陸路運輸營改增實務講解

1、陸路運輸營改增實務講解陸路運輸營改增實務講解中匯稅務師事務所中匯稅務師事務所合伙人合伙人 魏斌魏斌2013年年7月月培訓提綱培訓提綱 陸路運輸營改增范圍界定陸路運輸營改增范圍界定一一二二三三 營改增對交通運輸業(yè)的影響分析營改增對交通運輸業(yè)的影響分析營改增前期準備工作營改增前期準備工作四四 陸路運輸中特定業(yè)務的處理陸路運輸中特定業(yè)務的處理培訓提綱培訓提綱一、陸路運輸營改增范圍界定陸路運輸營改增范圍界定1、交通運輸業(yè)、交通運輸業(yè)2、物流輔助業(yè)、物流輔助業(yè)培訓提綱培訓提綱一、陸路運輸營改增范圍界定陸路運輸營改增范圍界定-交通運輸業(yè)交通運輸業(yè) 交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達交通運輸業(yè)，

2、是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。包括陸路運目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。 其中陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）其中陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。 對于營改增范圍各地的執(zhí)行標準不同，應注意積極與對于營改增范圍各地的執(zhí)行標準

3、不同，應注意積極與當?shù)刂鞴芏悇諜C關溝通。以山東為例：當?shù)刂鞴芏悇諜C關溝通。以山東為例：培訓提綱培訓提綱一、陸路運輸營改增范圍界定陸路運輸營改增范圍界定-交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)城際間輕軌城際間輕軌快遞業(yè)務快遞業(yè)務陸路運輸陸路運輸交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)培訓提綱培訓提綱一、陸路運輸營改增范圍界定陸路運輸營改增范圍界定-交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)汽車租賃業(yè)務汽車租賃業(yè)務租賃汽車連帶配司機租賃汽車連帶配司機交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)租賃汽車不配司機租賃汽車不配司機有形動產(chǎn)租賃有形動產(chǎn)租賃如，旅游包車、校車、班車培訓提綱培訓提綱一、陸路運輸營改增范圍界定陸路運輸營改增范圍界定-交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)上下班通勤車上下班通勤車

4、為本單位員工提供為本單位員工提供不屬于應稅范圍不屬于應稅范圍為外單位員工提供為外單位員工提供交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)培訓提綱培訓提綱一、陸路運輸營改增范圍界定陸路運輸營改增范圍界定-交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)汽車代駕汽車代駕駕駛服務駕駛服務不屬于營改增范圍不屬于營改增范圍車輛車輛+駕駛服務駕駛服務交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)培訓提綱培訓提綱一、陸路運輸營改增范圍界定陸路運輸營改增范圍界定-物流輔助業(yè)物流輔助業(yè)貨運客場站貨運客場站貨物運輸代理貨物運輸代理倉儲服務倉儲服務裝卸搬運裝卸搬運航空服務航空服務港口碼頭服務港口碼頭服務打撈救助服務打撈救助服務代理報關服務代理報關服務物流輔助業(yè)物流輔助業(yè)培訓提綱培訓提綱一、陸

5、路運輸營改增范圍界定陸路運輸營改增范圍界定-物流輔助業(yè)物流輔助業(yè)貨運客場站服務貨運客場站服務 貨運客運場站服務，是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉(zhuǎn)換乘服務、車輛調(diào)度服務、票務服務和車輛停放服務等業(yè)務活動。其中：1、貨運客運場站的停車服務 貨運客運場站的停車場是以貨運客運場站設施為依托，提供貨運、客運車輛停放服務，納入本次試點范圍，其它的停車場不納入本次試點范圍。2、票務服務 貨運客運場站提供的票務服務納入本次試點范圍，其他票務服務不納入本次試點范圍。培訓提綱培訓提綱一、陸路運輸營改增范圍界定陸路運輸營改增范圍界定-物流輔助業(yè)物流輔助業(yè)裝卸搬運服務裝卸搬運服

6、務 裝卸搬運服務,是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。其中：1、拖車救援 拖車等救援、牽引服務屬于原營業(yè)稅的交通運輸業(yè)內(nèi)的裝卸搬運，應屬于試點范圍內(nèi)的“物流輔助服務”。2、搬場業(yè)務（搬家業(yè)務） 搬家公司提供的搬家業(yè)務屬于應稅服務范圍注釋中的“物流輔助服務-裝卸搬運服務”；但是搬家公司承攬的貨物運輸業(yè)務，按照交通運輸業(yè)繳納增值稅。二二 營改增對交通運輸業(yè)的影響分析營改增對交通運輸業(yè)的影響分析培訓提綱培訓提綱二、營改增對交通運輸業(yè)的影響分析營改增對交通運輸業(yè)的影響分析稅率變化稅率變化交通運輸業(yè)：營業(yè)稅3%增值稅11%

