項目一資金籌集業(yè)務核算

1、 【課程內容】課程內容】 項目一項目一 資金籌集業(yè)務核算資金籌集業(yè)務核算 v 項目一項目一 資金籌集業(yè)務核算資金籌集業(yè)務核算v 【學習目標】【學習目標】v 知識目標知識目標 v1.1.資金籌集的渠道；資金籌集的渠道；v2.2.短期借款借入、持有與償還的核算；短期借款借入、持有與償還的核算；v3.3.長期借款借入、持有與償還的核算；長期借款借入、持有與償還的核算；v4.4.一般公司債券的發(fā)行、利息攤銷與償還的核算；一般公司債券的發(fā)行、利息攤銷與償還的核算；v5.5.可轉換公司債券的發(fā)行、利息攤銷與償還的核算；可轉換公司債券的發(fā)行、利息攤銷與償還的核算；v6.6.接受投資以及資本金增減變化的核算。

2、接受投資以及資本金增減變化的核算。v 能力目標能力目標 v1.1.熟悉熟悉企業(yè)籌資的基本渠道；企業(yè)籌資的基本渠道；v2.2.掌握掌握短期借款和長期借款的取得、利息攤銷以及償還短期借款和長期借款的取得、利息攤銷以及償還的核算；的核算；v3.3.理解理解應付債券的發(fā)行、利息攤銷以及償還的核算；應付債券的發(fā)行、利息攤銷以及償還的核算；v4.4.掌握掌握實收資本（股本）的取得及其增減變動的核算。實收資本（股本）的取得及其增減變動的核算。v資金是企業(yè)生產經營必需的經濟資源，任何企業(yè)資金是企業(yè)生產經營必需的經濟資源，任何企業(yè)都需要通過一定渠道、采取適當方式來籌措生產都需要通過一定渠道、采取適當方式來籌措生

3、產經營所必需的資金。經營所必需的資金。v籌集資金可以滿足企業(yè)創(chuàng)建和發(fā)展對資金的需要；籌集資金可以滿足企業(yè)創(chuàng)建和發(fā)展對資金的需要；也是日常經營活動順利進行的重要保證；還可以也是日常經營活動順利進行的重要保證；還可以有效調整資金（本）結構。有效調整資金（本）結構。v企業(yè)籌集資金的渠道和方式是多元的，按其期限企業(yè)籌集資金的渠道和方式是多元的，按其期限長短可以分為長短可以分為短期資金和長期資金短期資金和長期資金；按其權利義；按其權利義務可以分為務可以分為股權資金（自有資金）和負債資金股權資金（自有資金）和負債資金（借入資金）。（借入資金）。v【具體渠道方式】【具體渠道方式】吸收貨幣、實物資產及無形資吸

4、收貨幣、實物資產及無形資產投資，發(fā)行債券，向金融機構貸款等。產投資，發(fā)行債券，向金融機構貸款等。v 【信箱【信箱. .小知識】小知識】 企業(yè)籌資的原因企業(yè)籌資的原因/ /動因動因v1.1.籌資企業(yè)資本金籌資企業(yè)資本金（注冊資金）（注冊資金） _ _創(chuàng)立性籌資動機創(chuàng)立性籌資動機 v2.2.擴大生產經營規(guī)模擴大生產經營規(guī)模_ _擴張性籌資動機擴張性籌資動機 v擴張性籌資的直接結果，往往是企業(yè)資產總規(guī)模的增加擴張性籌資的直接結果，往往是企業(yè)資產總規(guī)模的增加和資本結構的明顯變化。和資本結構的明顯變化。 v3.3.調整資金結構調整資金結構_ _調整性籌資動機調整性籌資動機 v調整性籌資的目的，是為了調整

5、資本結構，而不是為企調整性籌資的目的，是為了調整資本結構，而不是為企業(yè)經營活動追加資金，這類籌資通常不會增加企業(yè)的資業(yè)經營活動追加資金，這類籌資通常不會增加企業(yè)的資本總額。本總額。 v4.4.償還債務償還債務_ _支付性籌資動機支付性籌資動機 財務活動財務活動資資 產產負負 債債所有者所有者權權 益益收收 入入費費 用用利利 潤潤資資金金運運動動會計會計要素要素v 一、短期借款核算一、短期借款核算v（一）概述（一）概述v企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 1年以下年以下（含（含1 1年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產經營年）的各種借款，通常是為了

6、滿足正常生產經營的需要。無論借入款項的來源如何，企業(yè)均需要向債權的需要。無論借入款項的來源如何，企業(yè)均需要向債權人按期償還借款的本金及利息。人按期償還借款的本金及利息。v（二）短期借款核算（二）短期借款核算v在會計核算上，企業(yè)要及時如實地反映短期借款的借人、在會計核算上，企業(yè)要及時如實地反映短期借款的借人、利息的發(fā)生和本金及利息的償還情況。利息的發(fā)生和本金及利息的償還情況。v企業(yè)應通過企業(yè)應通過“短期借款短期借款”科目，核算短期借款的取得及科目，核算短期借款的取得及償還情況。該科目貸方登記取得借款的本金數額，借方償還情況。該科目貸方登記取得借款的本金數額，借方登記償還借款的本金數額，余額在貸方

