08生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理

1、08 生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理 重點(diǎn)和難點(diǎn)：重點(diǎn)和難點(diǎn)： 1.1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析生產(chǎn)環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析 2.2.存貨的內(nèi)涵存貨的內(nèi)涵 3.3.存貨的盤存制度與存貨的計(jì)價(jià)方法存貨的盤存制度與存貨的計(jì)價(jià)方法 4.4.存貨的期末計(jì)價(jià)存貨的期末計(jì)價(jià) 5.5.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 一、生產(chǎn)過程資金運(yùn)動(dòng)整體流程圖一、生產(chǎn)過程資金運(yùn)動(dòng)整體流程圖 需要進(jìn)一步展開分析的有：需要進(jìn)一步展開分析的有： 1.1.存貨的界定；周轉(zhuǎn)材料存貨的界定；周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品等）（包裝物、低值易耗品等）核算；核算； 2.2.存貨按計(jì)劃成本核算、存貨的期末計(jì)價(jià)存貨按計(jì)劃成本核算、存貨的期末計(jì)價(jià) 3.3.

2、應(yīng)付職工薪酬；應(yīng)付職工薪酬； 累計(jì)折舊 原材料等 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 固定資產(chǎn) 銀行存款 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 a311 a12 a2 a11 a312 b c a32 預(yù)提費(fèi)用 預(yù)付費(fèi)用相關(guān)項(xiàng)目 b42 b51 a52 a41 庫存商品 二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理 （一）存貨的確認(rèn)（一）存貨的確認(rèn) 1.1.存貨的概念與內(nèi)容存貨的概念與內(nèi)容 （1 1）存貨的概念）存貨的概念 指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品 或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品， 或者

3、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料或者在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料 等。等。 二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理 （2 2）存貨的內(nèi)容）存貨的內(nèi)容 原材料原材料； 在產(chǎn)品在產(chǎn)品：生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用構(gòu)成；：生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用構(gòu)成； 產(chǎn)成品產(chǎn)成品：庫存商品；：庫存商品； 包裝物；低值易耗品；委托加工物資；包裝物；低值易耗品；委托加工物資； 半成品半成品：既可以用于繼續(xù)生產(chǎn)，也可以直接以零部件的形：既可以用于繼續(xù)生產(chǎn)，也可以直接以零部件的形 式對外出售；式對外出售； 外購商品外購商品：庫存商品。：庫存商品。 二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理 2.2.存貨的

4、確認(rèn)條件存貨的確認(rèn)條件 （1 1）確認(rèn)條件）確認(rèn)條件 符合存貨的概念；符合存貨的概念； 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理 2.2.存貨的確認(rèn)條件存貨的確認(rèn)條件 （2 2）幾種特殊情況說明）幾種特殊情況說明 關(guān)于受托代銷商品：關(guān)于受托代銷商品： 為了使受托方加強(qiáng)對代銷商品的核算與管理，受托為了使受托方加強(qiáng)對代銷商品的核算與管理，受托 方應(yīng)該對其受托代銷商品納入賬內(nèi)管理。方應(yīng)該對其受托代銷商品納入賬內(nèi)管理。 關(guān)于在途商品：購貨方存貨處理。關(guān)于在途商品：購貨

5、方存貨處理。 關(guān)于購貨約定：不作任何處理。關(guān)于購貨約定：不作任何處理。 二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理 （二）存貨的入賬價(jià)值的計(jì)量（二）存貨的入賬價(jià)值的計(jì)量 1.1.存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ) 存貨應(yīng)以其成本入賬。存貨應(yīng)以其成本入賬。 企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)（也企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)（也 即初始計(jì)量的基礎(chǔ)）是歷史成本或者說實(shí)際成本。即初始計(jì)量的基礎(chǔ)）是歷史成本或者說實(shí)際成本。 二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理 2.2.存貨成本的構(gòu)成存貨成本的構(gòu)成 （1 1）存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本）存貨成本包括采購成本

6、、加工成本和其他成本 采購成本采購成本 買價(jià)和采購費(fèi)用。買價(jià)和采購費(fèi)用。 采購費(fèi)用：進(jìn)口關(guān)稅、其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、采購費(fèi)用：進(jìn)口關(guān)稅、其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨的采購的費(fèi)用。保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨的采購的費(fèi)用。 加工成本加工成本 生產(chǎn)車間發(fā)生的直接費(fèi)用以及按照一定方法分配生產(chǎn)車間發(fā)生的直接費(fèi)用以及按照一定方法分配 的制造費(fèi)用。直接費(fèi)用包括直接材料、直接人工和其的制造費(fèi)用。直接費(fèi)用包括直接材料、直接人工和其 他直接費(fèi)用。直接費(fèi)用和制造費(fèi)用統(tǒng)稱為制造成本。他直接費(fèi)用。直接費(fèi)用和制造費(fèi)用統(tǒng)稱為制造成本。 其他成本其他成本 除采購成本、加工成本以外的，使存