7、物流輔助服務業(yè)：營業(yè)稅5%-增值稅6% 從2012年底國家統(tǒng)計局上海調(diào)查總隊的調(diào)查情況來看,58.6%的交通運輸業(yè)受訪企業(yè)反映稅負增加，其中大部分是陸路運輸企業(yè)陸路運輸企業(yè)的一般納稅人一般納稅人。培訓提綱培訓提綱二、營改增對交通運輸業(yè)的影響分析營改增對交通運輸業(yè)的影響分析稅負變化分析稅負變化分析*市交通運輸行業(yè)調(diào)查市交通運輸行業(yè)調(diào)查:*運輸行業(yè)部分企業(yè)“營改增”稅負增減測算表公 司 名 稱2011年營業(yè)收入（萬元）2011年營業(yè)稅（萬元2011年營業(yè)成本（萬元）預計進項稅額（萬元）預計應繳增值稅（萬元）稅負增減（萬元）稅負增減率*汽車集團有限公司74,750.962,255.7358,926.

8、133,067.474,146.171,890.4483.81%*物流集團有限公司60,522.001,785.2355,790.001,395.405,233.623,448.39193.16%*物流有限公司6,740.00205.486,314.00255.46477.74272.26132.50%*船務有限公司10,603.00323.008,880.00634.36518.72195.7260.59%*海運有限公司3,210.2096.632,923.50189.70163.4266.7969.12%*市公共交通總公司12,204.00366.1221,038.00-355.46-10

9、.66-2.91%*市出租汽車有限公司606.0018.18144.44-17.65-0.53-2.91%總 計168,636.165,050.37154,016.075,542.3910.912.775.862.40116.08%二、營改增對交通運輸業(yè)的影響分析營改增對交通運輸業(yè)的影響分析結(jié)果分析結(jié)果分析抵扣范抵扣范圍狹窄圍狹窄可抵扣項可抵扣項目難以取目難以取得抵扣憑得抵扣憑據(jù)據(jù)一般納稅人客貨運企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負均有所上升一般納稅人客貨運企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負均有所上升小規(guī)模納稅人企業(yè)小規(guī)模納稅人企業(yè)“營改增營改增”后實際稅后實際稅負負下降下降二、營改增對交通運輸業(yè)的影響分析營改增對交通運輸業(yè)的影響分析稅負

10、變化分析稅負變化分析一般納稅人一般納稅人抵扣范抵扣范圍狹窄圍狹窄可抵扣項可抵扣項目難以取目難以取得抵扣憑得抵扣憑據(jù)據(jù)適用稅適用稅率提高率提高一般納稅人客貨運企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負均有所上升一般納稅人客貨運企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負均有所上升二、營改增對交通運輸業(yè)的影響分析營改增對交通運輸業(yè)的影響分析稅負變化分析稅負變化分析一般納稅人一般納稅人抵扣范抵扣范圍狹窄圍狹窄適用稅適用稅率提高率提高l 抵扣范圍狹窄不能抵扣的項目 試點前購置的運輸工具等固定資產(chǎn)（折舊） 過路過橋費、保險費、檢測費、人工費用等 站場企業(yè)的建站費用、站場日常維護費用等 不動產(chǎn)租賃成本l 可抵扣項目難以取得抵扣憑據(jù) 異地加油 修理費 分包項目二、營改

11、增對交通運輸業(yè)的影響分析營改增對交通運輸業(yè)的影響分析稅負變化分析稅負變化分析一般納稅人稅負變化一般納稅人稅負變化項目交通運輸業(yè)試點前稅率3%試點后稅率11%試點后含稅銷售額實際稅負9.91%試點前后稅負變化6.91%注：此處暫不考慮進項稅額抵稅作用 試點后含稅銷售額實際稅負=1/（1+11%）*11%=9.91% 試點前后稅負變化=9.91%-3%=6.91%二、營改增對交通運輸業(yè)的影響分析營改增對交通運輸業(yè)的影響分析稅負變化分析稅負變化分析 小規(guī)模納稅人稅負變化小規(guī)模納稅人稅負變化項目交通運輸業(yè)試點前稅率3%試點后征收率3%試點后含稅銷售額實際稅負2.91%試點前后稅負變化-0.09%注：試