7、，表示尚未償還登記償還借款的本金數額，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行的短期借款。本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。明細核算。v1.1.取得取得短期借款的核算短期借款的核算v企業(yè)從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借記企業(yè)從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借記“銀銀行存款行存款”科目，貸記科目，貸記“短期借款短期借款”科目。科目。【例【例1-11-1】A A企業(yè)企業(yè)20102010年年1 1月月1 1日向工商銀行取得短期流動日向工商銀行取得短期流動資金借款資金借款30 00030 000元，年利率元，年利率5%5%，借款期限，借款期限6 6

8、個月。個月?！疽蟆俊疽蟆孔龀鲇嘘P賬務處理？做出有關賬務處理？【正確答案】【正確答案】 1 1月月1 1日借入時：日借入時：借：銀行存款借：銀行存款 30 00030 000 貸：短期借款貸：短期借款 30 00030 0002.2.計息計息（1 1）企業(yè)一般采用）企業(yè)一般采用月末預提月末預提的方式，在的方式，在資產負債表日資產負債表日按按計算確定的短期借款利息費用，借記計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用財務費用”，貸記，貸記“應付利息應付利息”。（2 2）實際支付利息時，根據已經預提的利息，借記）實際支付利息時，根據已經預提的利息，借記“應應付利息付利息”科目，當期應計利息，借記科

9、目，當期應計利息，借記“財務費用財務費用”科目，科目，應付利息總額，貸記應付利息總額，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊【例【例1-21-2】承【例】承【例1-11-1】，】，根據與銀行簽署的借款協議，根據與銀行簽署的借款協議，借款本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。借款本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。v【要求】【要求】做出有關賬務處理？做出有關賬務處理？v【正確答案】【正確答案】A A企業(yè)有關利息的會計處理如下：企業(yè)有關利息的會計處理如下：v（1 1）1 1月末，計提月末，計提1 1月份應計利息時：月份應計利息時：v本月應計提的利息金額本月應計提的利息金額=30 00

10、0=30 0005%5%12=12512=125（元）（元）v借：財務費用借：財務費用 125125v 貸：應付利息貸：應付利息 125125v（2 2）2 2月末計得月末計得2 2月份利息費用的會計處理與月份利息費用的會計處理與1 1月份相同月份相同v（3 3）3 3月末支付第一季度銀行借款利息時：月末支付第一季度銀行借款利息時：v借：財務費用借：財務費用 125125v 應付利息應付利息 250250v 貸：銀行存款貸：銀行存款 375375v第二季度的會計處理同上。第二季度的會計處理同上。v3.3.償還償還短期借款的核算短期借款的核算v企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記企業(yè)短期借款到期償還

11、本金時，借記“短期借款短期借款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊【例【例1-31-3】A A企業(yè)企業(yè)20102010年年1 1月月1 1日向工商銀行取得短日向工商銀行取得短期流動資金借款期流動資金借款30 00030 000元到期，償還本金。元到期，償還本金。v【要求】【要求】做出有關賬務處理？做出有關賬務處理？v【正確答案】【正確答案】v7 7月月1 1日償還銀行借款本金時：日償還銀行借款本金時：v借：短期借款借：短期借款 30 00030 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 00030 000課課 堂堂 實實 踐踐v【案例運用【案例運用單選題】單選題】某公司某公

12、司20082008年年7 7月月1 1日向日向銀行借入資金銀行借入資金6060萬元，期限萬元，期限6 6個月，年利率為個月，年利率為6%6%，到期還本，按月計提利息，按季付息。該，到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業(yè)企業(yè)7 7月月3131日應計提的利息為（日應計提的利息為（ ）萬元。）萬元。vA.0.3A.0.3 B.0.6B.0.6vC.0.9C.0.9 D.3.6D.3.6v正確答案正確答案A Av答案解析答案解析 該企業(yè)該企業(yè)7 7月月3131日應計提的利息日應計提的利息60606%6%1/121/120.30.3（萬元）。（萬元）。v【附【附. .思考題一】上述利息的賬務處理？思考

13、題一】上述利息的賬務處理？v【附【附. .思考題二】思考題二】計入計入“應付利息應付利息”的情形？的情形？v 【案例運用【案例運用. .多選題】多選題】下列各項中，應列入資產下列各項中，應列入資產負債表負債表“應付利息應付利息”項目的有項目的有( () )。vA.A.計提的短期借款利息計提的短期借款利息vB.B.計提的一次還本付息債券利息計提的一次還本付息債券利息vC.C.計提的分期付息到期還本債券利息計提的分期付息到期還本債券利息vD.D.計提的分期付息到期還本長期借款利息計提的分期付息到期還本長期借款利息v【正確答案】【正確答案】ACDACDv答案解析答案解析短期借款計提的利息、分期付息到

14、短期借款計提的利息、分期付息到期還本的長期借款及應付債券的計提的利息應當期還本的長期借款及應付債券的計提的利息應當計入應付利息科目計入應付利息科目; ;計提的一次還本付息債券利計提的一次還本付息債券利息應當計入應付債券息應當計入應付債券應計利息科目。應計利息科目。v點評點評本題主要考核應付利息核算的內容。本題主要考核應付利息核算的內容。v 二、長期借款核算二、長期借款核算v（一）概述（一）概述v長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產固定資產的購建、改

