以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄以及會(huì)

1、計(jì)處理指南 以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的重大盈虧數(shù)額所進(jìn) 行的調(diào)整。以使其不至于影響到本年度利潤(rùn)總額。以前年度多、少計(jì)費(fèi)用或 多、少計(jì)收益時(shí)，應(yīng)通過 “以前年度損益調(diào)整 ”科目來代替原相關(guān)損益科目，對(duì) 方科目不變，然后把 “以前年度損益調(diào)整 ”科目結(jié)轉(zhuǎn)到 “利潤(rùn)分配 ”科目下，進(jìn)行相 應(yīng)的盈余公積的調(diào)整。最終不能影響當(dāng)期的 “本年利潤(rùn) ”科目。 一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā) 現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也可以通過本 科目核算。 二、以前年度損

2、益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目， 貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記 “應(yīng)交 稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反 的會(huì)計(jì)分錄。 （三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) ”科 目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記 “利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ”科目； 如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 1、調(diào)整增加的以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少的以前年度虧損： 例如： 盤盈、收入少計(jì)、

3、沖減多計(jì)提的折舊 /攤銷、費(fèi)用等多出等借： 有關(guān)科目（銀行存款、現(xiàn)金、資產(chǎn)、累計(jì)折舊 / 攤銷等）貸： 以前年度損益調(diào)整 2、調(diào)整減少的以前年度利潤(rùn)或調(diào)整增加的以前年度虧損 例如： 少記制造費(fèi)用，管理費(fèi)用、折舊、補(bǔ)計(jì)提所得稅等 借： 以前年度損益調(diào)整 貸： 有關(guān)科目（銀行、累計(jì)折舊、應(yīng)交稅費(fèi)） 3、由于調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損而相應(yīng)增加的所得稅 借： 以前年度損益調(diào)整 貸： 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 4、由于調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損而相應(yīng)減少的所得稅 借： 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 貸： 以前年度損益調(diào)整 5、結(jié)轉(zhuǎn)余額 1）如為貸方余額： 借： 以前年度損益調(diào)整 貸： 利潤(rùn)

4、分配 未分配利潤(rùn) 2.）如為借方余額： 借： 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 貸： 以前年度損益調(diào)整 會(huì)計(jì)處理程序如下： 將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至 “以前年度損益調(diào)整 ”賬戶，應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)（上 年少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用）時(shí)記貸方、應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)（上年少計(jì)費(fèi)用、多計(jì)收益） 時(shí)記借方。 作所得稅納稅調(diào)整。補(bǔ)交所得稅時(shí)，借記 “以前年度損益調(diào)整 ”賬戶，貸 記“應(yīng)交稅金 -應(yīng)交所得稅 ”賬戶；沖減多交所得稅時(shí)作相反的分錄。 將“以前年度損益調(diào)整 ”賬戶的余額轉(zhuǎn)入 “利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) ”賬戶。 調(diào)整盈余公積計(jì)提數(shù)。補(bǔ)提盈余公積時(shí)，借記 “利潤(rùn)分配 - 未分配利潤(rùn) ”賬 戶，貸記“盈余公積”賬戶；沖減多提盈余公積時(shí)作相

5、反的分錄。 調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào) 表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。包括： 資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，以及當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表 相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（這個(gè)期初數(shù)，必須根據(jù)調(diào)整的科目增減調(diào)證，凡是涉及的 均需按科目調(diào)，其中： 調(diào)整的以前年度損益凈額，需在未分配利潤(rùn)科目中調(diào)整： 新未分配利潤(rùn)金額 =原來未分配利潤(rùn) +以前年度益 以前年度損）。如果提 供比較會(huì)計(jì)報(bào)表，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)。 本科目不調(diào)整到利潤(rùn)表（利潤(rùn)表只涉及本年數(shù)據(jù)），只調(diào)整負(fù)債表 以前年度有錯(cuò)漏不涉及損益，直接調(diào)整，無需通過本科目 涉及以前貨幣資金項(xiàng)目，不允許直接調(diào)整，需放在其他應(yīng)收 / 款中轉(zhuǎn) 需要特別說明的是： 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般只有在企業(yè) “自查 ”中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)， 才按上述程序處理。如果是在稅務(wù)稽查或?qū)徲?jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整 事項(xiàng)，或許就不能按此程序處理了。因