釋稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)作出的稅法解釋（包括國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）不具備與被解釋的稅法有 同等法律效力不作判案依據(jù)（3）司法 解釋最高人民法院和最高人民檢察院作出的稅 務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件解釋或規(guī)定有法的效力可作判案依據(jù)【例題1

16、】下列稅收文件屬于稅法行政解釋的有（）。A. 最高人民法院關(guān)于辦理偷稅、抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律的若干問題的解釋B. 國家稅務(wù)總局消費稅問題解答C. 全國人大常委會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的規(guī)定D. 國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知答案：BD【例題2】可以作為法庭判案直接依據(jù)的稅法解釋有（）。A. 行政解釋B. 立法解釋C. 司法解釋D. 各級檢察院作出的檢查解釋答案：B、C【例題3】按照稅法解釋權(quán)限劃分，與被解釋的稅法具有同等法律效力的稅法解釋有（）A. 立法解釋B. 行政解釋C. 最高人民法院作出的司法解釋D. 最高人民檢察院作出的檢查解釋答案：ACD2

17、按解釋尺度：分為：字面解釋、限制解釋、擴(kuò)大解釋（考過多選）四、稅法分類：今年有較大變化。（一）按稅法內(nèi)容分類：1稅收實體法：我國稅收實體法內(nèi)容：流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財產(chǎn)稅法、行為稅法2稅收程序法：（1）稅收征收管理法（2）稅收程序法主要內(nèi)容：稅收確定程序、征收程序、檢查程序、爭議解決程序。（3）稅務(wù)行政程序制度包括： 聽證制度：聽證并不是作出稅務(wù)行政處罰和稅務(wù)許可決定的必經(jīng)程序， 回避制度 說明理由制度 信息獲取制度等此外還包括審裁分離制度、復(fù)議制度、賠償制度等。（二）按稅法效力分類：分類立法機(jī)關(guān)形式稅收法律全國人大及常委會法律、決定稅收法規(guī)最咼行政機(jī)關(guān)（國務(wù)院）、地方立法 機(jī)關(guān)（地方人大）條

18、例、暫行條例稅收規(guī)章財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署、地 方政府辦法、規(guī)則、規(guī)定（轉(zhuǎn)發(fā)、批復(fù)不 算規(guī)章）（1）稅收法律：在我國現(xiàn)行稅法體系中，屬于全國人民代表大會通過的稅收法律是：中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 、中華人民共和 國個人所得稅法； 屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的稅收法律是：中華人民共和國稅收征收管理法 、中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例、關(guān)于外商投資 企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定 、關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定 、關(guān)于懲治虛開、非法出 售增值稅專用發(fā)票的決 定。（ 2）稅收法規(guī)：稅收法規(guī)的創(chuàng)制程序包括：一是立項，二是起草，三是審查，四是決 定

19、和公布。稅收法律的實施細(xì)則和絕大多數(shù)稅種，都是以稅收行政法規(guī)的形式出現(xiàn)。3. 稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督（1）稅務(wù)規(guī)章的施行時間。一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30 日后施行。即在特殊情況下，稅務(wù)規(guī)章也可自公布之日起實施。（2）稅務(wù)規(guī)章的解釋：稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章 具有同等效力，屬于立法解釋的范疇。（3）稅務(wù)規(guī)章的適用： 一是：稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)； 二是： 稅務(wù)規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定， 特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的， 適用特 別規(guī)定；三是： 稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往， 但為了更好保護(hù)稅務(wù)行政相對人的權(quán)力和利益而用 的特別規(guī)定除外。（4）稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機(jī)

20、制：稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的規(guī)定不一致，不 能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見。（5）稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督：一是：備案審查；二是：提請審查； 三是：國務(wù)院有權(quán)改變或撤消稅務(wù)規(guī)章?！纠} 1】稅收法規(guī)是國家最高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國家最高權(quán)力機(jī) 關(guān)的授權(quán)， 依據(jù)憲法和稅收法律， 通過一定法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。 下列稅法屬于 稅收法規(guī)的是（ ）。A. 稅務(wù)代理試行辦法B. 增值稅暫行條例C. 個人所得稅法實施細(xì)則D. 個人所得稅法答案： BC【例題 2】由國家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法屬于（）。A. 稅收法律B. 稅收行政法規(guī)C. 稅收行政規(guī)章D. 稅務(wù)行政