15、擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經營能力等保持長期經營能力等方面。它是企業(yè)長期負債的重要組方面。它是企業(yè)長期負債的重要組成部分，必須加強管理與核算。成部分，必須加強管理與核算。v由于長期借款的使用關系到企業(yè)的生產經營規(guī)模和效益，由于長期借款的使用關系到企業(yè)的生產經營規(guī)模和效益，企業(yè)除了要遵守有關的貸款規(guī)定、編制借款計劃并要有企業(yè)除了要遵守有關的貸款規(guī)定、編制借款計劃并要有不同形式的擔保外，還應監(jiān)督借款的使用、按期支付長不同形式的擔保外，還應監(jiān)督借款的使用、按期支付長期借款的利息以及按規(guī)定的期限歸還借款本金等。因此，期借款的利息以及按

16、規(guī)定的期限歸還借款本金等。因此，長期借款會計處理的基本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長期借長期借款會計處理的基本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款的借入、借款利息的結算和借款本息的歸還情況，促款的借入、借款利息的結算和借款本息的歸還情況，促使企業(yè)遵守信貸紀律、提高信用等級，同時也要確保長使企業(yè)遵守信貸紀律、提高信用等級，同時也要確保長期借款發(fā)揮效益。期借款發(fā)揮效益。v（二）長期借款核算（二）長期借款核算v企業(yè)應通過企業(yè)應通過“長期借款長期借款”科目，核算長期借款的科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，分別款種類設置明細賬，分別

17、“本金本金”、“利息調利息調整整”、“應計利息應計利息”等進行明細核算。該科目的等進行明細核算。該科目的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期借的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期借款?？?。v1 1借入長期借款的核算借入長期借款的核算v企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額，借記企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“長期借款長期借款本金本金”科目；如存在差額，還應借記科目；如存在差額，還應借記“長期借款長期借款利利息調整息調整”科目?？颇?。v【例【例1-41-4

18、】A A企業(yè)于企業(yè)于20072007年年1111月月3030日日從銀行借入資金從銀行借入資金2 2 000 000000 000元，借款期限為元，借款期限為3 3年，年利率為年，年利率為8.4%8.4%（到期一次（到期一次還本付息，不計復利）。所借款項已存入銀行。還本付息，不計復利）。所借款項已存入銀行。A A企業(yè)企業(yè)用該借款于當日購買不需要安裝的設備一臺，價款用該借款于當日購買不需要安裝的設備一臺，價款1 1 900 000900 000元元（不含稅價格），（不含稅價格），另支付運雜費及保險費另支付運雜費及保險費100 100 000000元，設備已于當日投入使用。元，設備已于當日投入使用。

19、v【要求】【要求】做出有關賬務處理？做出有關賬務處理？v【正確答案】【正確答案】vA A企業(yè)的有關會計處理如下：企業(yè)的有關會計處理如下：v（1 1）取得借款時：）取得借款時：v借：銀行存款借：銀行存款 2 000 0002 000 000v貸：長期借款貸：長期借款本金本金 2 000 0002 000 000v（2 2）支付設備款和運雜費、保險費時：）支付設備款和運雜費、保險費時：v借：固定資產借：固定資產 2 000 0002 000 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 0002 000 000v【思考題】假設【思考題】假設A A企業(yè)于企業(yè)于20092009年年1111月月303

20、0日，日，該項業(yè)務稅該項業(yè)務稅金如何處理？金如何處理？v2 2持有長期借款的核算持有長期借款的核算v持有長期借款期間，會發(fā)生相應長期借款利息費持有長期借款期間，會發(fā)生相應長期借款利息費用。用。v長期借款利息費用應當在長期借款利息費用應當在資產負債表日資產負債表日按照按照實際實際利率法（？）利率法（？）計算確定，實際利率與合同利率差計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。用。v長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：計入有關成本、費用： v 【信箱【信箱.

21、 .提示】提示】長期借款的利息賬務處理長期借款的利息賬務處理 v長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用： v借：管理費用借：管理費用【不符合資本化條件的，且屬籌建期間】【不符合資本化條件的，且屬籌建期間】v 在建工程在建工程【購建固定資產符合資本化條件的】【購建固定資

22、產符合資本化條件的】v 制造費用制造費用【生產產品符合資本化條件的】【生產產品符合資本化條件的】v 研發(fā)支出研發(fā)支出【開發(fā)無形資產符合資本化條件的】【開發(fā)無形資產符合資本化條件的】v 財務費用財務費用【不符合資本化條件的】【不符合資本化條件的】v 貸：應付利息貸：應付利息【分期付息】【分期付息】v 長期借款長期借款應計利息應計利息【到期一次還本付息】【到期一次還本付息】資本化資本化（期間）（期間）費用化費用化（之后）（之后）（）（）費用化費用化（之前）（之前）資資產產開開建建資資產產完完工工v 【信箱【信箱. .小知識】小知識】 利率的構成利率的構成v= =無風險收益率風險收益率無風險收益率風

23、險收益率v=K0=K0IPIPDPDPLPLPMPMPv= =（純利率通貨膨脹預期補償率）（違約風險補償（純利率通貨膨脹預期補償率）（違約風險補償率流動性風險補償率期限風險補償率）率流動性風險補償率期限風險補償率）v式中：式中：K K名義利率；名義利率；vK0K0純利率；純利率；vIPIP通貨膨脹預期補償率；通貨膨脹預期補償率；vDPDP違約風險補償率；違約風險補償率；vLPLP流動性風險補償率；流動性風險補償率；vMPMP期限風險補償率。期限風險補償率。v純利率是指沒有風險、沒有通貨膨脹情況下的利率純利率是指沒有風險、沒有通貨膨脹情況下的利率, ,它它只是受貨幣供求關系的影響。只是受貨幣供求