7、貨達(dá)到目前除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前 場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定顧客設(shè)計(jì)產(chǎn)場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定顧客設(shè)計(jì)產(chǎn) 品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。 （2 2）特殊業(yè)務(wù)下獲取的存貨的成本確定）特殊業(yè)務(wù)下獲取的存貨的成本確定 投資者投入的：按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際投資者投入的：按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際 成本。成本。 盤盈的：按同類或類似存貨的市場價(jià)格作為實(shí)際成盤盈的：按同類或類似存貨的市場價(jià)格作為實(shí)際成 本。本。 通過非貨幣性交易換入的、涉及債務(wù)重組所獲得的通過非貨幣性交易換入的、涉及債務(wù)重組所獲得的 接受捐贈(zèng)的：應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定實(shí)際成

8、本接受捐贈(zèng)的：應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定實(shí)際成本： 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)部門憑證的，按憑證上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相捐贈(zèng)方提供了有關(guān)部門憑證的，按憑證上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑證的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價(jià)格估捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑證的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價(jià)格估 計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理 （三）實(shí)際成本核算制度下發(fā)出存貨的計(jì)量（三）實(shí)際成本核算制度下發(fā)出存貨的計(jì)量復(fù)習(xí)復(fù)習(xí) 發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法

9、（1 1）個(gè)別計(jì)價(jià)法）個(gè)別計(jì)價(jià)法 （2 2）先進(jìn)先出法）先進(jìn)先出法 （3 3）后進(jìn)先出法）后進(jìn)先出法 （4 4）加權(quán)平均法）加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法 全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法 二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理 （四）在計(jì)劃成本核算模式下原材料的耗用（四）在計(jì)劃成本核算模式下原材料的耗用 1.1.計(jì)劃成本法概述計(jì)劃成本法概述 （1 1）制定各種存貨的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類、）制定各種存貨的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類、 各種存貨的名稱、規(guī)格、編號、計(jì)量單位和計(jì)劃單位各種存貨的名稱、規(guī)格、編號、計(jì)量單位和計(jì)劃單位 價(jià)格。價(jià)格。 （2 2）平時(shí)收到存貨時(shí)

10、，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收入存）平時(shí)收到存貨時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收入存 貨的計(jì)劃成本填入收料單內(nèi)，并按實(shí)際成本與計(jì)劃成貨的計(jì)劃成本填入收料單內(nèi)，并按實(shí)際成本與計(jì)劃成 本的差額，作為本的差額，作為“材料成本差異材料成本差異”分類登記。分類登記。 二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理 1.1.計(jì)劃成本法概述計(jì)劃成本法概述 （3 3）平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出存貨，都按計(jì)劃成本核算。）平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出存貨，都按計(jì)劃成本核算。 月份終了再將本月發(fā)出的存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分月份終了再將本月發(fā)出的存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分 攤，隨同本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本記入有關(guān)項(xiàng)目，將攤，隨同本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本記

11、入有關(guān)項(xiàng)目，將 發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季必須按月分?jǐn)?，不得在?末或年末一次分?jǐn)偂Ｄ┗蚰昴┮淮畏謹(jǐn)偂?2.2.計(jì)劃成本核算對資金運(yùn)動(dòng)的影響分析計(jì)劃成本核算對資金運(yùn)動(dòng)的影響分析 材料成本差異 材料采購 原材料生產(chǎn)成本等 制造費(fèi)用 附注：a原材料驗(yàn)收入庫：a1-計(jì)劃價(jià)格；a2-實(shí)際價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格之差 b原材料被領(lǐng)用：b1-計(jì)劃價(jià)格的轉(zhuǎn)移；b2-材料成本差異的轉(zhuǎn)移 分析：a2的流量及其導(dǎo)致的“材料成本差異”存量；該存量對b2的流量的影響 a2 a1 b2 b1 注意：在計(jì)劃成本模式

12、下，若原材料等改變用途，其原所支付的進(jìn)項(xiàng) 稅額不能抵扣的，其進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額不能以其計(jì)劃成本來計(jì)算，而應(yīng) 該以其實(shí)際成本來計(jì)算。即以上圖b1、b2流量之和來計(jì)算。 3.3.發(fā)出存貨成本差異率的計(jì)算發(fā)出存貨成本差異率的計(jì)算 本月材料 成本差異率 月初結(jié)存材料 的成本差異 本月入庫材 料的成本差異 月初結(jié)存材料 的計(jì)劃成本 本月入庫材料 的計(jì)劃成本 本月發(fā)出存貨 應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異 發(fā)出材料 的計(jì)劃成本 材料成 本差異率 = = 100% + + 其他說明：其他說明： （1 1）差異率的方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)）差異率的方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào) 表附注中予以