21、命令答案： C（三）按稅法地位分類：稅收通則法（新增10 項內(nèi)容）、稅收單行法（四）按稅收管轄權(quán)分類：國內(nèi)法與國際法國際稅法主要內(nèi)容：1. 稅收管轄權(quán)：一是屬地原則；二是屬人原則2. 國際重復(fù)征稅具有五個特征： 征稅主體非同一性， 納稅主體的同一性， 納稅客體同一性， 納稅期間的同一性， 稅種的相同或類似性。國際稅收協(xié)定三種協(xié)調(diào)途徑： 限定各國惟一地行使居民課稅，大量的國際重復(fù)征稅現(xiàn)象都不會產(chǎn)生； 限定世界各國惟一地行使地域稅收管轄權(quán) 允許各國同時行使兩種以上的稅收管轄權(quán)，在發(fā)生沖突時， 承認(rèn)一種稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，而其他的稅收管轄權(quán)從屬行使?？鄢ǖ耐緩剑?扣除法和低稅法； 扣除法指一國政

22、府為了減除國際重復(fù)征稅， 從本國納稅人來源于國 外的所得中，扣除該所得所負(fù)外國所得稅款，就其余額征稅的方法。低稅法： 是指一國政府對本國人來源于國外的所得，單獨制定較低稅率以減輕國際重復(fù)征稅的方法。這種方法與扣除法類似，不能徹底消除國際重復(fù)征稅。 免稅法： 指一國政府單方面放棄對本國納稅人所得的征稅權(quán)力，以消除國際重復(fù)征稅的方法。一般來說，這一方法的采用與有關(guān)國家的特殊經(jīng)濟(jì)政策密切相關(guān)，如有的國家僅對國外已稅所得免除， 鼓勵本國企業(yè)、 個人向海外投資， 有的國家不論國外所得稅是否已稅， 只要匯回本國就予以免稅，以鼓勵向國內(nèi)匯款，改善 本國國際收支狀況。 抵免法：是指一國政府在優(yōu)先承認(rèn)其他國家的

23、地域收管轄權(quán)的前提下，在對本國納 稅人來源于國外的所得征稅時， 以本國納稅人在國外繳納稅款沖抵本國稅收的方法。 有直接 抵免和間接抵免兩種。3. 國際稅收協(xié)定目前國際上最具有影響力的兩個稅收協(xié)定范本是聯(lián)合范本”和“OECD范本”【例題 1】國際稅法是調(diào)整國家與國家之間稅權(quán)權(quán)益分配的法律規(guī)范的總稱。國際稅法 主要內(nèi)容中引發(fā)國際間稅收分配關(guān)系的根本性問題是（）。A. 國際重復(fù)征稅的消除B. 國際稅收協(xié)定C國際避稅與反避稅D. 稅收管轄權(quán)及其協(xié)調(diào)答案： D五、稅法作用 了解（考過定義）1. 規(guī)范作用： 5 方面（1）指引作用稅法的制定為人們的行為提供一個模式、標(biāo)準(zhǔn)和方向，即起到一種指引作用。（2）評

24、價作用（3）預(yù)測作用（4）強(qiáng)制作用（5）教育作用2. 經(jīng)濟(jì)作用： 5 方面1）稅法是國家取得財政收入的重要保證2）稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù)3）稅法是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段4）稅法是監(jiān)督管理的有力武器5）稅法是維護(hù)國家權(quán)益的重要手段六、稅法與其他部門法關(guān)系 了解七、依法治稅。（一）依法治稅的內(nèi)涵和目標(biāo)1. 依法治稅是稅收工作的靈魂，有國必有稅，有稅必有法2. 依法治稅的基本內(nèi)容。稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收司法和協(xié)稅護(hù)稅。3. 依法治稅的具體目標(biāo)。依法治稅的具體目標(biāo)是指：一是稅收法制基本完備。二是執(zhí)法 行為全面規(guī)范。三是執(zhí)法監(jiān)督嚴(yán)密有力。四是執(zhí)法保障明顯改善。五是隊伍素質(zhì)顯著提高。（