24、關系的影響。組成部分組成部分含義含義相關內容相關內容（1 1）純利率）純利率沒有風險沒有風險、沒有通貨沒有通貨膨脹膨脹的平均利率的平均利率它只是受它只是受貨幣供求關系貨幣供求關系、平平均利率均利率、國家調節(jié)國家調節(jié)的影響的影響（2 2）通貨膨）通貨膨脹預期補償率脹預期補償率通貨膨脹造成通貨膨脹造成貨幣購貨幣購買力下降買力下降而對投資者而對投資者的補償的補償它與它與將來的將來的通脹水平通脹水平有關有關，而與當前的通脹關系不大而與當前的通脹關系不大（3 3）違約風）違約風險補償率險補償率借款人借款人無法按時無法按時支付支付利息或償還本金而對利息或償還本金而對投資者的補償投資者的補償風險補償率風險補

25、償率：風險與要求的：風險與要求的報酬率報酬率成正向變動成正向變動（4 4）流動性）流動性風險補償率：風險補償率：資產資產不能迅速轉化為不能迅速轉化為現金現金，變現力弱而對，變現力弱而對投資者的補償投資者的補償（5 5）期限風）期限風險補償率：險補償率：一定時間內一定時間內利率變動利率變動幅度幅度大，期限風險大大，期限風險大而對投資者的補償而對投資者的補償v【例【例1-51-5】承【例】承【例1-41-4】，】，A A企業(yè)于企業(yè)于20072007年年1212月月3131日日計提長期借款利息。計提長期借款利息。v【要求】【要求】計算并做出有關賬務處理？計算并做出有關賬務處理？v【正確答案】【正確答

26、案】A A企業(yè)的有關會計處理如下：企業(yè)的有關會計處理如下：v20072007年年1212月月3131日計提的長期借款利息日計提的長期借款利息=2 000 =2 000 0000008.48.412=14 00012=14 000（元）（元）v借：財務費用借：財務費用 14 00014 000v 貸：長期借款貸：長期借款應計利息應計利息 14 00014 000v【附】【附】若該項借款為每年付息，到期還本，則計若該項借款為每年付息，到期還本，則計提的利息應貸記提的利息應貸記“應付利息應付利息”科目?？颇?。v【信箱【信箱. .提示】提示】20082008年年1 1月至月至20102010年年101

27、0月每月末預月每月末預提利息分錄同上。提利息分錄同上。v3 3償還長期借款的核算償還長期借款的核算v企業(yè)歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借記企業(yè)歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借記“長期借款長期借款本金本金”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目；科目；按歸還的利息，借記按歸還的利息，借記“應付利息應付利息”或或“長期借款長期借款應應計利息計利息”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊【例【例1-61-6】承【例】承【例1-51-5】，20102010年年1111月月3030日，日，A A企業(yè)償還該企業(yè)償還該筆銀行借款本息。筆銀行借款本息。v【要求】【要求】計

28、算并做出有關賬務處理？計算并做出有關賬務處理？v【正確答案】【正確答案】A A企業(yè)的有關會計處理如下：企業(yè)的有關會計處理如下：v借：財務費用借：財務費用 14 00014 000v 長期借款長期借款本金本金 2 000 0002 000 000v 應計利息應計利息 490 000490 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 504 0002 504 000課課 堂堂 實實 踐踐v【案例運用【案例運用單選題】單選題】企業(yè)每期期末計提一次還本息的企業(yè)每期期末計提一次還本息的長期借款利息，對其中應當予以資本化的部分，下列會長期借款利息，對其中應當予以資本化的部分，下列會計處理正確的是（計處理正確的

29、是（ ）。）。vA.A.借記借記“財務費用財務費用”科目，貸記科目，貸記“長期借款長期借款”科目科目vB.B.借記借記“財務費用財務費用”科目，貸記科目，貸記“應付利息應付利息”科目科目vC.C.借記借記“在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“長期借款長期借款”科目科目vD.D.借記借記“在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“應付利息應付利息”科目科目v【正確答案】【正確答案】C Cv【答案解析】【答案解析】題目已經說明問的是予以資本化部分的利題目已經說明問的是予以資本化部分的利息的會計處理，所以相應分錄息的會計處理，所以相應分錄: :借：在建工程，貸：長借：在建工程，貸：長期借款期借款應

30、計利息（應為是一次到期還本付息的，利應計利息（應為是一次到期還本付息的，利息計入息計入“長期借款長期借款應計利息應計利息”科目?？颇?。v【案例運用【案例運用計算及分析題】計算及分析題】某企業(yè)為建造一幢廠房，于某企業(yè)為建造一幢廠房，于20209 9年年1 1月月1 1日借入期限為日借入期限為2 2年的長期專門借款年的長期專門借款1 500 0001 500 000元，款項已存元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為入銀行。借款利率按市場利率確定為9%9%，每年付息一次，期滿后，每年付息一次，期滿后一次還清本金。一次還清本金。20209 9年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共年初，該企業(yè)以銀行

