準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(僅限于一般納稅人使用)

1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（僅限于一般納稅人使用）按照稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額： （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； （2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額； （3）混合銷售行為和兼營(yíng)規(guī)定中按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，所購(gòu)進(jìn)貨物符合稅法有關(guān)規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額； （4）增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率； （5）增值稅一般納稅人外購(gòu)

2、貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（上述所述不并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額； （6）從事廢舊物經(jīng)營(yíng)的增值稅納稅人收購(gòu)的廢舊物資準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證，按收購(gòu)金額乘10%的抵扣率計(jì)算），準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 一、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品A.稅法規(guī)定2002年1月1日，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。B.抵扣公式：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13%C.特別關(guān)注：免稅農(nóng)產(chǎn)品界定：從

3、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)買買價(jià)的范圍：價(jià)款和代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅買價(jià)的價(jià)稅分離對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。即購(gòu)進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按照煙葉收購(gòu)金額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。煙葉收購(gòu)金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購(gòu)價(jià)款的10計(jì)算，即煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款（1+10）。二、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。但隨運(yùn)費(fèi)支付的裝

4、卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。B.抵扣公式進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額（含建設(shè)基金）7%注意：購(gòu)買和銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。C.特別關(guān)注運(yùn)費(fèi)抵扣的基數(shù)：運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)（運(yùn)用加法或減法）抵扣憑證：運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的普通發(fā)票（即貨票）、管道運(yùn)輸?shù)钠胀òl(fā)票， 不包括定額發(fā)票；抵扣時(shí)間：伴隨貨物但納稅人取得的2003年10月31日以后開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開(kāi)票之日起90天內(nèi)抵扣，逾期不得抵扣；2003年10月31日以前開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在2004年1月31日前抵扣完畢。D.一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物（東北以外地區(qū)固定資

5、產(chǎn)除外）通過(guò)鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開(kāi)具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫(xiě)無(wú)效），該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。E.一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。F.一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。G.一般納稅人取得的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。H.一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計(jì)算抵

6、扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三、購(gòu)進(jìn)廢舊物資A.稅法規(guī)定自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資（免稅），可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。B.抵扣公式進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票金額10%C.特別關(guān)注適用范圍：只能是生產(chǎn)企業(yè)廢舊物資來(lái)源：從廢舊物資回收單位收購(gòu)。四、稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)自2004.12.1起，增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增值稅額（以發(fā)票為準(zhǔn)），準(zhǔn)予在當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。發(fā)票抵扣聯(lián)的掃描器具和計(jì)算機(jī)，屬于防偽稅控通用設(shè)備，所發(fā)生的費(fèi)用可以在所得稅前一次性扣除，購(gòu)買設(shè)備取得的專用發(fā)票所注明的

7、增值稅額可以在抵扣進(jìn)項(xiàng)。用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)而支付的增值稅 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)而支付的增值稅 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)而支付的增值稅 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物所包含的增值稅 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，其耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所包含的增值稅 未取得并保存增值稅扣稅憑證、以及值稅扣稅憑證未在規(guī)定期限內(nèi)交稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行防偽認(rèn)證或認(rèn)證未通過(guò) 未在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 三）以物易物購(gòu)銷的會(huì)計(jì)處理以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)。它是指業(yè)務(wù)雙方進(jìn)行交易時(shí)，不以貨幣結(jié)算，而以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，從而實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種交易方式。按增值稅法的規(guī)定，

8、以物易物，雙方都要作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核定銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額，并依據(jù)雙方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例14紅發(fā)廠以A產(chǎn)品100件，成本8000元，售價(jià)10000元，兌換樣發(fā)廠甲材料500公斤，價(jià)款10000元，雙方都為對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。作會(huì)計(jì)分錄如下：收到材料時(shí)：借：原材料-甲材料10000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000貸：產(chǎn)成品-A產(chǎn)品8000在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，只有得到對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，才能據(jù)以借記“進(jìn)項(xiàng)稅額”，而不能僅