13、說明。表附注中予以說明。 （2 2）應(yīng)按存貨的類別，如原材料、包裝物、低值易耗品等，對材料成）應(yīng)按存貨的類別，如原材料、包裝物、低值易耗品等，對材料成 本差異進(jìn)行明細(xì)核算。本差異進(jìn)行明細(xì)核算。 不允許使用一個(gè)綜合差異率來分?jǐn)偂２辉试S使用一個(gè)綜合差異率來分?jǐn)偂?例例1 1：甲公司是增值稅一般納稅人，原材料按計(jì)劃成本核算。：甲公司是增值稅一般納稅人，原材料按計(jì)劃成本核算。 20204 4年年6 6月月1 1日日“原材料原材料”賬戶期初借方余額為賬戶期初借方余額為3000030000元，元， 數(shù)量為數(shù)量為1010噸，單位計(jì)劃成本為每噸噸，單位計(jì)劃成本為每噸30003000元；元；“材料成本材料成本

14、差異差異”賬戶期初貸方余額為賬戶期初貸方余額為30003000元（即節(jié)約差異）。元（即節(jié)約差異）。 本月與該材料有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：本月與該材料有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： 1515日從深圳購進(jìn)該材料日從深圳購進(jìn)該材料2020噸，單價(jià)噸，單價(jià)32003200元，另外支付運(yùn)雜元，另外支付運(yùn)雜 費(fèi)費(fèi)35003500元（未取得增值稅專用運(yùn)輸發(fā)票），增值稅專用元（未取得增值稅專用運(yùn)輸發(fā)票），增值稅專用 發(fā)票注明的價(jià)款發(fā)票注明的價(jià)款6400064000元，進(jìn)項(xiàng)稅額元，進(jìn)項(xiàng)稅額1088010880元，所有款項(xiàng)元，所有款項(xiàng) 均以銀行存款支付，該材料已入庫。均以銀行存款支付，該材料已入庫。 月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)

15、出材料共月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共6000060000元，元， 其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用5000050000元，生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗元，生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗10001000 元，銷售材料元，銷售材料70007000元，為銷售產(chǎn)品耗用材料元，為銷售產(chǎn)品耗用材料10001000元，行元，行 政管理部門領(lǐng)用政管理部門領(lǐng)用10001000元。元。 例例1 1：（：（1 1）6 6月月1515日購進(jìn)材料日購進(jìn)材料2020噸，單價(jià)噸，單價(jià)32003200元，另支付元，另支付 運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)35003500元（未取得增值稅專用運(yùn)輸發(fā)票），增值稅元（未取得增值稅專用運(yùn)輸發(fā)票），增值稅 專

16、用發(fā)票注明的價(jià)款專用發(fā)票注明的價(jià)款6400064000元，進(jìn)項(xiàng)稅額元，進(jìn)項(xiàng)稅額1088010880元，款項(xiàng)元，款項(xiàng) 均以銀行存款支付。均以銀行存款支付。 借：材料采購借：材料采購 67 50067 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 88010 880 貸：銀行存款貸：銀行存款 78 38078 380 1088010880 6750067500 材料采購材料采購銀行存款銀行存款 a1 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） b1 例例1 1：（：（2 2）該材料已入庫：計(jì)劃價(jià)每噸）該材料已入庫：計(jì)劃價(jià)每噸30003000元，數(shù)量元

17、，數(shù)量2020噸。噸。 借：原材料借：原材料 60 00060 000 材料成本差異材料成本差異 7 5007 500 貸：材料采購貸：材料采購 67 500 67 500 超支差異 1088010880 6750067500 6000060000 75007500 6750067500 原材料等原材料等材料采購材料采購銀行存款銀行存款 a1 c 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） b1 材料成本差異材料成本差異 例例1 1：（：（3 3）月末，匯總領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共）月末，匯總領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共6 6萬元，萬元， 其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用5

18、 5萬，車間消耗萬，車間消耗0.10.1萬，銷售材料萬，銷售材料0.70.7 萬，為銷售產(chǎn)品耗用萬，為銷售產(chǎn)品耗用0.10.1萬，行政管理部門領(lǐng)用萬，行政管理部門領(lǐng)用0.10.1萬元。萬元。 其他業(yè)務(wù)成本 5000050000生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 原材料 10001000 70007000 10001000 10001000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 50 00050 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1 0001 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本7 0007 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 0001 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 0001 000 貸：原材料貸：原材料 60 0006