31、存款支付工程價款共計計900 000900 000元，元，2 21010年初，又以銀行存款支付工程費用年初，又以銀行存款支付工程費用600 000600 000元，該廠房于元，該廠房于2 21010年年8 8月月3131日完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定日完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。v【要求】【要求】作出該企業(yè)有關賬務處理。作出該企業(yè)有關賬務處理。v正確答案正確答案v（1 1）20209 9年年1 1月月1 1日，取得借款時：日，取得借款時：v借：銀行存款借：銀行存款1 500 0001 500

32、 000v 貸：長期借款貸：長期借款銀行銀行本金本金 1 500 0001 500 000v（2 2）20209 9年初，支付工程款時：年初，支付工程款時：v借：在建工程借：在建工程廠房廠房 900 000 900 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 000900 000v（3 3）20209 9年年1212月月3131日，計算日，計算20209 9年應計入工程成本的利息費年應計入工程成本的利息費用時：用時：v借款利息借款利息1 500 0001 500 0009%9%135 000135 000（元）（元）v借：在建工程借：在建工程廠房廠房135 000135 000v 貸：應付利息貸

33、：應付利息銀行銀行135 000135 000v（4 4）20209 9年年1212月月3131日，支付借款利息時：日，支付借款利息時：v借：應付利息借：應付利息銀行銀行135 000 135 000 貸：銀行存款貸：銀行存款135 000135 000v（5 5）2 21010年初，支付工程款時：年初，支付工程款時：v借：在建工程借：在建工程廠房廠房600 000 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款600 000600 000v（6 6）2 21010年年8 8月月3131日，工程達到預定可使用狀態(tài)時：日，工程達到預定可使用狀態(tài)時：v該期應計入工程成本的利息該期應計入工程成本的利息（1

34、 500 0001 500 0009%/129%/12）8 890 00090 000（元）（元）v借：借：在建工程在建工程廠房廠房90 000 90 000 貸：應付利息貸：應付利息銀行銀行90 00090 000v同時：同時：v借：固定資產借：固定資產廠房廠房1 725 0001 725 000v 貸：在建工程貸：在建工程廠房廠房1 725 0001 725 000v（7 7）2 21010年年1212月月3131日，計算日，計算2 21010年年9 9月至月至1212月的利息費用時：月的利息費用時：v應計入財務費用的利息（應計入財務費用的利息（1 500 0001 500 0009%/1

35、29%/12）4 445 00045 000（元）（元）v借：借：財務費用財務費用借款借款45 00045 000 貸：應付利息貸：應付利息銀行銀行 45 00045 000v（8 8）2 21010年年1212月月3131日，支付利息時：日，支付利息時：v借：應付利息借：應付利息銀行銀行135 000 135 000 貸：銀行存款貸：銀行存款135 000135 000v（9 9）2 21111年年1 1月月1 1日，到期還本時：日，到期還本時：v借：長期借款借：長期借款銀行銀行本金本金1 500 0001 500 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款1 500 0001 500 000v 三

36、、三、 應付債券核算應付債券核算v【注】【注】主要講解主要講解一般公司債券和可轉換公司債券。一般公司債券和可轉換公司債券。v 應付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。應付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履行歸還購買債券企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履行歸還購買債券者的本金和利息的義務作為保證的。企業(yè)應當設置者的本金和利息的義務作為保證的。企業(yè)應當設置“企企業(yè)債券備查簿業(yè)債券備查簿”，詳細登記每一企業(yè)債券的票面金額、詳細登記每一企業(yè)債券的票面金

37、額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代銷單位、轉換股份等資料。企業(yè)債日期和編號、委托代銷單位、轉換股份等資料。企業(yè)債券到期清算時，應當在備查簿內逐筆注銷。券到期清算時，應當在備查簿內逐筆注銷。v 企業(yè)應設置企業(yè)應設置“應付債券應付債券”科目，并在該科目下設置科目，并在該科目下設置“面值面值”、“利息調整利息調整”、“應計利息應計利息”等明細科目，等明細科目，核算應付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。該科核算應付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應付債券的本金和利息，借方登記歸還的債目貸方登記應付債

38、券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券本利和債券本利和（即債券的攤余成本）（即債券的攤余成本）。 【信箱【信箱. .補充】補充】 會計賬簿的種類會計賬簿的種類（一）（一）按會計賬簿用途不同分類按會計賬簿用途不同分類備查賬簿備查賬簿分類賬簿分類賬簿序時賬序時賬簿簿會計會計賬簿賬簿日記賬日記賬總分總分類賬類賬明細明細分類賬分類賬備查簿備查簿 1. 1.序時賬簿序時賬簿也稱日記賬，按照經濟業(yè)務也稱日記賬，按照經濟業(yè)務發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。 【特種日記賬】【特種日記賬】專門用

39、來對某一特定種類的經濟專門用來對某一特定種類的經濟業(yè)務逐日、逐筆登記的賬簿。業(yè)務逐日、逐筆登記的賬簿。 【普通日記賬【普通日記賬】用來對全部經濟業(yè)務逐日、逐用來對全部經濟業(yè)務逐日、逐筆登記的賬簿。也叫筆登記的賬簿。也叫“分錄賬分錄賬”或或“原始分類簿原始分類簿”。 特種日記賬特種日記賬 普通普通日記賬日記賬可用以登記可用以登記所有經所有經濟業(yè)務濟業(yè)務的日記賬的日記賬只用以登記只用以登記重要經濟業(yè)重要經濟業(yè)務務的日記賬的日記賬序時賬簿序時賬簿日記賬日記賬普通日記賬現金日現金日記賬記賬銀行存款日記賬普通日普通日記賬記賬銀行存款銀行存款日記賬日記賬 2. 2.分類賬簿分類賬簿是對全部經濟業(yè)務按照總分