9、據(jù)“材料入庫(kù)單”自行估算進(jìn)項(xiàng)稅額；再則，對(duì)發(fā)出的產(chǎn)品必須按售價(jià)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，而不能直接沖減“產(chǎn)成品”，漏記收入。例15某酒廠8月份以自產(chǎn)糧食白酒10噸，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換取造酒原料若干噸。當(dāng)月銷售同類白酒，最高售價(jià)2500元噸，最低售價(jià)2100元噸，加權(quán)平均價(jià)格為2250元噸。作會(huì)計(jì)分錄如下：按加權(quán)平均售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額225010173825（元）應(yīng)交消費(fèi)稅（按最高售價(jià)）250010256250（元）銷售10噸白酒時(shí)：借：應(yīng)收賬款26325.00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入23692.50應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2632.50換回高粱時(shí)：借：原材料22500應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

10、3825貸：應(yīng)收賬款26325從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換回，按10計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；若從糧食企業(yè)換回，可按增值稅專用發(fā)票注明的稅款記“進(jìn)項(xiàng)稅額”。應(yīng)繳消費(fèi)稅時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加6250貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅6250以舊換新、不等值交換等涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，詳見(jiàn)本節(jié)商業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。（四）視同銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理對(duì)于視同銷售貨物的行為，在會(huì)計(jì)處理上需要解決以下問(wèn)題：視同銷售行為是否主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算，在理論和實(shí)務(wù)上有兩種觀點(diǎn)、兩種做法：一種是按正常的銷售程序核算，即按售價(jià)記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額，再按成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；另一種是不通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶核算，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)按售價(jià)

11、計(jì)提銷項(xiàng)稅額。前者是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)不分開(kāi)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服從稅法的做法；后者是在兩種會(huì)計(jì)分離時(shí)，符合各自目標(biāo)的做法。對(duì)后者，本書(shū)按以下原則劃分：這種視同銷售行為是否會(huì)使企業(yè)獲得收益；這種行為體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部關(guān)系還是企業(yè)與外部的關(guān)系。如果能獲得收益或體現(xiàn)企業(yè)與外部的關(guān)系，就作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理；除此之外，均按成本結(jié)轉(zhuǎn)。視同銷售計(jì)算出的應(yīng)交增值稅稅額，是作為“銷項(xiàng)稅額”還是作為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理?？紤]到既然視同銷售行為，在發(fā)生時(shí)也必須開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而增值稅專用發(fā)票上記載的稅額為銷項(xiàng)稅額，這與一般的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的意義不同，為了便于征收管理，會(huì)計(jì)上將其作為“銷項(xiàng)稅額”處理。視同銷售行為的價(jià)格

12、（稅基或計(jì)稅依據(jù)）如何確定，應(yīng)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，有的按照確認(rèn)的價(jià)值，有的按照主管稅務(wù)部門認(rèn)可的價(jià)格確定，有的按照銷售額確定。視同銷售的賬務(wù)處理，主要是區(qū)分會(huì)計(jì)銷售和不形成會(huì)計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售。對(duì)于會(huì)計(jì)銷售業(yè)務(wù)，要以商事憑證為依據(jù)，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，將其記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等收入類賬戶，并將其收取的增值稅稅額記入“銷項(xiàng)稅額”。對(duì)于不形成會(huì)計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售，不記入收入類賬戶，不作主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理，而按成本轉(zhuǎn)賬，并根據(jù)稅法的規(guī)定，按貨物的成本或雙方確認(rèn)的價(jià)值、同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格等乘以適用稅率計(jì)算，并登記“銷項(xiàng)稅額”。根據(jù)我國(guó)增值稅法的現(xiàn)行規(guī)定，視同銷售有八種類型，以下

