債務(wù)重組ppt課件

1、上海商學(xué)院 李相波債務(wù)重組p353363問 題 1. 或有事項的含義？或有事項的含義？ 2. 下列對應(yīng)的概率區(qū)間的可能性為多少？下列對應(yīng)的概率區(qū)間的可能性為多少？ 基本確定基本確定 很可能很可能 可能可能 極小可能極小可能 3. 與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列哪些條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列哪些條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債？預(yù)計負(fù)債？ 4. 實際發(fā)生的訴訟損失金額與已預(yù)提的相關(guān)負(fù)債之間的差額應(yīng)計實際發(fā)生的訴訟損失金額與已預(yù)提的相關(guān)負(fù)債之間的差額應(yīng)計入什么費用賬戶？入什么費用賬戶？ 5. 產(chǎn)品質(zhì)量保證符合確認(rèn)條件的情況下，于何時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債？產(chǎn)品質(zhì)量保證符合確認(rèn)條件的情況下

2、，于何時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債？計入計入3什么賬戶？什么賬戶？ 6. 虧損合同中最低凈成本如何確定？虧損合同中最低凈成本如何確定？或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。決定的不確定事項。大于大于95%但小于但小于100%大于大于50%但小于或等于但小于或等于95%大于大于5%但小于或等于但小于或等于50%大于大于0但小于或等于但小于或等于5% （1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)； （2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)

3、致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；企業(yè)； （3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。 營業(yè)外支出營業(yè)外支出銷售成立時、銷售費用銷售成立時、銷售費用履行合同義務(wù)與未能履行合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者中較低者履行合同義務(wù)與未能履行合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者中較低者一、債務(wù)重組的定義一、債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 注意兩點：注意兩點： 1. 是債務(wù)人必須發(fā)生財務(wù)困難。例如：債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困是債務(wù)

4、人必須發(fā)生財務(wù)困難。例如：債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。力按原定條件償還債務(wù)的情況。 2. 債權(quán)人必須作出讓步。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)債權(quán)人必須作出讓步。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。或者價值償還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人

5、應(yīng)付債務(wù)的利率等。減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 在新準(zhǔn)則下，只有作出金額上的讓步屬于債務(wù)重組，因此，必在新準(zhǔn)則下，只有作出金額上的讓步屬于債務(wù)重組，因此，必然有債務(wù)重組利得，應(yīng)將債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。然有債務(wù)重組利得，應(yīng)將債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。1 債務(wù)重組的定義和重組方式債務(wù)重組的定義和重組方式 p353 二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式 1. 以資產(chǎn)清償債務(wù)，比如以現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)等。以資產(chǎn)清償債務(wù)，比如以現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)等。 2. 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。 3. 修改其他債務(wù)條件，包括減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、降

6、修改其他債務(wù)條件，包括減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、降低利率延長還款期等低利率延長還款期等 4. 以上三種方式的組合以上三種方式的組合 注意：債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)、債務(wù)人注意：債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)、債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組、債務(wù)人借新債還舊債以破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組、債務(wù)人借新債還舊債以及債權(quán)人沒有作出金額上的讓步等，不屬于債務(wù)重組。及債權(quán)人沒有作出金額上的讓步等，不屬于債務(wù)重組。1 債務(wù)重組的方式債務(wù)重組的方式 p353 三、債務(wù)重組完成時點三、債務(wù)重組完成時點 1. 債務(wù)人以資產(chǎn)償還債務(wù)：以債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn)（有進(jìn)賬債

7、務(wù)人以資產(chǎn)償還債務(wù)：以債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn)（有進(jìn)賬單、入庫單，如房產(chǎn)則應(yīng)產(chǎn)權(quán)過戶），并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，單、入庫單，如房產(chǎn)則應(yīng)產(chǎn)權(quán)過戶），并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，作為債務(wù)重組完成日。作為債務(wù)重組完成日。 2. 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：以債務(wù)人辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)（即簽發(fā)了新將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：以債務(wù)人辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)（即簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照）并向債權(quán)企業(yè)出具了出資證明，作為債務(wù)重組完成日。的營業(yè)執(zhí)照）并向債權(quán)企業(yè)出具了出資證明，作為債務(wù)重組完成日。 3. 修改其他債務(wù)條件：以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，修改其他債務(wù)條件：以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，作為債務(wù)重組完成日。作為債務(wù)重組完成日。1 債務(wù)重