40、類賬戶和明細賬是對全部經濟業(yè)務按照總分類賬戶和明細賬戶進行分類登記的賬簿。戶進行分類登記的賬簿。 根據總分類科目設置，總括根據總分類科目設置，總括反映會計主體經濟業(yè)務情況的反映會計主體經濟業(yè)務情況的賬簿。賬簿。應收賬款應收賬款B企業(yè)企業(yè) 應收賬款應收賬款A企業(yè)企業(yè) 應收賬款應收賬款 根據明細科目設置，詳根據明細科目設置，詳細記錄某一類經濟業(yè)務情細記錄某一類經濟業(yè)務情況的賬簿。況的賬簿。分類賬簿分類賬簿分類分類賬簿賬簿總分總分類賬類賬明細分明細分類賬類賬 3. 3.備查賬簿備查賬簿也稱輔助賬簿。是對總賬和明細賬中也稱輔助賬簿。是對總賬和明細賬中未能記未能記載或記載不全載或記載不全的的事項進行的的

41、事項進行補充登記補充登記的賬簿。與其他賬戶之間不的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關系。存在嚴密的依存關系。租入固定資產租入固定資產應收票據應收票據應付票據應付票據購銷合同購銷合同備查簿備查簿備查簿備查簿備查簿備查簿備查簿備查簿v 【信箱【信箱. .補充】補充】分類賬簿與備查賬簿的區(qū)別分類賬簿與備查賬簿的區(qū)別v備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在兩點不同之備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在兩點不同之處處: :v1 1、登記依據可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意、登記依據可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證義上的原始憑證; ;v2 2、賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿

42、的主要欄目、賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項經濟業(yè)務的發(fā)不記錄金額，它更注重用文字來表述某項經濟業(yè)務的發(fā)生情況，即無固定格式。生情況，即無固定格式。 （二）按會計賬簿外表形式分類（二）按會計賬簿外表形式分類 卡片式賬簿卡片式賬簿活頁式賬簿活頁式賬簿訂本式賬簿訂本式賬簿用以記錄用以記錄重要經濟業(yè)務重要經濟業(yè)務卡片卡片式賬式賬頁頁卡片箱卡片箱明細賬賬頁明細賬賬頁會計會計賬簿賬簿總分總分類賬類賬日記賬日記賬期末裝訂成冊期末裝訂成冊明細明細分類分類賬賬（三）按會計賬簿的格式分類（三）按會計賬簿的格式分類 v （一）一般公司債券（一）一般公司債券v一般公司

43、債券的核算包括：一般公司債券的核算包括： 債券發(fā)行、期末攤余成本的計算、債券發(fā)行、期末攤余成本的計算、到期償還三個環(huán)節(jié)。到期償還三個環(huán)節(jié)。v 1 1公司債券的發(fā)行公司債券的發(fā)行v債券發(fā)行時，按照債券面值與發(fā)行價格之間的關系，債券發(fā)行有債券發(fā)行時，按照債券面值與發(fā)行價格之間的關系，債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。三種情況。v企業(yè)債券發(fā)行價格的高低一般取決于企業(yè)債券發(fā)行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當時的市場利率以及債券期限率、發(fā)行當時的市場利率以及債券期限的長短因素。的長短因素。v當債券利率當債券利率等于等

44、于實際利率時，企業(yè)債券按其面值發(fā)行，稱為實際利率時，企業(yè)債券按其面值發(fā)行，稱為面面值發(fā)行；值發(fā)行；v當債券利率當債券利率低于低于實際利率時，債券以低于其面值的價格發(fā)行，實際利率時，債券以低于其面值的價格發(fā)行，稱為稱為折價發(fā)行；折價發(fā)行；v當債券利率當債券利率高于高于實際利率時，債券以高于其面值的價格發(fā)行，實際利率時，債券以高于其面值的價格發(fā)行，稱為稱為溢價發(fā)行。溢價發(fā)行。v企業(yè)發(fā)行債券，無論是面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均企業(yè)發(fā)行債券，無論是面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均應按應按實際收到實際收到的金額，借記的金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，按債券等科目，按債券面值，面值，貸記

45、貸記“應付債券應付債券面值面值”科目，實收款與債券面值的科目，實收款與債券面值的差額，差額，借借記或貸記記或貸記“應付債券應付債券利息調整利息調整”科目?？颇?。v【信箱【信箱. .小知識】小知識】債券發(fā)行價格的計算公式債券發(fā)行價格的計算公式v【信箱【信箱. .提示】提示】 企業(yè)發(fā)行債券的賬務處理企業(yè)發(fā)行債券的賬務處理v借：銀行存款借：銀行存款 【實際收到的金額】【實際收到的金額】v 貸：應付債券貸：應付債券面值面值【債券票面金額】【債券票面金額】v 利息調整利息調整【差額】（或借方）【差額】（或借方） v【注】【注】1 1、相關費用計入應付債券的初始確認金額中，相關費用計入應付債券的初始確認金