13、分別介紹八種視同銷售的會(huì)計(jì)處理方法：1.將貨物交給他人代銷與銷售代銷貨物的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。增值稅之所以規(guī)定委托方與受托方都作銷售處理，是為了保持增值稅的征收鏈條不中斷，使各環(huán)節(jié)的稅負(fù)更趨合理。對(duì)銷售的確認(rèn)，應(yīng)該先由受托方開(kāi)始，即當(dāng)受托方銷售代銷貨物時(shí)，要給購(gòu)買方開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，自己據(jù)以作銷售處理；然后再按與委托方簽訂的協(xié)議，定期填制貨物代銷清單，與委托方結(jié)算貨款及手續(xù)費(fèi)，委托方根據(jù)代銷清單，給受托方開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以作銷售處理。這里只介紹工業(yè)企業(yè)委托代銷的會(huì)計(jì)處理方法，本節(jié)（二）再以商業(yè)企業(yè)為例，說(shuō)明受托方、委托方各自的會(huì)計(jì)處理方法。委托其他單位代銷產(chǎn)品，按增值稅法的規(guī)定，應(yīng)于

14、收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天，銷售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。收到代銷清單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。委托單位支付的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)在接到委托單位轉(zhuǎn)來(lái)的普通發(fā)票后，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”。例16天華廠委托光大商行代銷甲產(chǎn)品200件，不含稅代銷價(jià)550元件，稅率17，單位成本400元。月末收到光大商行轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，上列已售甲產(chǎn)品120件的價(jià)款66000元，收取增值稅11220元，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。代銷手續(xù)費(fèi)按不含稅代銷價(jià)的5支付，已通過(guò)銀行收到扣除代銷手續(xù)費(fèi)的全部款項(xiàng)。作會(huì)計(jì)分錄如下：發(fā)

15、出代銷商品時(shí)：借：委托代銷商品80000貸：產(chǎn)成品80000收到光大商行轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單并結(jié)轉(zhuǎn)代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：銀行存款73920貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入66000（15） 62700應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11220借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（660005）3300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3300結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本48000貸：委托代銷商品480002.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市）用于銷售的會(huì)計(jì)處理。貨物移送要開(kāi)增值稅專用發(fā)票，調(diào)出方計(jì)銷項(xiàng)稅額，調(diào)入方計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額。例17某工業(yè)聯(lián)合總公司核心廠生產(chǎn)的貨物，撥給各股東企業(yè)為原料，4月份發(fā)生如下

16、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）總公司核心廠將生產(chǎn)的產(chǎn)品給甲分廠作為原料，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，貨物銷售額100000元，增值稅稅額17000元，賬務(wù)通過(guò)應(yīng)收、應(yīng)付科目核算。（2）核心廠將生產(chǎn)貨物分銷給丙分廠作為原料，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，貨物銷售額160000元，增值稅稅額27200元，貨款已在“其他應(yīng)付款”賬戶劃轉(zhuǎn)。對(duì)以上業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：其他應(yīng)付款187200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27200例18某工業(yè)企業(yè)總公司設(shè)在甲市，有一個(gè)非獨(dú)立核算的生產(chǎn)分廠設(shè)在乙縣，乙縣生產(chǎn)完成的

17、產(chǎn)品要調(diào)撥到甲市銷售。納稅及賬務(wù)記錄如下：（1）總公司對(duì)分廠是一本賬核算的。在甲、乙兩地，稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商并報(bào)經(jīng)雙方上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，乙縣用核定征收率征收增值稅。這個(gè)廠核定征收率5，成本利潤(rùn)率10，乙縣生產(chǎn)分廠6月份調(diào)撥產(chǎn)品給總公司1000000元，計(jì)稅價(jià)為1100000元，乙縣征收的增值稅為55000元，乙縣生產(chǎn)分廠在總公司核定的備用金中支付稅額，并將稅票隨貨物送總公司。總公司作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）55000（分廠繳納稅金）貸：其他貨幣資金-乙縣生產(chǎn)分廠備用金55000（2）總公司、生產(chǎn)分廠為了適應(yīng)納稅環(huán)節(jié)，生產(chǎn)分廠建立半級(jí)核算制度，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、銷售由生產(chǎn)分廠核

18、算，利潤(rùn)及其分配并到總公司核算。上述銷售發(fā)生時(shí)，乙縣生產(chǎn)分廠開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，銷售額為1100000元，增值稅稅額為187000元。生產(chǎn)分廠作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款1287000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-調(diào)撥銷售給總公司1100000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）187000總公司則憑上述增值稅專用發(fā)票記“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶。3.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程），按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并非銷售業(yè)務(wù)，但自產(chǎn)或委托加工的貨物本身消耗的原材料、支付的加工費(fèi)中，已有一部分“