8、組的方式債務(wù)重組的方式2 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理(一) 債務(wù)人的會計處理 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)當(dāng)期損益，計入營業(yè)外收入，即重組利得。 例例1 甲企業(yè)欠乙企業(yè)甲企業(yè)欠乙企業(yè)100萬元款項，甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困萬元款項，甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，以難，以80萬元的現(xiàn)金清償了這項債務(wù)：萬元的現(xiàn)金清償了這項債務(wù)：一、以現(xiàn)金清償債務(wù)一、以現(xiàn)金清償債務(wù)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 100 貸：銀行存款貸：銀行存款80 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得20 p354 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)

9、期損益（營業(yè)外支出）。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，不足沖減的，計入當(dāng)期損益。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理一、以現(xiàn)金清償債務(wù)一、以現(xiàn)金清償債務(wù)(二) 債權(quán)人的會計處理 p3552 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理一、以現(xiàn)金清償債務(wù)一、以現(xiàn)金清償債務(wù)(二二) 債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理 借：銀行存款借：銀行存款 80 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 20 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 100 例例2 乙企業(yè)有一筆應(yīng)收甲企業(yè)款項乙企業(yè)有一筆應(yīng)收甲企業(yè)款項100萬元，但甲

10、企業(yè)發(fā)生萬元，但甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，只有財務(wù)困難，只有80萬元。經(jīng)協(xié)商甲企業(yè)以萬元。經(jīng)協(xié)商甲企業(yè)以80萬元現(xiàn)金清償，收到萬元現(xiàn)金清償，收到款項：款項： 借：銀行存款借：銀行存款 80 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 15（差額）（差額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 100如果乙企業(yè)計提了如果乙企業(yè)計提了5萬元的壞賬準(zhǔn)備，則：萬元的壞賬準(zhǔn)備，則：借：銀行存款借：銀行存款 80 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 25 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 100 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 5（差額）（差額）2 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理一、以現(xiàn)金清償債務(wù)一、

11、以現(xiàn)金清償債務(wù)(二二) 債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理 例例2 乙企業(yè)有一筆應(yīng)收甲企業(yè)款項乙企業(yè)有一筆應(yīng)收甲企業(yè)款項100萬元，但甲企業(yè)發(fā)生萬元，但甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，只有財務(wù)困難，只有80萬元。經(jīng)協(xié)商甲企業(yè)以萬元。經(jīng)協(xié)商甲企業(yè)以80萬元現(xiàn)金清償，收到萬元現(xiàn)金清償，收到款項：款項：教材例題教材例題15-1 p355如果乙企業(yè)計提了如果乙企業(yè)計提了25萬元的壞賬準(zhǔn)備，則：萬元的壞賬準(zhǔn)備，則：（一）債務(wù)人（一）債務(wù)人 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值之債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值之間的差額（即債務(wù)重組收益），確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收間的差額（即債

12、務(wù)重組收益），確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。入。 用存貨等抵債，相當(dāng)于將存貨出售了，抵債資產(chǎn)公允價值與賬用存貨等抵債，相當(dāng)于將存貨出售了，抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額（即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益），應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：面價值的差額（即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益），應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：2 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 圖示應(yīng)付債務(wù)賬面價值應(yīng)付債務(wù)賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值抵債資產(chǎn)公允價值抵債資產(chǎn)賬面價值抵債資產(chǎn)賬面價值債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益： 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)

13、收入其他業(yè)務(wù)收入) 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本) 投資收益投資收益（營業(yè)外收入）（營業(yè)外收入） p355 （一）債務(wù)人（一）債務(wù)人 1 . 抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會企業(yè)會計準(zhǔn)則第計準(zhǔn)則第14 號號收入收入按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，計按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，計入主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。入主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 2. 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。價值的差額，計入營業(yè)外收入