19、0 000 例例1 1：（：（4 4）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 本月份材料成本差異率本月份材料成本差異率 = =（-3000+7500-3000+7500）（）（30000+6000030000+60000）100% = 5% 100% = 5% 其他業(yè)務(wù)成本 25002500生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 材料成本 差異 5050 350350 5050 5050 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 5002 500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 5050 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 350350 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 5050 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5050 貸：材料成本差異貸：材料成本差異3

20、0003 000 75007500 （-3000-3000） （3000030000） 6000060000 原材料領(lǐng)用量分別為 50000；1000；7000；1000；1000. 二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理 （五）周轉(zhuǎn)材料使用引起的資金運(yùn)動(dòng)分析（五）周轉(zhuǎn)材料使用引起的資金運(yùn)動(dòng)分析 1.1.包裝物包裝物 為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、 箱、瓶、壇、袋等。箱、瓶、壇、袋等。 種類：種類： （1 1）生產(chǎn)過程中使用，作為產(chǎn)品組成部分的）生產(chǎn)過程中使用，作為產(chǎn)品組成部分的 （2 2）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的）隨同產(chǎn)品出

21、售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的 （3 3）隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的）隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的 （4 4）出租或出借給購買單位使用的）出租或出借給購買單位使用的 賬戶設(shè)置：總賬賬戶設(shè)置：總賬“包裝物包裝物”；按其種類設(shè)置明細(xì)。；按其種類設(shè)置明細(xì)。 （4 4）包裝物引起的資金運(yùn)動(dòng)分析）包裝物引起的資金運(yùn)動(dòng)分析 購入包裝物的核算（同原材料的購入核算）購入包裝物的核算（同原材料的購入核算） 例例2 2：（：（1 1）企業(yè)外購包裝物，買價(jià)）企業(yè)外購包裝物，買價(jià)110110萬，增值稅萬，增值稅18.718.7萬，萬， 款項(xiàng)已付?？铐?xiàng)已付。 借：材料采購借：材料采購包裝物包裝物 1 100 0001 100 000 應(yīng)交稅

22、費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 187 880187 880 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 287 0001 287 000 187000187000 11000001100000 材料采購材料采購銀行存款銀行存款 a1 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） b1 例例2 2：（：（2 2）該包裝物已驗(yàn)收入庫。其計(jì)劃成本為）該包裝物已驗(yàn)收入庫。其計(jì)劃成本為100100萬元。萬元。 借：包裝物借：包裝物 1 000 0001 000 000 材料成本差異材料成本差異 100 000100 000 貸：材料采購貸：材料采購包裝物包裝物 1 100

23、000 1 100 000 超支差異 187000187000 11000001100000 10000001000000 10000010000011000001100000 包裝物包裝物材料采購材料采購銀行存款銀行存款 a1 c 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） b1 材料成本差異材料成本差異 包裝物使用引起的資金運(yùn)動(dòng)分析包裝物使用引起的資金運(yùn)動(dòng)分析 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入等 銷售費(fèi)用 銀行存款等原材料等 生產(chǎn)成本包裝物 附注：a生產(chǎn)部門領(lǐng)用；b銷售部門領(lǐng)用，但不單獨(dú)計(jì)價(jià)；出借 c銷售部門領(lǐng)用，但單獨(dú)計(jì)價(jià)；出租所獲得的租金收入及包裝物成本 的發(fā)生。 d報(bào)廢

24、清理時(shí)獲得殘值“原材料等” d b a c2 c1 例例3 3：甲公司隨同產(chǎn)品出售而領(lǐng)用包裝物，其成本：甲公司隨同產(chǎn)品出售而領(lǐng)用包裝物，其成本3 3萬元，萬元， 包裝物售價(jià)包裝物售價(jià)4 4萬元，增值稅萬元，增值稅0.680.68萬元?？钜汛嫒脬y行。萬元?？钜汛嫒脬y行。 （1 1）收入的取得；）收入的取得； 借：銀行存款借：銀行存款 46 846 80000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 40 040 00000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6 8006 800 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 30 30 00000 0 貸：包裝物貸：包裝物 30 0

25、030 000 0 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入 銀行存款包裝物 c2c1 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷） 4000040000 68006800 3000030000 （2 2）包裝物成本的結(jié)轉(zhuǎn)。）包裝物成本的結(jié)轉(zhuǎn)。 押金（包裝物出租、出借）收退引起的資金運(yùn)動(dòng)分析押金（包裝物出租、出借）收退引起的資金運(yùn)動(dòng)分析 c2：沒收加收的押金（追加的罰款），并確認(rèn)應(yīng)交增值稅 c1：沒收押金，并確認(rèn)應(yīng)交增值稅 b：返還押金附注：a ：收到押金 其他應(yīng)付款 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷） 營業(yè)外收入 銀行存款等 銀行存款等 b a c2 c1 例例4 4：（：（1 1）7 7月月1 1日企業(yè)將一批新包裝物出租給長