12、點后實際稅率=1/（1+3%）*3%=2.91% 試點前后含稅銷售額稅率變化=2.91%-3%=-0.09%二、營改增對交通運輸業(yè)的影響分析營改增對交通運輸業(yè)的影響分析營改增對交通運輸業(yè)下游企業(yè)的影響營改增對交通運輸業(yè)下游企業(yè)的影響抵扣稅率由抵扣稅率由7%升至升至11%，可抵扣進項增加可抵扣進項增加稅負率變化案列解析稅負率變化案列解析稅負如何變化？稅負如何變化？- -以公路運輸為例以公路運輸為例 假定某運輸企業(yè)原營業(yè)收入為1000萬元（含稅收入），主營業(yè)務成本和期間費用900萬元，其中柴油等燃料的成本400萬元（此項成本一般能取得增值稅專用發(fā)票），過路過橋費200萬元（此項費用一般只能取得普通

13、發(fā)票），工資成本為150萬元，車輛折舊費為150萬元（假如該公司共有30噸貨車20輛，原值750萬元，車輛折舊年限為5年，在不考慮殘值情況下年折舊費為150萬元），交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，企業(yè)所得稅實行查賬征收，稅率為25%，“營改增”后適用的稅率為11%，外購貨物適用的稅率為17%，除上述情況外不考慮其他稅費和因素。稅負變化案列解析稅負變化案列解析稅負如何變化？稅負如何變化？- -以公路運輸為例以公路運輸為例（一）當全部使用舊貨車舊貨車，購買柴油等能夠取得增值稅專用發(fā)票金額占營業(yè)收入的比例為40%40%時1、“營改增”前：該運輸企業(yè)年營業(yè)收入為1000

14、萬元，主營業(yè)務成本和三項費用為900萬：主營業(yè)務稅金及附加：1000*3%*（1+7%+3%）=33萬利潤總額：1000-900-33=67萬應交企業(yè)所得稅：67*25%=16.75萬流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅合計：33+16.75=49.75萬稅后凈利潤：67-16.75=50.25萬稅負變化案列解析稅負變化案列解析稅負如何變化？稅負如何變化？- -以公路運輸為例以公路運輸為例2、“營改增”后： 能取得增值稅專用發(fā)票的外購物資400萬，成本換算為不含稅價格341.88萬元，進項稅金為58.12萬元，“營改增”后收入換算為不含稅收入為900.90萬元，銷項稅額99.10萬：增值稅：99.10-58.1

15、2=40.98萬城建稅及附加：40.98*10%=4.10萬利潤總額：900.90-500-341.88-4.10=54.92萬企業(yè)所得稅：54.92*25%=13.73萬流轉(zhuǎn)稅及附加和企業(yè)所得稅合計：40.98+4.10+13.73=58.81萬稅后凈利潤：54.92-13.73=41.19萬稅負變化案列解析稅負變化案列解析稅負如何變化？稅負如何變化？- -以公路運輸為例以公路運輸為例項目項目“營改增營改增”前前“營改增營改增”后后變動百分比變動百分比稅費合計49.7558.8118.21%稅負4.96%6.53%1.57%凈利潤50.2541.19-18.03%3、總結(jié)單位：萬元稅負變化案

16、列解析稅負變化案列解析稅負如何變化？稅負如何變化？- -以公路運輸為例以公路運輸為例（二）、當每年更新更新20%車輛，購買柴油等能夠取得增值稅專用發(fā)票金額占營業(yè)收入的比例為40%時1、“營改增”前：與第一種情況一致：主營業(yè)務稅金及附加：1000*3%*（1+7%+3%）=33萬利潤總額：1000-900-33=67萬應交企業(yè)所得稅：67*25%=16.75萬流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅合計：33+16.75=49.75萬稅后凈利潤：67-16.75=50.25萬稅負變化案列解析稅負變化案列解析稅負如何變化？稅負如何變化？- -以公路運輸為例以公路運輸為例2、“營改增”后： 能取得增值稅專用發(fā)票的外購物資