14、或營業(yè)外支出。 3. 抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。差額，計入投資收益。2 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 對于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的對于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。重公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為

15、債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。（二）債權(quán)人（二）債權(quán)人2 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)借：借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目(公允價值公允價值) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等科目貸：應(yīng)收賬款等科目 銀行存款銀行存款 債務(wù)人的賬務(wù)處理債務(wù)人的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 35 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 （售價）（售價） 20 應(yīng)交稅費

16、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3.4 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 （差額）（差額）11.6結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 (實際成本實際成本) 12 貸：庫存商品貸：庫存商品 12 債權(quán)人的賬務(wù)處理債權(quán)人的賬務(wù)處理借：庫存商品借：庫存商品 20 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3.4 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 （差額）（差額） 6.6 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 35（三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理（三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理2 債務(wù)

17、重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1. 以庫存材料、商品、產(chǎn)品清償債務(wù)的賬務(wù)處理以庫存材料、商品、產(chǎn)品清償債務(wù)的賬務(wù)處理教材例題教材例題2 p356例題 2007年丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計年丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計117萬元（含增值稅），現(xiàn)丙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按萬元（含增值稅），現(xiàn)丙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按約定償還貨款約定償還貨款 經(jīng)雙方協(xié)議，丁公司同意丙公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠經(jīng)雙方協(xié)議，丁公司同意丙公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價為款。抵債產(chǎn)品市價為80萬元，增值稅率為萬元，增值稅率為17，產(chǎn)品成本，產(chǎn)品成本

18、為為68萬元。丁公司已為該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備萬元。丁公司已為該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。萬元。 假定不考慮其他稅費。假定不考慮其他稅費。例題例題 丙公司（債務(wù)人）的會計處理：丙公司（債務(wù)人）的會計處理： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款丁公司丁公司 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.6 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 23.4 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本68 貸：庫存商品貸：庫存商品 68 丁公司（債權(quán)人）的會計處理：丁公司（債權(quán)人）的會計處理： 借：庫存商品借：庫存商品 80 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅

19、費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13.6 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 10 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 13.4 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款丙公司丙公司 117借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 30 累計折舊累計折舊5 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 35其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 （賬面余額）（賬面余額） 40 貸：固定資產(chǎn)清理（公允價值）貸：固定資產(chǎn)清理（公允價值）36 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（差）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（差）4最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的利得：最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的利得：借：固定資

20、產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 6 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得處置固定資產(chǎn)利得 6 （三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理（三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理2 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)2. 以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理 債務(wù)人的賬務(wù)處理債務(wù)人的賬務(wù)處理 債權(quán)人的賬務(wù)處理債權(quán)人的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 36 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 2 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 (賬面余額賬面余額) 40教材例題教材例題3 p357增值稅？增值稅？例題 甲公司從乙

21、公司購入原材料甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，法歸還，2007年年10月月1日進(jìn)行債務(wù)重組。日進(jìn)行債務(wù)重組。 甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備賬面原值為甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備賬面原值為70萬元，已提萬元，已提折舊折舊30萬元，未計提減值準(zhǔn)備；債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價值為萬元，未計提減值準(zhǔn)備；債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價值為35萬元。萬元。 假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備4萬元。萬元。甲公司（債務(wù)人）的會計處理甲公司（債務(wù)人）的會計處理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定

22、資產(chǎn)清理 40 累計折舊累計折舊 30 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 70 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 50 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)損失（處置固定資產(chǎn)損失（3540） 5 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 40 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 （50-35）15（注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值35資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值40（7030）5萬元；債務(wù)重組收益萬元；債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價值重組債務(wù)賬面價值50資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值3515萬元）萬元）乙公司（債權(quán)人）的會計處理乙公司（債權(quán)人）的會計處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 35 壞賬準(zhǔn)備