26、江公司使日企業(yè)將一批新包裝物出租給長江公司使 用一個(gè)月，收取租金用一個(gè)月，收取租金11701170元（含增值稅元（含增值稅170170元）、押金元）、押金 23402340元，款已收存銀行。其成本為元，款已收存銀行。其成本為26002600元。元。 其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷） 銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入 10001000 23402340 借：銀行存款借：銀行存款 3 5103 510 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 0001 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 2 3402 340 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 170 a 170170 例例4

27、4：（：（2 2）其成本）其成本26002600元，采用五五攤銷，即領(lǐng)用時(shí)攤銷元，采用五五攤銷，即領(lǐng)用時(shí)攤銷 一半，報(bào)廢時(shí)攤銷一半。一半，報(bào)廢時(shí)攤銷一半。7 7月月1 1日攤銷一半，即日攤銷一半，即13001300元。元。 其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷） 銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入 包裝物 其他業(yè)務(wù)成本 13001300 10001000 23402340 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本1 3001 300 貸：包裝物貸：包裝物 1 3001 300 a 170170 例例4 4：（：（3 3）8 8月月1 1日，租期結(jié)束時(shí)，長江公司未歸還包裝物。日，租期結(jié)束時(shí)，長江公司未歸還包裝物。

28、企業(yè)將押金沒收，并要求對超出的部分進(jìn)行補(bǔ)償。企業(yè)將押金沒收，并要求對超出的部分進(jìn)行補(bǔ)償。 其他應(yīng)付款其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷） 銀行存款 包裝物 其他業(yè)務(wù)成本 13001300 23402340 20002000 340340 13001300 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 1 3001 300 貸：包裝物貸：包裝物 1 3001 300 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 2 3402 340 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 0002 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 340 a c1 例例4 4：（：（4 4）8 8月月5

29、 5日，企業(yè)以現(xiàn)金的形式收到長江公司所支日，企業(yè)以現(xiàn)金的形式收到長江公司所支 付的補(bǔ)償款付的補(bǔ)償款11701170元。元。 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷） 營業(yè)外收入 10001000 170170 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1 1701 170 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1 0001 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 170 庫存現(xiàn)金 c2 二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理 2.2.低值易耗品低值易耗品 （1 1）概念）概念 不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、 玻璃

30、器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用 的容器等。的容器等。 （2 2）特點(diǎn)）特點(diǎn) 單位價(jià)值較低；單位價(jià)值較低； 使用期限相對于固定資產(chǎn)較短；使用期限相對于固定資產(chǎn)較短； 使用過程中基本保持其原有實(shí)物形態(tài)不變。使用過程中基本保持其原有實(shí)物形態(tài)不變。 （3 3）低值易耗品核算）低值易耗品核算 價(jià)值攤銷方法價(jià)值攤銷方法 一次轉(zhuǎn)銷法：一次轉(zhuǎn)銷法： 在領(lǐng)用時(shí)就將其全部賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。在領(lǐng)用時(shí)就將其全部賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。 五五攤銷法：五五攤銷法： 領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的一半；在報(bào)廢時(shí)再攤銷一半。領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的一半；在報(bào)廢時(shí)再

31、攤銷一半。 分次攤銷法：分次攤銷法： 特殊核算規(guī)定：如果低值易耗品是采用計(jì)劃成本管理，則特殊核算規(guī)定：如果低值易耗品是采用計(jì)劃成本管理，則 在其價(jià)值轉(zhuǎn)移的過程中要考慮在其價(jià)值轉(zhuǎn)移的過程中要考慮“材料成本差異材料成本差異”。 （4 4）低值易耗品使用引起的資金運(yùn)動(dòng)分析）低值易耗品使用引起的資金運(yùn)動(dòng)分析 五五攤銷法五五攤銷法 低值易耗品-攤銷 管理費(fèi)用 原材料等 低值易耗品-在用 低值易耗品-在庫 制造費(fèi)用 附注： a初次領(lǐng)用，低值易耗品狀態(tài)由在庫改為在用； d低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將“在用”與“攤銷”對沖即銷賬 b攤銷：記入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用； （注意：在用與攤銷的關(guān)系就像固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊的關(guān)系）

32、 c報(bào)廢時(shí)殘值轉(zhuǎn)為原材料 b a d c 例例5 5：（：（1 1）甲公司辦公室）甲公司辦公室20204 4年年6 6月月2 2日領(lǐng)用一批低值易日領(lǐng)用一批低值易 耗品，實(shí)際成本耗品，實(shí)際成本50005000元。元。 （2 2）攤銷低值易耗品成本：會(huì)計(jì)上采用五五攤銷法。）攤銷低值易耗品成本：會(huì)計(jì)上采用五五攤銷法。 借：低值易耗品在用借：低值易耗品在用 5 0005 000 貸：低值易耗品在庫貸：低值易耗品在庫 5 0005 000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 5002 500 貸：低值易耗品攤銷貸：低值易耗品攤銷 2 5002 500 低值易耗品-攤銷 管理費(fèi)用 低值易耗品-在用低值易耗品-在