25、二）依法治稅的內(nèi)在機(jī)制1. 建立健全規(guī)范的稅收行政立法機(jī)制；2. 建立科學(xué)、高效的稅收征管機(jī)制；3. 建立以執(zhí)法責(zé)任制為核心的考核管理機(jī)制；4. 建立健全嚴(yán)密的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制。（三）依法治稅實現(xiàn)途徑： 4 個實現(xiàn)途徑 【例題】依法治稅是稅收征收管理的法治化，關(guān)于依法治稅下列說法正確的有（ ）A. 依法治稅是稅收工作的靈魂B. 稅收立法是依法治稅的前提C. 設(shè)計好工作流程是建立責(zé)任制的重點D推進(jìn)依法治稅的指導(dǎo)方針是內(nèi)外并舉，重在治外答案： ABC八、稅收執(zhí)法與監(jiān)督（一）稅收執(zhí)法1. 稅收執(zhí)法具有法律強(qiáng)制力2. 稅收執(zhí)法是一種具體行政行為3. 稅收執(zhí)法具有裁量性4. 稅收執(zhí)法具有主動性5. 稅收

26、執(zhí)法是有責(zé)行政行為（二）稅收執(zhí)法的原則1. 稅收執(zhí)法合法性原則（1）執(zhí)法主體法定 主要包括：國家稅務(wù)總局、各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所。省以下稅務(wù)局的稽查局也是稅收執(zhí)法主體。（2）內(nèi)容要合法（3）執(zhí)法程序合法（4）執(zhí)法根據(jù)合法（三）稅務(wù)行政監(jiān)督1. 三個特點2. 種類（1）內(nèi)部監(jiān)督外部監(jiān)督（ 2）事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督（3）抽象行征行為的監(jiān)督和具體行政行為的監(jiān)督3. 方式：權(quán)力機(jī)關(guān)、行政主體、司法機(jī)關(guān)第二節(jié) 稅收法律關(guān)系本章共 3個問題 :1. 概念與特點2. 稅收法律關(guān)系主體3. 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅一、概念與特點 了解（一）概念 兩種學(xué)說及含義：權(quán)力關(guān)系說和

27、債務(wù)關(guān)系說（二）特點： 4 點1. 主體的一方只能是國家2. 體現(xiàn)國家單方面的意志3. 權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性4. 具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì) 【例題】下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述正確的有（ ）。A. 稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的， 國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán) 利義務(wù)關(guān)系B. 稅收法律關(guān)系主體的一方只能是國家C. 稅收法律關(guān)系體現(xiàn)了國家和納稅人的意志D. 稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)具有對等性答案： AB二、稅收法律關(guān)系主體（一）征稅主體：以稅務(wù)（國稅、地稅）機(jī)關(guān)為主，還有財政機(jī)關(guān)、海關(guān)。1. 稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)（注意多選題）（1）稅務(wù)管理權(quán)（2）稅收征收權(quán)（3）稅收檢查權(quán)（4

28、）稅務(wù)違法處理權(quán)（5）稅收行政立法權(quán)（6）代位權(quán)和撤銷權(quán)2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)（注意多選題）（二）納稅主體：納稅人（自然人、法人、非法人單位）1. 納稅人權(quán)利（ 03 年多選題）2. 納稅人義務(wù)（注意多選題）（三）納稅人的權(quán)利與義務(wù)。 其他稅務(wù)當(dāng)事人：扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、銀行、工商、公安等。 （注意多選題）三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅 了解（一）產(chǎn)生： 以引起納稅義務(wù)成立的法律事實為標(biāo)志（即出現(xiàn)應(yīng)稅行為）例題 1】稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的標(biāo)志是（）。A. 納稅人進(jìn)行稅務(wù)登記B. 納稅人進(jìn)行納稅申報C. 納稅人應(yīng)稅行為的發(fā)生D. 稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為的發(fā)生答案： C（二）變更原因 5 條（注意多選題