23、壞賬準(zhǔn)備 4 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 11 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 50 2011年3月14日10財管專升本、08稅務(wù) 2011年3月31日08會計學(xué)提問1債務(wù)重組的定義債務(wù)重組的定義2債務(wù)重組的方式、債務(wù)重組完成時點。債務(wù)重組的方式、債務(wù)重組完成時點。3預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件4債務(wù)重組的會計處理（思考）債務(wù)重組的會計處理（思考） 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 (賬面余額賬面余額) 投資收益投資收益 (轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的損失：金融資產(chǎn)賬面公允的差轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的損失：金融資產(chǎn)賬面公允的差) 貸：貸：持有至到期投資持有至到期投資/可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)/交易

24、性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) (賬面價值賬面價值) 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 (債務(wù)賬面公允的差債務(wù)賬面公允的差) 投資收益投資收益 (轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得：賬面公允的差轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得：賬面公允的差)（三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理（三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理2 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)3. 以股票、債券等清償債務(wù)的賬務(wù)處理以股票、債券等清償債務(wù)的賬務(wù)處理 債務(wù)人的賬務(wù)處理債務(wù)人的賬務(wù)處理 債權(quán)人的賬務(wù)處理債權(quán)人的賬務(wù)處理借：借：持有至到期投資持有至到期投資/可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資

25、產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) (公允價值公允價值) 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 （差）（差） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 (賬面余額賬面余額)教材例題教材例題15-4 p358例題例題 甲公司從乙公司購入原材料甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，困難無法歸還，2007年年10月月1日進(jìn)行債務(wù)重組。日進(jìn)行債務(wù)重組。 甲公司以長期股權(quán)投資抵償債務(wù)。該長期股權(quán)投資賬面甲公司以長期股權(quán)投資抵償債務(wù)。該長期股權(quán)投資賬面余額為余額為40萬元，確定的長期股權(quán)投資的公允價值為萬元，確定的長期股權(quán)投資的公允價值為45萬萬元，未計提減值準(zhǔn)備；

26、元，未計提減值準(zhǔn)備； 假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備備4萬元。萬元。 甲公司（債務(wù)人）的會計處理：甲公司（債務(wù)人）的會計處理： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 50 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 40 投資收益投資收益 5 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 5 （注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值45資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值405；債務(wù)重組收益；債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價值重組債務(wù)賬面價值50資產(chǎn)公允資產(chǎn)公允價值價值455） 乙公司（債權(quán)人）的會計處理：乙公司（債權(quán)人）的會計處

27、理： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 45 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 4 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 50三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 即債轉(zhuǎn)股：債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人將即債轉(zhuǎn)股：債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資。債權(quán)轉(zhuǎn)為投資。1. 債務(wù)人債務(wù)人享有股份的享有股份的面值總額面值總額股本（或者實收資本）股本（或者實收資本）確認(rèn)為確認(rèn)為股份的公允股份的公允價值總額價值總額股本股本(或者或者實收資本實收資本)資本公積（資本溢價）資本公積（資本溢價）確認(rèn)為確認(rèn)為重組債務(wù)的重組債務(wù)的賬面價值賬面價值股份的公允股份的公允價值總額

28、價值總額債務(wù)重債務(wù)重組利得組利得確認(rèn)為確認(rèn)為營業(yè)外營業(yè)外收入收入計入計入2 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理 p359 三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 即債轉(zhuǎn)股：債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人將即債轉(zhuǎn)股：債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資。債權(quán)轉(zhuǎn)為投資。2. 債權(quán)人債權(quán)人重組債權(quán)的重組債權(quán)的賬面余額賬面余額所轉(zhuǎn)股份所轉(zhuǎn)股份的公允價的公允價值值債務(wù)重債務(wù)重組損失組損失確認(rèn)為確認(rèn)為計入營業(yè)外支出計入營業(yè)外支出重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的：重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的：債務(wù)重債務(wù)重組損失組損失減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備沖減沖減計入營業(yè)外支出計入營業(yè)外支出2 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理