33、庫 b a 50005000 25002500 例例5 5：（：（3 3）20204 4年年1010月月2020日，該批低值易耗品報(bào)廢，收日，該批低值易耗品報(bào)廢，收 回殘料價(jià)值回殘料價(jià)值100100元作為原材料處理。元作為原材料處理。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 4002 400 原材料原材料 100100 貸：低值易耗品攤銷貸：低值易耗品攤銷 2 5002 500 低值易耗品-攤銷 管理費(fèi)用 原材料 低值易耗品-在用低值易耗品-在庫 b a c 50005000 25002500 24002400 100100 例例5 5：（：（4 4）將低值易耗品銷賬：在用與攤銷對沖。）將低值易耗品銷賬

34、：在用與攤銷對沖。 借：低值易耗品攤銷借：低值易耗品攤銷 5 0005 000 貸：低值易耗品在用貸：低值易耗品在用 5 0005 000 低值易耗品-攤銷 管理費(fèi)用 原材料 低值易耗品-在用低值易耗品-在庫 b a d c 50005000 50005000 25002500 24002400 100100 三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 （一）職工及職工薪酬的范圍（一）職工及職工薪酬的范圍 1.1.職工的范圍職工的范圍 （1 1）與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職所有人員，含全職、兼職 和臨時(shí)工。和臨時(shí)工。 （2 2）未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，但由企業(yè)

35、正式任命的未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人人 員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。 （3 3）未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向 企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，如人員，如 與中介機(jī)構(gòu)簽訂的勞務(wù)用工合同所包含的人員等。與中介機(jī)構(gòu)簽訂的勞務(wù)用工合同所包含的人員等。 三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 2.2.職工薪酬的范圍職工薪酬的范圍 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系 而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職

36、工薪酬包括而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期短期 薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。 提供給提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及 其他受益人等其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。的福利，也屬于職工薪酬。 （1 1）短期薪酬）短期薪酬 是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二年度報(bào)告期間結(jié)束后十二 個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工職工薪酬，因解除與職工 的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外

37、。 短期薪酬具體包括：短期薪酬具體包括： 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金， 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤 分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。 （2 2）帶薪缺勤）帶薪缺勤 是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻凇Ｊ侵钙髽I(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻凇?主要包括：主要包括： 年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假

38、年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假 等。等。 三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 （3 3）利潤分享計(jì)劃）利潤分享計(jì)劃 是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng) 營成果提供薪酬的協(xié)議。營成果提供薪酬的協(xié)議。 （4 4）離職后福利）離職后福利 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè) 解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短 期薪酬和辭退福利除外。期薪酬和辭退福利除外。 三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理三、職工薪酬的會(huì)計(jì)

39、處理 （5 5）辭退福利）辭退福利 是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān) 系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。 （6 6）其他長期職工福利）其他長期職工福利 是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職 工薪酬。工薪酬。 主要包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享主要包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享 計(jì)劃等。計(jì)劃等。 3.3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 一級科目一級科目明細(xì)科目（常用）明細(xì)科目（常用） 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)

40、付職工薪酬 工資工資 職工福利職工福利 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利非貨幣性福利 設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃 三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 （二）職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量（二）職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量 1.1.職工薪酬的確認(rèn)與分配職工薪酬的確認(rèn)與分配 車間生產(chǎn)人員車間生產(chǎn)人員 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)車間管理人員生產(chǎn)車間管理人員 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 企業(yè)管理人員企業(yè)管理人員 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 從事其他業(yè)務(wù)人員從事其他業(yè)務(wù)人員 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 從事在建工程人員從

41、事在建工程人員 在建工程在建工程 從事研發(fā)人員從事研發(fā)人員 研發(fā)支出研發(fā)支出 三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 2.2.職工薪酬的計(jì)量職工薪酬的計(jì)量 （1 1）短期薪酬）短期薪酬 在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的 短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。 職工福利費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)職工福利費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng) 期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利

42、費(fèi)為非貨幣性福利 的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。 三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 2.2.職工薪酬的計(jì)量職工薪酬的計(jì)量 （1 1）短期薪酬）短期薪酬 為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保 險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù) 的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確 定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期

43、定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期 損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 （2 2）離職后福利）離職后福利 離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá) 成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的 規(guī)章或辦法等。規(guī)章或辦法等。 三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理三、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù) 設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng) 期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。期損益