29、）（1）由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化。例如：納稅人發(fā)生改組、分設(shè)、合并、聯(lián) 營、遷移等情況。（2）由于納稅人的經(jīng)營或財產(chǎn)情況發(fā)生變化。（3）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化。（4）由于稅法的修訂或調(diào)整。（5）因不可抗拒造成的破壞。（三）消滅原因 5 條（考過多選題）（1）納稅人履行納稅義務(wù)（2）納稅義務(wù)因超過期限而消滅（3）納稅義務(wù)的免除（4）某些稅法廢止（5）納稅主體的消失【例題 2】下列情形中能引起稅收法律關(guān)系消滅的有（）。A. 納稅義務(wù)的免除B. 納稅人履行了納稅義務(wù)C .稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化D. 納稅人自身組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化答案： AB第三節(jié) 稅收實體法要素這一節(jié)是本章的重點

30、， 也是本章考點較集中的一節(jié)， 學(xué)好本節(jié)為今后各實體法稅種學(xué)習(xí) 奠定基礎(chǔ)，本節(jié)涉及實體法的六個要素，分別是：納稅人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納 稅環(huán)節(jié)、納稅期限。重點是前四個。一、納稅義務(wù)人 掌握（一）含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，包括法人和自然人。（二）與納稅人有關(guān)的概念有：1. 負(fù)稅人：實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人（1）納稅人與負(fù)稅人有時一致：如直接稅（所得稅）（2）納稅人與負(fù)稅人有時不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性） 不一致的原因：價格與價值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。2. 代扣代繳義務(wù)人：有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、 單位或個人。3. 代收代

31、繳義務(wù)人： 有義務(wù)借肋與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳 納的單位。4代征代繳義務(wù)人：稅法規(guī)定受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的單位和個人。5. 納稅單位（了解）：是申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合二、課稅對象掌握（一）含義：課稅對象是征稅的依據(jù)，可以是銷售額或營業(yè)額（流轉(zhuǎn)稅），企業(yè)利潤或個人工薪（所得稅）（二）作用：基礎(chǔ)性要素，是劃分稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的范圍（三）課稅對象與計稅依據(jù)：計稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。課稅對象與計稅依據(jù)關(guān)系計稅依據(jù)舉例一致價值形態(tài)所得稅不一致實物形態(tài)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船使用稅 U【例題】下列稅種中，征稅對象與計

32、稅依據(jù)不一致的是（）。A. 企業(yè)所得稅B. 耕地占用稅C. 車船使用稅D. 農(nóng)業(yè)稅答案：BCD【例題】下列關(guān)于課稅對象和計稅依據(jù)關(guān)系的敘述，正確的有（）。A. 所得稅的課稅對象和計稅依據(jù)是一致的B. 計稅依據(jù)是課稅對象量的表現(xiàn)C. 計稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從量的方面對課稅作出的規(guī)定D我國車船使用稅的課稅對象和計稅依據(jù)是不一致的答案：ABD計稅依據(jù)和課稅對象之間的關(guān)系：課稅對象是指征稅的目的物，而計稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的情況下，對目的物計算稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。（四）課稅對

33、象與稅源稅源：稅款的最終來源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力課稅對象與稅源關(guān)系課稅對象來源舉例一致國民收入分配中形成的各種收 入所得稅不一致其他方面大多數(shù)稅（如營業(yè)稅、消費稅、房產(chǎn) 稅）（五）稅目是課稅對象的具體化。以明確征稅范圍，解決課稅對象的歸類。分為列舉稅目和概括稅 目兩類?！纠}】對稅收實體法要素中有關(guān)課稅對象的表述，下列說法正確的有（）。A課稅對象是國家據(jù)以征稅的依據(jù)B. 稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志C. 從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是一致的D. 從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的 答案：AD三、稅率一一掌握 稅額與課稅對象之間的比例。它是稅收政策的中心環(huán)

34、節(jié)（一）稅率的基本形式： 3種（比例、累進(jìn)、定額）1比例稅率：同一征稅對象規(guī)定一個比例的稅率（1）形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率（2）特點：稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動、稅額與課稅對象成正比【例題】比例稅率是指（）。A. 對不同征稅對象或不同稅目, 成正比關(guān)系B. 對同一征稅對象或同一稅目, 成反比關(guān)系C. 對同一征稅對象或同一稅目, 成正比關(guān)系D. 對同一征稅對象或同一稅目, 成反比關(guān)系不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率 不論數(shù)量大小只規(guī)定一個比例的稅率 不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率 不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率稅額與課稅對象 稅額與課稅對象