17、400萬，成本換算為不含稅價格341.88萬元，進項稅金為58.12萬元，更新20%車輛即購入150萬元價值的貨車，換算為不含稅價格為128.21萬元，稅金為21.79萬，“營改增”后收入換算為不含稅收入為900.90萬元，銷項稅額99.10萬：增值稅：99.10-58.12-21.79=19.19萬城建稅及附加：19.19*10%=1.92萬利潤總額：900.90-350-120（未更新貨車的折舊）-25.64（更新貨車折舊）-1.92=61.46萬企業(yè)所得稅：61.46*25%=15.37萬流轉(zhuǎn)稅及附加和企業(yè)所得稅合計：19.19+1.92+15.37=36.48萬稅后凈利潤：61.46-

18、15.37=46.09萬稅負變化案列解析稅負變化案列解析稅負如何變化？稅負如何變化？- -以公路運輸為例以公路運輸為例3、總結(jié) 單位：萬元項目項目“營改增營改增”前前“營改增營改增”后后變動百分比變動百分比稅費合計49.7536.48-26.26%稅負4.96%4.05%-0.91%凈利潤50.2546.09-8.28%稅負變化案列解析稅負變化案列解析稅負如何變化？稅負如何變化？- -以公路運輸為例以公路運輸為例（三）、兩種稅制下稅后凈利潤相等的無差別點（三）、兩種稅制下稅后凈利潤相等的無差別點1、為方便計算，假定原營業(yè)收入為X元（含稅收入），主營業(yè)務成本和三項期間費用占收入比例為90%，營業(yè)

19、稅稅率為3%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，企業(yè)所得稅實行查賬征收，稅率為25%，“營改增”后適用的稅率為11%，購買汽車、柴油等外購貨物或者勞務金額能夠取得增值稅專用發(fā)票金額占營業(yè)收入的比例為Y，購買貨車能夠取得增值稅專用發(fā)票金額占營業(yè)收入的比例為15%（假設貨車原值750萬元，車輛折舊年限為5年，不考慮殘值，每年更新20%車輛），外購貨物適用增值稅稅率為17%，除以上情況外不考慮其他稅費因素。稅負變化案列解析稅負變化案列解析稅負如何變化？稅負如何變化？- -以公路運輸為例以公路運輸為例“營改增”之前凈利潤 A=X(1-90%)-3%(1+10%)*(1-25%)“營改增”之后凈利潤

20、B X*A=B，根據(jù)計算約為Y=43.4% 因此，運輸企業(yè)當每年更新20%車輛并可取得增值稅專用發(fā)票抵扣情況下(以下簡稱可抵扣固定資產(chǎn)比例)，購買柴油等能夠取得增值稅專用發(fā)票金額占營業(yè)收入的比例為43.47%時(以下簡稱取得可抵扣流動資產(chǎn)比例)，兩種稅制形式下稅后凈利潤相等。以43.47%為臨界點，當取得可抵扣流動資產(chǎn)比例低于43.47%時，選擇“營改增”會增加企業(yè)成本，減少盈利；當取得可抵扣流動資產(chǎn)比例高于43.47%時，選擇“營改增”會降低企業(yè)成本，增加盈利。稅負變化案列解析稅負變化案列解析稅負如何變化？稅負如何變化？- -以公路運輸為例以公路運輸為例（三）、兩種稅制下稅后凈利潤相等的無差

21、別點（三）、兩種稅制下稅后凈利潤相等的無差別點2、如果貨物運輸服務中有部分屬于貨運場站服務、倉儲服務、裝卸搬運服務等物流輔助服務，那么，企業(yè)可將這部分業(yè)務分離出來，假設其他條件不變，該運輸企業(yè)物流輔導服務收入占營業(yè)總收入10%時，尋找兩種稅制下稅后凈利潤相等的無差別點。稅負變化案列解析稅負變化案列解析稅負如何變化？稅負如何變化？- -以公路運輸為例以公路運輸為例“營改增”之前凈利潤 A=X(1-90%)-3%(1+10%)*(1-25%)“營改增”之后凈利潤 B X*A=B，根據(jù)計算約為Y=40.57%.因此，運輸企業(yè)貨物運輸服務中有部分屬于物流輔助服務業(yè)務，應將其分離出來。在其他假設條件不變