46、額中，反映在反映在“利息調整利息調整”明細科目中。明細科目中。v2 2、發(fā)行債券時的發(fā)行債券時的溢價或折價溢價或折價也在也在“利息調整利息調整”明細科明細科目中反映。目中反映。v【例【例1-71-7】A A企業(yè)于企業(yè)于20072007年年7 7月月1 1日發(fā)行三年期、到期一次日發(fā)行三年期、到期一次還本付息、年利率為還本付息、年利率為8%8%（不計復利）、發(fā)行面值總額為（不計復利）、發(fā)行面值總額為10 000 00010 000 000元的債券。該債券按面值發(fā)行。元的債券。該債券按面值發(fā)行。v【要求】【要求】作出該企業(yè)有關賬務處理。作出該企業(yè)有關賬務處理。v正確答案正確答案A A企業(yè)的有關會計處

47、理如下：企業(yè)的有關會計處理如下：v借：銀行存款借：銀行存款 10 000 00010 000 000v 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 10 000 00010 000 000v 2 2利息攤銷利息攤銷( (重點、難點）重點、難點）時點：時點：資產負債表日資產負債表日v發(fā)行長期債券的企業(yè)，應按期計提利息，并在債券存續(xù)期內采用發(fā)行長期債券的企業(yè)，應按期計提利息，并在債券存續(xù)期內采用實際利率法實際利率法對利息調整進行攤銷。實際利率與票面利率差異較小對利息調整進行攤銷。實際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計算確定利息費用。的，也可以采用票面利率計算確定利息費用。v不管發(fā)行價如何，作為籌

48、資方始終都是按債券面值還本，按票面不管發(fā)行價如何，作為籌資方始終都是按債券面值還本，按票面利率計付利息。所以，在溢價發(fā)行時，籌資方收到的溢價部分資利率計付利息。所以，在溢價發(fā)行時，籌資方收到的溢價部分資金是為日后按較高票面利率多付利息而提前得到的補償；折價發(fā)金是為日后按較高票面利率多付利息而提前得到的補償；折價發(fā)行時，籌資方少收的折價部分資金是為日后按較低票面利率少付行時，籌資方少收的折價部分資金是為日后按較低票面利率少付利息而提前付出的代價。這種利息而提前付出的代價。這種“補償補償”或或“代價代價”應于債券存續(xù)應于債券存續(xù)期內各期利息按實際利率法進行調整。期內各期利息按實際利率法進行調整。v

49、(1)(1)分期付息、到期一次還本的債券，分期付息、到期一次還本的債券，企業(yè)應按應付債券的企業(yè)應按應付債券的攤余攤余成本和實際利率成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記計算確定的債券利息費用，借記“在建工程在建工程”、“制造費用制造費用”、“財務費用財務費用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，按等科目，按票面利票面利率率計算確定的計算確定的應付未付利息，貸記應付未付利息，貸記“應付利息應付利息”科目，按其科目，按其差額，差額，借記或貸記借記或貸記“應付債券應付債券利息調整利息調整”科目?？颇俊(2)(2)對于一次還本付息的債券對于一次還本付息的債券，企業(yè)應于資產負債表日按應付債，企業(yè)應于資產

50、負債表日按應付債券的券的攤余成本和實際利率攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記計算確定的債券利息費用，借記“在建在建工程工程”、“制造費用制造費用”、“財務費用財務費用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，等科目，按按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券應付債券應計應計利息利息”科目，按其科目，按其差額，差額，借記或貸記借記或貸記“應付債券應付債券利息調整利息調整”科目?？颇俊 【信箱【信箱. .小結】小結】 利息攤銷的賬務處理利息攤銷的賬務處理v資產負債表日資產負債表日（利息調整的攤銷（利息調整的攤銷/ /期末攤余成本的計算期末攤余成本的計

51、算 ）v（1 1）溢價發(fā)行的情況下：）溢價發(fā)行的情況下：v借：財務費用借：財務費用/ /在建工程等在建工程等（期初攤余成本（期初攤余成本實際利率）實際利率）v 應付債券應付債券利息調整利息調整（倒擠）（倒擠）v 貸：應付利息貸：應付利息（或應付債券（或應付債券應計利息）應計利息）v（2 2）折價發(fā)行的情況下：）折價發(fā)行的情況下：v借：財務費用借：財務費用/ /在建工程等在建工程等（期初攤余成本（期初攤余成本實際利率）實際利率）v 貸：應付債券貸：應付債券利息調整利息調整（倒擠）（倒擠）v 應付利息應付利息（或應付債券（或應付債券應計利息）應計利息）v【信箱【信箱. .提示】提示】v1 1、對于

52、應付未付利息，如為分期付息的債券，貸記對于應付未付利息，如為分期付息的債券，貸記“應付利息應付利息”科目；科目；v2 2、如為一次還本付息的債券，則貸記如為一次還本付息的債券，則貸記“應付債券應付債券應計利息應計利息”科目?？颇俊上述計算和會計處理過程，就是應付債券期末攤余成本上述計算和會計處理過程，就是應付債券期末攤余成本的計算過程。的計算過程。v【即】【即】 應付攤余成本期初攤余成本當期利息費用應付攤余成本期初攤余成本當期利息費用支付利息（現金流出）支付利息（現金流出）v【其中】【其中】 當期當期利息費用（即實際的利息負擔）期初利息費用（即實際的利息負擔）期初攤余成本攤余成本實際利率實際