44、或相關(guān)資產(chǎn)成本。 根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù) 的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職 工薪酬。工薪酬。 （3 3）辭退福利）辭退福利 辭退福利的確認(rèn)辭退福利的確認(rèn) 在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債， 并計(jì)入當(dāng)期損益：并計(jì)入當(dāng)期損益： 企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)

45、系計(jì)劃或裁減建議所提供 的辭退福利時(shí)。的辭退福利時(shí)。 企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。 辭退福利的計(jì)量辭退福利的計(jì)量 按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生 的應(yīng)付職工薪酬。的應(yīng)付職工薪酬。 辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完 全支付的，以應(yīng)付金額計(jì)量；全支付的，以應(yīng)付金額計(jì)量； 辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支 付的，以折現(xiàn)后的

46、金額計(jì)量。付的，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量。 3.3.職工薪酬資金運(yùn)動(dòng)綜合分析職工薪酬資金運(yùn)動(dòng)綜合分析 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 累計(jì)折舊等累計(jì)折舊等 銀行存款等銀行存款等 附注：a確認(rèn)應(yīng)付薪酬，分配薪酬費(fèi)用b以貨幣資金支付薪酬； c以企業(yè)的完工產(chǎn)品支付薪酬（如果是原材料？）； d以自有資產(chǎn)提供給職工免費(fèi)使用： d1按公允價(jià)值確認(rèn)收入，并沖減應(yīng)付薪酬；d2結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)成本。 其他

47、業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 b d2 c2 c1 d1 a 例例6 6：20205 5年年6 6月，甲企業(yè)當(dāng)月發(fā)生應(yīng)發(fā)工資月，甲企業(yè)當(dāng)月發(fā)生應(yīng)發(fā)工資10001000萬，其中：萬，其中： 生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500500萬；生產(chǎn)管理部門人員的萬；生產(chǎn)管理部門人員的 工資工資100100萬；公司管理人員的工資萬；公司管理人員的工資180180萬；公司專設(shè)銷售萬；公司專設(shè)銷售 機(jī)構(gòu)人員工資機(jī)構(gòu)人員工資5050萬元；建造廠房人員工資萬元；建造廠房人員工資110110萬元；內(nèi)部萬元；內(nèi)部 開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資6060萬元。萬元。

48、 按當(dāng)?shù)卣?guī)定，分別按職工工資總額的按當(dāng)?shù)卣?guī)定，分別按職工工資總額的10%10%、12%12%、 2%2%、10.5%10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和 住房公積金；繳納給相關(guān)部門。根據(jù)住房公積金；繳納給相關(guān)部門。根據(jù)20204 4年實(shí)際發(fā)生的年實(shí)際發(fā)生的 職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)20205 5年承擔(dān)的福利費(fèi)為工資年承擔(dān)的福利費(fèi)為工資 總額的總額的2%2%。公司分別按。公司分別按2%2%、1.5%1.5%的比例提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)和的比例提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)和 職工教育經(jīng)費(fèi)。假設(shè)公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、職工教育經(jīng)費(fèi)。

49、假設(shè)公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、 并符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則資本化為無形資產(chǎn)的條件。并符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則資本化為無形資產(chǎn)的條件。 薪酬附加比例合計(jì)薪酬附加比例合計(jì)=10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=40%=10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=40% 確認(rèn)薪酬費(fèi)用：確認(rèn)薪酬費(fèi)用： 薪酬附加比例合計(jì)薪酬附加比例合計(jì) =2%+=2%+10%+12%+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%=40%10.5%+2%+1.5%=40% 應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的 應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的 應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的 應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的應(yīng)

50、計(jì)入銷售費(fèi)用的 應(yīng)計(jì)入在建工程的應(yīng)計(jì)入在建工程的 應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出的應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出的 工資：500萬；100萬；180萬；50萬；110萬；60萬 = 500 = 50050050040%=70040%=700萬萬 = 100= 10010010040%=14040%=140萬萬 = 60= 60140%=84140%=84萬萬 = 50= 50140%=70140%=70萬萬 = 110= 110140%=154140%=154萬萬 = 180==25240%=252萬萬 薪酬費(fèi)用資金運(yùn)動(dòng)分析：薪酬費(fèi)用資金運(yùn)動(dòng)分析： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 7 000 0007 0

51、00 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1 400 0001 400 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 520 0002 520 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 700 000700 000 在建工程在建工程 1 540 0001 540 000 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出840 000840 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 14 000 00014 000 000 工資工資 10 000 00010 000 000 職工福利職工福利 200 000200 000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 2 400 0002 400 000 住房公積金住房公積金 1 050 0001 050 000 工會(huì)經(jīng)費(fèi)