35、稅額與課稅對象 稅額與課稅對象答案：C2累進(jìn)稅率：課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅 收負(fù)擔(dān)的縱向公平（1 ）全額累進(jìn)稅率:特點：對具體納稅人來說，在應(yīng)納稅所得額確定之后相當(dāng)于按照比例稅率征稅，計算方法比較簡單。如果課稅對象為3000元，全額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額=3000X15% = 450如果課稅對象為2000元，全額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額=2000X10% = 200如果課稅對象為2001元，全額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額=2001X15% = 300.15稅收負(fù)擔(dān)在征稅對象分界處是顯得不合理的。甚至出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象【例題】課稅對象稅率0 5005%50020001

36、0%2000500015%5000以上20%（2）超額累進(jìn)稅率：年年有考點【例題】依上例:如果課稅對象為3000元，超額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額=500X5%+ （2000 500） X0%+ （3000 2000） X15%= 325 特點：（注意多選題） 速算扣除數(shù)：=全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額依上例：速算扣除數(shù)=450 325 = 125【例題】采用超額累進(jìn)稅率計算稅額時，速算扣除數(shù)的作用主要是（）。A. 解決累進(jìn)臨界點稅負(fù)不合理問題B. 使計算更準(zhǔn)確C. 減緩稅率累進(jìn)的速度D. 簡化計算答案：D【例題】如果課稅對象為3000元，則超額累進(jìn)稅率下的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除

37、數(shù)=3000X15% 125 = 325 舉例【例題1】假設(shè)某人取得勞務(wù)報酬收入 48000元，免征額為800元，稅率為20%，若規(guī) 定計稅依據(jù)超過 2000030000元的部分，加征 2成， 超過3000040000元的部分，加征 5成，超過40000元以上的部分，加征 10成。則該人應(yīng)納稅額為（）元。A. 12600B. 12280C. 19200D. 18880答案：B解析：應(yīng)納稅額=20000X20%+1000X 20% （1+20%） +10000X20% （1+50%） + （48000 800 40000） X20% （1+100% ）= 12280 （元）【例題2】下圖為應(yīng)用超

38、額累進(jìn)稅率計算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級距為1500至2000，速算扣除數(shù)為（）。5%|皿| 15X05001000isoaMOO kA. 250B. 110C. 100D. 150答案：D（3）超率累進(jìn)稅率 一一適用于土地增值稅【例題】某企業(yè)某年度取得應(yīng)稅利潤600萬元，銷售收入1600萬元，如果以應(yīng)稅利潤為征稅對象，采用超率累進(jìn)稅率形式（稅率表如下），則該企業(yè)本年應(yīng)納稅額為（）萬元。級數(shù)銷售利潤率稅率15%以下025% 10% （含）5%310% 20% （含）10%420% 35% （含）20%535%以上35%A. 210B. 560C. 162D. 82答案：D解析：銷

39、售利潤率=600+1600 = 37.5%應(yīng)納稅額=1600X5% 0+1600X( 10% 5%) X5%+160Q (20% 10%) XI0%+160020%+ 1600X ( 37.5% 35%) X35% = 80X0+80X5%+16平均稅率(3) 二者比較的作用：表明稅率累進(jìn)程度和稅負(fù)的變化【例題1】邊際稅率是指()。A. 稅法直接規(guī)定的稅率B. 全部稅額與全部收入之比C. 實際繳納稅額占課稅對象實際數(shù)額的比例D. 再增加一些收入時，增加的這部分收入所繳納的稅額占增加的收入的比例答案：D【例題2】稅率是稅制的構(gòu)成要素，稅率的形式是多樣的，下列說法正確的有()。A. 在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率B. 在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率C. 在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率D. 在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率小于平均稅率E. 在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率答案：AC3零稅率與負(fù)稅率一一了解零稅率通常用在所得稅中對所得中的免稅部分規(guī)定稅率為零。 另外對流轉(zhuǎn)稅、 商品