22、的情況下，當取得可抵扣流動資產(chǎn)比例高于40.57%時，選擇“營改增”會降低企業(yè)成本，增加盈利。稅負變化案列解析稅負變化案列解析稅改后如何降低稅收負擔稅改后如何降低稅收負擔- -稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁1 稅改后下游企業(yè)增值稅進項的變化稅改后下游企業(yè)增值稅進項的變化假定貨運企業(yè)的營業(yè)收入為X“營改增”前：進項稅=X*7%“營改增”后：進項稅=X/1.11*11%=9.91%X增加的可抵扣進項稅：2.21X%對策：與下游企業(yè)協(xié)商一致，在其可接受的幅度內(nèi)提價，轉(zhuǎn)嫁稅對策：與下游企業(yè)協(xié)商一致，在其可接受的幅度內(nèi)提價，轉(zhuǎn)嫁稅負。負。稅負變化案列解析稅負變化案列解析稅改后如何降低稅收負擔稅改后如何降低稅收負擔-

23、-稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁2、接受運輸勞務的下家企業(yè)的稅負平衡點分析、接受運輸勞務的下家企業(yè)的稅負平衡點分析 接受運輸勞務的下家企業(yè)的稅負平衡點：即在提價后增加的可抵扣的增值稅金，少交的增值稅附加以及少繳的所得稅和多支付的價格之間平衡時，最多的提價幅度是多少。稅改前運輸價格為X，則可抵扣的增值稅X*7%，成本價為93%X。稅改后提價Z%,則運輸價格A=X*（1+Z%）,可抵扣的增值稅B= 成本價 C= 。多抵扣的增值稅D=B-X*7%,少交的增值稅附加為E=（B-X*7%）*10%成本價增加=C-93%X,可少交的企業(yè)所得稅F=（C-93%X-E）*25%稅負變化案列解析稅負變化案列解析稅改后如何降低

24、稅收負擔稅改后如何降低稅收負擔- -稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁平衡公式平衡公式多支付的運輸價格=多抵扣的增值稅+少交的增值稅附加+少交的企業(yè)所得稅。即：X*Z%= C-93%X+E+F計算整理后可以得到：Z%=3.59%。即運輸企業(yè)提價幅度為3.59%，對于下家企業(yè)剛剛達到平衡點，多支付的運輸價格可以與少交的增值稅、增值稅附加和企業(yè)所得稅相當，下家企業(yè)的利益不受損。稅負變化案列解析稅負變化案列解析稅改后如何降低稅收負擔稅改后如何降低稅收負擔- -企業(yè)重組企業(yè)重組案例描述：案例描述：集團下屬一子公司集團下屬一子公司A（全資），從事物流運輸業(yè)、倉儲、裝卸（全資），從事物流運輸業(yè)、倉儲、裝卸等業(yè)務，目前營業(yè)稅

25、稅率等業(yè)務，目前營業(yè)稅稅率3%，主要為集團下屬一分公司，主要為集團下屬一分公司B（藥（藥品批發(fā)企業(yè)）提供物流運輸服務，同時為集團內(nèi)其他企業(yè)提供品批發(fā)企業(yè)）提供物流運輸服務，同時為集團內(nèi)其他企業(yè)提供少量相關服務。少量相關服務。 8月月1日之后，按日之后，按A公司年公司年4600萬元的收入，營改增范圍擴大萬元的收入，營改增范圍擴大將使其成為增值稅一般納稅人，因其主要的人工成本無法獲得將使其成為增值稅一般納稅人，因其主要的人工成本無法獲得增值稅專用發(fā)票，稅負會有明顯增加。增值稅專用發(fā)票，稅負會有明顯增加。 目前考慮，將該目前考慮，將該A公司并入公司并入B公司中，成為分公司的一部分，公司中，成為分公司

26、的一部分，減少其單獨經(jīng)營時產(chǎn)生的增值稅。減少其單獨經(jīng)營時產(chǎn)生的增值稅。 請問這樣操作的話，從稅負角度考慮，是否有不妥之處，比請問這樣操作的話，從稅負角度考慮，是否有不妥之處，比如新增其他稅負？如新增其他稅負？稅負變化案列解析稅負變化案列解析稅改后如何降低稅收負擔稅改后如何降低稅收負擔- -企業(yè)重組企業(yè)重組一、在保持現(xiàn)企業(yè)結(jié)構(gòu)的情況一、在保持現(xiàn)企業(yè)結(jié)構(gòu)的情況原理上，增值稅的銷項稅額是購買方向銷售方支付的稅額，營原理上，增值稅的銷項稅額是購買方向銷售方支付的稅額，營改增后稅率增加，同時價內(nèi)稅改成稅外稅，因此可進行如下測改增后稅率增加，同時價內(nèi)稅改成稅外稅，因此可進行如下測算，分析營改增后的納稅影響