52、工會(huì)經(jīng)費(fèi) 200 000200 000 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 150 000150 000 應(yīng)付職應(yīng)付職 工薪酬工薪酬 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 700萬萬 140萬萬 252萬萬 70萬萬 154萬萬 84萬萬 a 薪酬：700；140；154；84；252；70 例例7 7：甲公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工：甲公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200200名，名， 20201 1年年2 2月，企業(yè)以其生產(chǎn)的成本為月，企業(yè)以其生產(chǎn)的成本為1000010000元的液晶彩元的液晶彩 電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格

53、為電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為10001000元的電暖氣作為春元的電暖氣作為春 節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號的液晶彩電市場價(jià)格為節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號的液晶彩電市場價(jià)格為 1400014000元，甲公司適用的增值稅稅率為元，甲公司適用的增值稅稅率為17%17%；甲以銀行；甲以銀行 存款支付了購買電暖氣的價(jià)款和增值稅額，并開具了存款支付了購買電暖氣的價(jià)款和增值稅額，并開具了 增稅稅專用發(fā)票，增值稅稅率為增稅稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%17%。假設(shè)。假設(shè)200200名職工名職工 中中170170人為直接參與生產(chǎn)的職工，人為直接參與生產(chǎn)的職工，3030名為總部管理人員。名為總部管理人員。 例例7 7：

54、（：（1 1）液晶彩電的處理：）液晶彩電的處理： 確認(rèn)薪酬費(fèi)用：確認(rèn)薪酬費(fèi)用： （a a） 計(jì)入生產(chǎn)成本的：計(jì)入生產(chǎn)成本的：1701701400014000（1 117%17%）=2784600=2784600元元 計(jì)入管理費(fèi)用的：計(jì)入管理費(fèi)用的： 30301400014000（1 117%17%）=491400=491400元元 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 784 6002 784 600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 491 400491 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利3 276 0003 276 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用

55、 278.46萬萬 49.14萬萬 （200200名員工：名員工：170+30170+30；售價(jià)不含稅；售價(jià)不含稅1400014000元）元） a 液晶彩電的處理：液晶彩電的處理： 支付薪酬：支付薪酬： 不含稅售價(jià)不含稅售價(jià)280280萬，其成本萬，其成本200200萬（萬（c1c1、c2c2） 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利3 276 0003 276 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 0002 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 476 000476 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000

56、 0002 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2 000 0002 000 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 278.46萬萬 49.14萬萬 280萬萬 200萬萬 c2 c1 a 47.6萬萬 例例7 7：（：（2 2）電暖氣的處理：）電暖氣的處理： 確認(rèn)薪酬費(fèi)用：確認(rèn)薪酬費(fèi)用： （a a段）段） 計(jì)入生產(chǎn)成本：計(jì)入生產(chǎn)成本：17017010001000（1 117%17%）=198900=198900元元 計(jì)入管理費(fèi)用：計(jì)入

57、管理費(fèi)用： 303010001000（1 117%17%）= 35100= 35100元元 支付薪酬：支付薪酬： （b b段）段） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 198 900 198 900 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 35 10035 100 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234 000234 000 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000234 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銀行存款銀行存款 19.89萬萬 3.51萬萬 23.4萬萬 （20020

58、0名員工：名員工：170+30170+30；外購價(jià)不含稅；外購價(jià)不含稅10001000元）元） b a 例例8 8：甲公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免：甲公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免 費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級管理人員每人租賃一費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級管理人員每人租賃一 套住房。總部共有部門經(jīng)理以上職工套住房?？偛抗灿胁块T經(jīng)理以上職工5050人，副總裁以人，副總裁以 上的上的1010人（均計(jì)入管理費(fèi)用）。每輛汽車每月折舊為人（均計(jì)入管理費(fèi)用）。每輛汽車每月折舊為 10001000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為30003000元，副總裁以上的每人租賃元，副總裁以上的每

59、人租賃 一套月租金為一套月租金為80008000元公寓，該租金甲已付。元公寓，該租金甲已付。 例例8 8：（：（1 1）確認(rèn)薪酬費(fèi)用：（）確認(rèn)薪酬費(fèi)用：（a a段）段） 5050人，租車市場價(jià)人，租車市場價(jià)30003000元；元；1010人，租房市價(jià)人，租房市價(jià)80008000元。元。 3000 300050508000800010=23000010=230000元元 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 230 000230 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利230 000230 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 23萬萬 a 例例8 8：（：（2 2）支

60、付薪酬：）支付薪酬： （b b和和d1d1、d2d2段）段） 50 50人，租車市場價(jià)人，租車市場價(jià)30003000元，成本元，成本10001000元；元； 10 10人，租房市價(jià)人，租房市價(jià)80008000元，已付。元，已付。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 230 000230 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 150 000150 000 銀行存款銀行存款 80 000 80 000 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 50 00050 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 50 00050 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 累計(jì)折舊累計(jì)折舊