29、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的賬務(wù)處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的賬務(wù)處理債務(wù)人的賬務(wù)處理：債務(wù)人的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 乙企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：乙企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本( )重組債務(wù)重組債務(wù)賬面價值賬面價值股份公允股份公允價值總額價值總額(重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的賬面價值)股份公允股份公允價值總額價值總額股本股本

30、(或者或者實收資本實收資本)( )(股數(shù)股數(shù)每股面值每股面值)（差）（差）（公允價值）（公允價值）教材例題教材例題15-5 p360例題 甲公司從乙公司購入原材料甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，法歸還，2007年年10月月10日進(jìn)行債務(wù)重組。日進(jìn)行債務(wù)重組。 甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本甲公司注冊資本100萬元的萬元的40% 該份額的公允價值為該份額的公允價值為46萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備備2萬元

31、。萬元。甲公司（債務(wù)人）的會計處理：甲公司（債務(wù)人）的會計處理： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 50 貸：實收資本（貸：實收資本（10040%） 40 資本公積資本公積資本溢價（資本溢價（46-40） 6 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（債務(wù)重組利得（50-46）4乙公司（債權(quán)人）的會計處理：乙公司（債權(quán)人）的會計處理： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資甲公司甲公司 46 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 2 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 50 四、修改其他債務(wù)條件四、修改其他債務(wù)條件 債務(wù)人：應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重債務(wù)人

32、：應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)入賬價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入賬價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。入。1. 應(yīng)注意的是，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或應(yīng)注意的是，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金額符合有應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號號或有事項或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)

33、債。2. 比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時間比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等），債務(wù)人需要向債權(quán)人額外支付一盈、擺脫財務(wù)困境等），債務(wù)人需要向債權(quán)人額外支付一定金額，債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條定金額，債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。件的，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 債權(quán)人：應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公債權(quán)人：應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)

34、的賬面價值。重組債權(quán)的允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后的債券的賬面價值之間的差額，賬面余額與重組后的債券的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值計入當(dāng)期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期支出。備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期支出。 應(yīng)注意的是，如果債權(quán)人存在或有應(yīng)收金額，因應(yīng)注意的是，如果債權(quán)人存在或有應(yīng)收金額，因或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，而根據(jù)或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，而根據(jù)企業(yè)會計企業(yè)會計準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第13 號號或有事項或有事項的規(guī)定，

35、或有資產(chǎn)的規(guī)定，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)，因此債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。不予確認(rèn)，因此債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。四、修改其他債務(wù)條件四、修改其他債務(wù)條件(一一) 不附或有條件的債務(wù)重組的賬務(wù)處理不附或有條件的債務(wù)重組的賬務(wù)處理 債務(wù)人賬務(wù)處理：債務(wù)人賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 債權(quán)人的賬務(wù)處理債權(quán)人的賬務(wù)處理 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 四、修改其他債務(wù)條件四、修改其他債務(wù)條件(二二) 附或有條件的債

36、務(wù)重組的賬務(wù)處理附或有條件的債務(wù)重組的賬務(wù)處理債務(wù)人的賬務(wù)處理債務(wù)人的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債債務(wù)重組債務(wù)重組 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 債權(quán)人的張務(wù)處理債權(quán)人的張務(wù)處理 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 四、修改其他債務(wù)條件四、修改其他債務(wù)條件教材例題教材例題15-6 361例題例題 甲公司從乙公司購入原材料甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，法歸還，2

37、007年年12月月31日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金支付本金40萬元，利息按萬元，利息按5%計算；同時規(guī)定，如果計算；同時規(guī)定，如果2008年甲公司年甲公司有盈利，從有盈利，從2009年起則按年起則按8%計息。計息。 根據(jù)根據(jù)2007年末債務(wù)重組時甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，年末債務(wù)重組時甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，2008年年甲公司很可能實現(xiàn)盈利；甲公司很可能實現(xiàn)盈利；2008年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實現(xiàn)盈利?，F(xiàn)盈利。 假設(shè)利息按年支付。乙公司已計提壞賬準(zhǔn)備假設(shè)利息按年支付。乙公司已計提壞賬準(zhǔn)備5萬元。假