27、算，分析營改增后的納稅影響1.原原A公司每月銷售額公司每月銷售額=460012=383.33萬萬原不含稅價原不含稅價=383.33（1+3%）=372.17萬元，萬元，2.營改增后銷項稅額營改增后銷項稅額=372.176%（11%）=22.33萬元萬元3.營改增后與營改增后與B公司的新結(jié)算價格公司的新結(jié)算價格 新結(jié)算價格新結(jié)算價格=不含稅價不含稅價+銷售項稅額銷售項稅額=394.50萬元萬元 4.營改增后稅負增加（不考慮附加稅費）營改增后稅負增加（不考慮附加稅費）=394.5-383.33=11.17稅負變化案列解析稅負變化案列解析稅改后如何降低稅收負擔稅改后如何降低稅收負擔- -企業(yè)重組企業(yè)

28、重組二、吸收合并方案二、吸收合并方案1.吸收合并操作環(huán)節(jié)本身帶來的稅收影響吸收合并操作環(huán)節(jié)本身帶來的稅收影響 吸收合并全資子公司，屬于同一控制下不用支付對價的吸收合并全資子公司，屬于同一控制下不用支付對價的企業(yè)合并，原理上并不影響經(jīng)營的連續(xù)性以及權益的連續(xù)性，企業(yè)合并，原理上并不影響經(jīng)營的連續(xù)性以及權益的連續(xù)性，可以適用特殊重組政策。但因沒有稅法文件明確表述，對此各可以適用特殊重組政策。但因沒有稅法文件明確表述，對此各地掌握口徑不一。地掌握口徑不一。 吸收合并需要進行稅務注銷，除企業(yè)所得稅之外，注銷吸收合并需要進行稅務注銷，除企業(yè)所得稅之外，注銷過程中其它稅種的清結(jié)，是否會帶來不利影響。過程中

29、其它稅種的清結(jié)，是否會帶來不利影響。 2.因公司法人治理結(jié)構(gòu)的變化對管理上是否造成不利影響。因公司法人治理結(jié)構(gòu)的變化對管理上是否造成不利影響。3.如果如果A公司有未彌補的虧損，還需要吸收合并后該虧損公司有未彌補的虧損，還需要吸收合并后該虧損是否能在稅法規(guī)定期限內(nèi)有效被彌補情況，同時根據(jù)集團本身是否能在稅法規(guī)定期限內(nèi)有效被彌補情況，同時根據(jù)集團本身的盈虧情況，考慮該虧損合并進來以后對集團所得稅影響。的盈虧情況，考慮該虧損合并進來以后對集團所得稅影響。4.吸收合并對除流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅外的其它稅種不存在吸收合并對除流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅外的其它稅種不存在較大影響。較大影響。三三 營改增前準備工作營改增

30、前準備工作1、準確判定營改增業(yè)務范圍、準確判定營改增業(yè)務范圍2、合理確定納稅人類型合理確定納稅人類型3、正確適用稅目、稅率及征收率正確適用稅目、稅率及征收率4、充分、充分取得進項稅額發(fā)票取得進項稅額發(fā)票三、營改增前準備工作三、營改增前準備工作 5、測算稅負變動測算稅負變動6、關注納稅申報程序變化、關注納稅申報程序變化 7、調(diào)整會計核算體系、調(diào)整會計核算體系8、逐步完善稅務內(nèi)控體系、逐步完善稅務內(nèi)控體系三、營改增前準備工作三、營改增前準備工作9、恰當處理前期具體事項、恰當處理前期具體事項三、營改增前準備工作三、營改增前準備工作1、準確判定營改增業(yè)務范圍、準確判定營改增業(yè)務范圍對于應稅服務范圍的理