53、利率v支付利息（現金流出）債券面值支付利息（現金流出）債券面值票面利率票面利率v【例【例1-81-8】承【例】承【例1-71-7】，A A企業(yè)發(fā)行債券所籌集的企業(yè)發(fā)行債券所籌集的資金用于建造固定資產，至資金用于建造固定資產，至20072007年年1212月月3131日工程日工程尚未完工，該債券產生的實際利息費用應全部資尚未完工，該債券產生的實際利息費用應全部資本化，計提本年長期債券利息。本化，計提本年長期債券利息。v【要求】【要求】作出該企業(yè)有關賬務處理。作出該企業(yè)有關賬務處理。v正確答案正確答案A A企業(yè)的有關會計處理如下：企業(yè)的有關會計處理如下：v本年長期債券利息本年長期債券利息=10 0

54、00 000=10 000 0008%8%12126=400 6=400 000000（元）（元）v借：在建工程借：在建工程 400 000400 000v貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息 400 000400 000v 3 3公司債券的償還公司債券的償還v債券到期時，企業(yè)應按期償還債券本息。債券到期時，企業(yè)應按期償還債券本息。v采用一次還本付息方式的，應于債券到期支付債券本采用一次還本付息方式的，應于債券到期支付債券本息時，借記息時，借記“應付債券應付債券面值面值”和和“應付債券應付債券應應計利息計利息”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目；科目；v采用一次還本、分期付息方式

55、的，在每期支付利息時，采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記借記“應付利息應付利息”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目；債券科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應付債應付債券券面值面值”、“在建工程在建工程”、“制造費用制造費用”、“財務財務費用費用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，貸記等科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目；科目；同時，存在利息調整余額的，借記或貸記同時，存在利息調整余額的，借記或貸記“應付債券應付債券利息調整利息調整”科目?？颇俊 【信箱【信箱. .提示】提示】 債券償還的賬務處理債券償還的賬務處理v

56、（1 1）分期付息、到期還本（含最后一期的利息）債券：）分期付息、到期還本（含最后一期的利息）債券：v借：財務費用等借：財務費用等v 貸：貸：應付利息應付利息v 應付債券應付債券利息調整利息調整（倒擠，注意尾數調整）（倒擠，注意尾數調整）v借：應付債券借：應付債券面值面值v 應付利息應付利息v 貸：銀行存款貸：銀行存款v（2 2）到期一次還本付息：）到期一次還本付息：v借：財務費用等借：財務費用等v貸：貸：應付債券應付債券應計利息應計利息v 利息調整利息調整（倒擠，注意尾數調整）（倒擠，注意尾數調整）v借：應付債券借：應付債券面值面值v 應計利息應計利息v 貸：銀行存款貸：銀行存款v【例【例1

57、-91-9】承【例】承【例1-81-8】和【例】和【例1-71-7】，】，20102010年年7 7月月1 1日，日，A A企業(yè)償還到期債券本金和利息。企業(yè)償還到期債券本金和利息。v【要求】【要求】作出該企業(yè)有關賬務處理。作出該企業(yè)有關賬務處理。v正確答案正確答案A A企業(yè)有關會計處理如下：企業(yè)有關會計處理如下：v債券三年的應計利息債券三年的應計利息=10 000 000=10 000 0008%8%3=2 400 3=2 400 000000（元）（元）v借：應付債券借：應付債券面值面值 10 000 00010 000 000v 應計利息應計利息 2 400 0002 400 000v 貸

58、：銀行存款貸：銀行存款 12 400 00012 400 000v【例【例1-101-10】20102010年年1212月月3131日，日，B B企業(yè)經批準發(fā)行企業(yè)經批準發(fā)行5 5年期一次年期一次還本、分期付息的公司債券還本、分期付息的公司債券20 000 00020 000 000元，債券利息于元，債券利息于每年每年1212月月3131日支付，票面利率為日支付，票面利率為6%6%。假定同期銀行利率。假定同期銀行利率為為5%5%（不考慮相關稅費）。（不考慮相關稅費）。v【要求】【要求】計算并做出計算并做出B B企業(yè)有關賬務處理？企業(yè)有關賬務處理？v【正確答案】【正確答案】本債券票面利率大于銀行

59、利率，應溢價發(fā)本債券票面利率大于銀行利率，應溢價發(fā)行。發(fā)行價格為：行。發(fā)行價格為：20 000 00020 000 0000.7835+20 000 0.7835+20 000 0000006%6%4.3295=20 865 4004.3295=20 865 400（元）（元）v發(fā)行債券分錄如下：發(fā)行債券分錄如下：v借：銀行存款借：銀行存款 20 865 00020 865 000v 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 20 000 00020 000 000v 利息調整利息調整 865 000865 000v形成形成溢價溢價865 400865 400元，元，應在應在五年內五年內按按實際利率實

60、際利率法攤銷，法攤銷，調整各期利息費用。采用實際利率法和調整各期利息費用。采用實際利率法和攤余成本（即攤余成本（即“應付債券應付債券”期初賬面價值）期初賬面價值）計算確定的利息費用如表計算確定的利息費用如表1-11-1所示。所示。付息日期付息日期支付利息支付利息當期利息費當期利息費用用攤銷的利息費攤銷的利息費用用應付債券攤余應付債券攤余成本成本2010.12.312010.12.3120 865 000.0020 865 000.002011.12.312011.12.311 200 0001 200 0001 043 250.00 1 043 250.00 156 750.00 156 75