19、進(jìn)項(xiàng)稅額”從“銷項(xiàng)稅額”中扣除。另外，如果這些非應(yīng)稅項(xiàng)目直接耗用外購(gòu)的包含有增值稅的貨物，則計(jì)入這些非應(yīng)稅項(xiàng)目的材料成本中包含有增值稅。為了使各非應(yīng)稅項(xiàng)目成本便于比較，非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用自產(chǎn)或委托加工貨物，應(yīng)按稅法規(guī)定視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。應(yīng)稅銷售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開(kāi)具普通發(fā)票的時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。在移送貨物時(shí)，按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本及其所用貨物的計(jì)稅價(jià)格乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等（納稅人新建、擴(kuò)建、改建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬固定資產(chǎn)在建工程）；按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本，貸記“產(chǎn)成品”、“原材料”、“低值易耗品

20、”等；按應(yīng)納稅額，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。若購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)明確用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不屬于增值稅納稅范圍，不視同銷售。例19天華廠將自產(chǎn)的商品-乙產(chǎn)品40件用于本企業(yè)第二車間的改建工程，該產(chǎn)品售價(jià)為200元件。按規(guī)定將應(yīng)納的增值稅稅額和產(chǎn)品成本（單位生產(chǎn)成本160元）之和計(jì)入工程成本，銷項(xiàng)稅額1360元（4020017）。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程7760貸：產(chǎn)成品6400應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360年終計(jì)算所得稅時(shí)，按售價(jià)與成本的差額，調(diào)增應(yīng)稅所得額，但按上交增值稅比例計(jì)提的城建稅、教育費(fèi)附加則應(yīng)予扣除。這種會(huì)計(jì)處理方法符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的原則，也不影響所得稅的

21、計(jì)算，使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息更符合投資人、債權(quán)人的要求。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)不分離，則應(yīng)服從稅法：納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品的應(yīng)作為收入處理；當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定相抵觸時(shí)，按稅法的規(guī)定計(jì)算納稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程9360貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360例20天華廠新建一車間，發(fā)出水泥若干噸，價(jià)值40000元，委托加工預(yù)制板，并支付加工費(fèi)4400元和增值稅稅額748元，預(yù)制板收回后直接用于該新建工程。作會(huì)計(jì)分錄如下：發(fā)出水泥時(shí)：借：委托加工物資40000貸：原材料-水泥增值稅是對(duì)從事銷售貨物，或者提供加工、修理修

22、配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。其稅基為增值額，在實(shí)行過(guò)程中采用稅款抵扣，即按流轉(zhuǎn)額全額課稅，但對(duì)納稅人購(gòu)入的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅予以扣除。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1 銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)及帳務(wù)處理由于銷項(xiàng)稅額是按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算的，因此銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)問(wèn)題就歸于銷售額的確認(rèn)問(wèn)題，總的原則為取得銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。1.1 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)針對(duì)不同的結(jié)算方式，具體確定為以下幾種：1.采用預(yù)收貨款，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；2.采用托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3.采用交款提貨結(jié)算方式的

23、，為收到貨款的當(dāng)天；4.采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天，相應(yīng)帳務(wù)處理為：借：預(yù)收帳款應(yīng)收帳款銀行存款 貸：產(chǎn)品（商品）銷售收入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天，其帳務(wù)處理為：借：應(yīng)收帳款銀行存款 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（代銷手續(xù)費(fèi)）貸：商品銷售收入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.提供應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天，其帳務(wù)處理為：借：銀行存款應(yīng)收帳款貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）從以上論述，我們可以看出，銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)與銷售額的確認(rèn)即銷售的實(shí)現(xiàn)是同步的，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。1.2 視同銷售行為視同銷售行為分為非會(huì)計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售和會(huì)計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售。前者不發(fā)生貨幣流入及增加收入，會(huì)計(jì)上也不作為銷售收入核算，但稅法為了平衡稅負(fù)和保證稅款抵扣