38、設(shè)不考萬元。假設(shè)不考慮貨幣時間價值。慮貨幣時間價值。甲公司（債務(wù)人）的會計處理甲公司（債務(wù)人）的會計處理 經(jīng)分析，債務(wù)重組日該項或有應(yīng)付金額符合確認(rèn)負(fù)債的條件，經(jīng)分析，債務(wù)重組日該項或有應(yīng)付金額符合確認(rèn)負(fù)債的條件，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。將來確定的應(yīng)付金額應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。將來確定的應(yīng)付金額40（萬元）；（萬元）； 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債=40(8%-5%)=1.2(萬元萬元)。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 50 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款債務(wù)重組債務(wù)重組 40 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債債務(wù)重組債務(wù)重組 1.2 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 8.8例題例題 甲公司從乙公司購入原材料甲公司從乙公司購入原材料

39、50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，法歸還，2007年年12月月31日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金支付本金40萬元，利息按萬元，利息按5%計算；同時規(guī)定，如果計算；同時規(guī)定，如果2008年甲公司年甲公司有盈利，從有盈利，從2009年起則按年起則按8%計息。計息。 根據(jù)根據(jù)2007年末債務(wù)重組時甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，年末債務(wù)重組時甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，2008年年甲公司很可能實現(xiàn)盈利；甲公司很可能實現(xiàn)盈利；2008年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實現(xiàn)盈利?，F(xiàn)盈利。 假設(shè)利息

40、按年支付。乙公司已計提壞賬準(zhǔn)備假設(shè)利息按年支付。乙公司已計提壞賬準(zhǔn)備5萬元。假設(shè)不考萬元。假設(shè)不考慮貨幣時間價值。慮貨幣時間價值。甲公司（債務(wù)人）的會計處理甲公司（債務(wù)人）的會計處理 2008年年12月月31日支付利息：日支付利息： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2009年年12月月31日，還清債務(wù)日，還清債務(wù) 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款債務(wù)重組債務(wù)重組 40 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債債務(wù)重組債務(wù)重組 1.2 貸：銀行存款貸：銀行存款 43.2 例題例題 甲公司從乙公司購入原材料甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無萬元（含稅），

41、由于財務(wù)困難無法歸還，法歸還，2007年年12月月31日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金支付本金40萬元，利息按萬元，利息按5%計算；同時規(guī)定，如果計算；同時規(guī)定，如果2008年甲公司年甲公司有盈利，從有盈利，從2009年起則按年起則按8%計息。計息。 根據(jù)根據(jù)2007年末債務(wù)重組時甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，年末債務(wù)重組時甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，2008年年甲公司很可能實現(xiàn)盈利；甲公司很可能實現(xiàn)盈利；2008年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實現(xiàn)盈利?，F(xiàn)盈利。 假設(shè)利息按年支付。乙公司已計提壞賬準(zhǔn)備假設(shè)利息按年支付

42、。乙公司已計提壞賬準(zhǔn)備5萬元。假設(shè)不考萬元。假設(shè)不考慮貨幣時間價值。慮貨幣時間價值。 乙公司（債權(quán)人）的會計處理乙公司（債權(quán)人）的會計處理 將來確定的應(yīng)收金額將來確定的應(yīng)收金額40萬元；或有應(yīng)收金額不確認(rèn)入賬。萬元；或有應(yīng)收金額不確認(rèn)入賬。 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款債務(wù)重組債務(wù)重組 40 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 5 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 50例題例題 甲公司從乙公司購入原材料甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，法歸還，2007年年12月月31日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后日進(jìn)行債