31、解，應注意把握：l應注意內(nèi)涵和范圍的差異；l 與營業(yè)稅稅目注釋名稱不一致的，應以應稅服務范圍注釋確定和劃分應稅范圍；l 營改增后，行業(yè)劃分標準不同所導致的稅率變化；l 對界定不清的應稅項目，應積極與稅務機關溝通、明確，避免適用稅種錯誤。三、營改增前準備工作三、營改增前準備工作2、合理確定納稅人類型合理確定納稅人類型l已經(jīng)確定納入營改增的業(yè)務的納稅人，判斷是否需要申請一般納稅人認定；l兼營營業(yè)稅應稅勞務和營改增后應稅服務的納稅人，應根據(jù)營業(yè)稅應稅勞務銷售額和增值稅應稅服務銷售額分別計算年應稅銷售額；l營改增以前已經(jīng)認定為一般納稅人的納稅人，不需要再次認定一般納稅人，相應的應稅服務收入按一般計稅方

32、式計算繳納增值稅；三、營改增前準備工作三、營改增前準備工作2、合理確定納稅人類型合理確定納稅人類型l 預計營改增后應稅服務規(guī)模未達到一般納稅人認定標準的單位，也可根據(jù)以下因素綜合考慮是否申請一般納稅人認定： 分析客戶對增值稅專用發(fā)票的需求情況和對供應商篩選的條件 預測供應商中一般納稅人的比例及可獲取的進項稅額，并根據(jù)單位實際情況測算兩種納稅人類型的稅負。應注意的是：一般情況下，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。三、營改增前準備工作三、營改增前準備工作3、正確適用稅目、稅率及征收率正確適用稅目、稅率及征收率l小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 3%l一般納稅人一般納稅人： A 一般計稅方法：一

33、般計稅方法：服務項目所屬稅目稅率客運業(yè)務、貨運業(yè)務交通運輸業(yè)-陸路運輸服務11%客運站服務物流輔助服務-貨運客運場站服務6%倉儲業(yè)務物流輔助服務-倉儲業(yè)務6%裝卸搬運業(yè)務物流輔助服務-裝卸搬運服務 6%代理報關服務物流輔助服務-代理報關服務6%貨物運輸代理服務物流輔助服務-貨物運輸代理服務6%汽車租賃業(yè)務有形動產(chǎn)租賃服務17%三、營改增前準備工作三、營改增前準備工作3、正確適用稅目、稅率及征收率正確適用稅目、稅率及征收率B 簡易計稅辦法簡易計稅辦法3%l 公共交通運輸服務公共交通運輸服務 試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。l 有形動產(chǎn)有形動

34、產(chǎn)租賃服務租賃服務 有形動產(chǎn)租賃服務（如車輛租賃服務），營改增之后一般納稅人適用17%稅率，可以抵扣進項稅額。但是，以營改增之前購進有形動產(chǎn)（車輛）為標的物提供的經(jīng)營性租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法，按照征收率3%計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額。三、營改增前準備工作三、營改增前準備工作3、正確適用稅目、稅率及征收率正確適用稅目、稅率及征收率l兼營業(yè)務 兼營不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，否則會導致稅務機關從高適用稅率或征收率。 兼營免稅、減稅業(yè)務應分別核算免稅、減稅項目的銷售額；否則不得享受免稅、減稅。三、營

35、改增前準備工作三、營改增前準備工作4、充分、充分取得進項稅額發(fā)票取得進項稅額發(fā)票支出項目稅率/征收率外購運輸工具（含小汽車）等17%外購燃油費用17%修理費用支出17%運輸工具租賃費用17%分包運輸支出11%外購辦公設備及物品17%外購自來水6%或13%外購電17%外購天然氣13%外購營改增應稅服務：信息服務、設計服務、廣告服務、研發(fā)服務、審計、工程造價、評估等鑒證咨詢費6%三、營改增前準備工作三、營改增前準備工作5、測算稅負變動測算稅負變動營改增后每100元（含稅）銷售額的銷項稅額為： 交通運輸業(yè)：100(1+11%)11%=9.91元物流輔助業(yè)：100(1+6%)6%=5.66元有形動產(chǎn)租

36、賃業(yè)：100(1+17%)17%=14.53元營改增后交通運輸業(yè)、物流輔助業(yè)、有形動產(chǎn)租賃業(yè)可抵扣進項稅額分別達到含稅銷售額的6.91% 、0.66% 、9.53%才能與營改增前的稅負持平。三、營改增前準備工作三、營改增前準備工作6、關注納稅申報程序變化關注納稅申報程序變化進項進項認證認證銷項銷項抄稅抄稅填表填表申報申報三、營改增前準備工作三、營改增前準備工作7、調(diào)整會計核算體系調(diào)整會計核算體系l 修訂、完善營改增后本單位會計核算體系l 按規(guī)定設置會計科目，不同稅目業(yè)務應分開核算、單獨核算l 調(diào)整會計核算軟件基礎設置，在營改增之前完成調(diào)整和測試，盡快適應增值稅會計核算的要求三、營改增前準備工作

37、三、營改增前準備工作8、逐步完善稅務內(nèi)控體系逐步完善稅務內(nèi)控體系l 健全稅務管理機構(gòu)，確保人員到位，職責清晰；l 完善涉稅內(nèi)控制度，防范稅務風險；l 梳理業(yè)務流程，密切部門合作；l 規(guī)范涉稅事項管理，加強與稅務機關溝通三、營改增前準備工作三、營改增前準備工作9、恰當處理前期具體事項恰當處理前期具體事項l 跨期合同處理 采購合同（含應稅服務） 銷售合同（含應稅服務） 有形動產(chǎn)租賃合同 l 合理調(diào)整采購計劃二二 四、四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理陸路運輸中特定業(yè)務的處理1、招投標管理、招投標管理2、合同管理、合同管理3、采購管理、采購管理4、收入管理、收入管理四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理四、陸路運輸

38、中特定業(yè)務的處理5、掛靠方式經(jīng)營、掛靠方式經(jīng)營6、分包業(yè)務、分包業(yè)務7、公共交通服務、公共交通服務8、國際運輸服務、國際運輸服務四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理1、招投標管理、招投標管理l 招投標報價 投標時應考慮營改增的影響，在報價時應將不含稅價格和增值稅單獨列示； 招標時應考慮營改增的影響，在招標文件中應要求： A、投標單位在報價中將不含稅價格和增值稅單獨列示，或要求 注明報價是否含稅； B、投標單位開具增值稅專用發(fā)票 l 招標管理 供應商管理 投標資格預審l 投標報價策略四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理四、陸路運

39、輸中特定業(yè)務的處理2、合同管理、合同管理l 營改增以后，應進一步完善格式合同內(nèi)容，將不含稅價、增值稅額及價稅合計分別列示，增加開具增值稅專用發(fā)票條款。l特殊情況下，必須向小規(guī)模納稅人采購時，應在合同中明確要求其提供稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票。四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理3、采購管理采購管理l 充分取得增值稅專用發(fā)票l 強化采購人員培訓l 確保發(fā)票傳遞及時四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理4、收入管理、收入管理l 準確把握納稅義務發(fā)生時點l 正確把握應稅收入口徑l 分別核算不同項目收入四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理5、

40、掛靠方式經(jīng)營掛靠方式經(jīng)營l 交通運輸業(yè)的經(jīng)營模式交通運輸業(yè)的經(jīng)營模式 自有車輛 共同出資購買車輛 掛靠車輛四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理6、分包業(yè)務分包業(yè)務l 分包一般納稅人運輸企業(yè)的金額，11%，應當取得增值稅專用發(fā)票；l 分包小規(guī)模運輸企業(yè)的金額，按照從稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上注明稅額抵扣進項稅額。 營改增前后的變化 營改增后，37號文前后的變化 四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理6、分包業(yè)務分包業(yè)務l 營改增前后管理方式的變化l 營改增后分包給一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負變化四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理6

41、、分包業(yè)務分包業(yè)務l 例：例： 分包一般納稅人分包一般納稅人 光明運輸公司接受宏圖商貿(mào)公司委托，將一批貨物從甲地運輸至乙地，運費為300萬元；光明公司將部分貨物委托東華運輸公司運送，約定的運費為120萬元，相互間通過銀行存款結(jié)算。 假設光明運輸公司與華東運輸公司都是營改增的一般納稅人。相互間的票據(jù)是貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理6、分包業(yè)務分包業(yè)務l 分包給一般納稅人分包給一般納稅人 華東運輸公司開具120萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率11%。增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額118,918.92元。 如果其本月沒有其他增值稅的進項與銷項，則本月應交增值稅118,918.92元。光明運輸公司取得華東運輸公司的120萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，再開具300萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給客戶宏圖商貿(mào)公司。 如果光明運輸公司本月沒有其他增值稅的進項與銷項，則光明運輸公司本月應交增值稅178,378.38元（297,297.30-118,918.92）。 宏圖商貿(mào)公司取得光明運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297,297.30元進行認證抵扣。四、陸路運輸中特定業(yè)務的處理四、陸路運輸中特定業(yè)