43、務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金支付本金40萬元，利息按萬元，利息按5%計算；同時規(guī)定，如果計算；同時規(guī)定，如果2008年甲公司年甲公司有盈利，從有盈利，從2009年起則按年起則按8%計息。計息。 根據(jù)根據(jù)2007年末債務(wù)重組時甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，年末債務(wù)重組時甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，2008年年甲公司很可能實現(xiàn)盈利；甲公司很可能實現(xiàn)盈利；2008年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實現(xiàn)盈利?，F(xiàn)盈利。 假設(shè)利息按年支付。乙公司已計提壞賬準(zhǔn)備假設(shè)利息按年支付。乙公司已計提壞賬準(zhǔn)備5萬元。假設(shè)不考萬元。假設(shè)不考慮貨幣時間價值。慮貨幣時間價值。2008年年12

44、月月31日收到利息：日收到利息： 借：銀行存款借：銀行存款 2 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 22009年年12月月31日，收回欠款日，收回欠款 借：銀行存款（借：銀行存款（40+2+1.2） 43.2 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 40 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 1.2 五、混合重組的會計處理五、混合重組的會計處理 債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價值，再減去將來應(yīng)付的金額，其差額計入當(dāng)期損益。同時將轉(zhuǎn)讓的值，再減去將來應(yīng)付的金額，其差額計入當(dāng)期損益。同時將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資

45、產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人：應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債債權(quán)人：應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來應(yīng)權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來應(yīng)收金額，再減去已計提的壞賬準(zhǔn)備，其差額計入當(dāng)期損益。收金額，再減去已計提的壞賬準(zhǔn)備，其差額計入當(dāng)期損益。先考慮以現(xiàn)金抵債，再考慮以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償，再考慮債轉(zhuǎn)資，最先考慮以現(xiàn)金抵債，再考慮以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償，再考慮債轉(zhuǎn)資，最后才能考慮修改條件債務(wù)重組。后才能考慮修改條

46、件債務(wù)重組。例題例題甲公司從乙公司購入原材料甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，還，2007年年12月月10日進(jìn)行債務(wù)重組。日進(jìn)行債務(wù)重組。 重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用銀行存款清償重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用銀行存款清償10萬元；另外用一輛汽車萬元；另外用一輛汽車抵償債務(wù)，該汽車原值抵償債務(wù)，該汽車原值15萬元，已提折舊萬元，已提折舊5萬元，公允價值萬元，公允價值9萬元，萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；同時約定，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；同時約定，1年后再支付年后再支付25萬元。甲萬元。甲公司已按債務(wù)重組協(xié)議將資產(chǎn)交付了乙公司。公司已按債務(wù)重組協(xié)議

47、將資產(chǎn)交付了乙公司。 假設(shè)乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備假設(shè)乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備5萬元。萬元。甲公司（債務(wù)人）的會計處理甲公司（債務(wù)人）的會計處理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 10 累計折舊累計折舊 5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 15 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 50 營業(yè)外支出營業(yè)外支出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 （10-9）1 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 10 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 25 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（債務(wù)重組利得（50-10-9-25）6 例題例題甲公司從乙公司購入原材料甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由

48、于財務(wù)困難無法歸萬元（含稅），由于財務(wù)困難無法歸還，還，2007年年12月月10日進(jìn)行債務(wù)重組。日進(jìn)行債務(wù)重組。 重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用銀行存款清償重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用銀行存款清償10萬元；另外用一輛汽車萬元；另外用一輛汽車抵償債務(wù)，該汽車原值抵償債務(wù)，該汽車原值15萬元，已提折舊萬元，已提折舊5萬元，公允價值萬元，公允價值9萬元，萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；同時約定，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；同時約定，1年后再支付年后再支付25萬元。甲萬元。甲公司已按債務(wù)重組協(xié)議將資產(chǎn)交付了乙公司。公司已按債務(wù)重組協(xié)議將資產(chǎn)交付了乙公司。 假設(shè)乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備假設(shè)乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)

49、備5萬元。萬元。乙公司（債權(quán)人）的會計處理乙公司（債權(quán)人）的會計處理 借：銀行存款借：銀行存款 10 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 9 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 25 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 50 債務(wù)重組中的要點債務(wù)重組中的要點 債務(wù)人在債務(wù)重組過程中，要確認(rèn)重組利債務(wù)人在債務(wù)重組過程中，要確認(rèn)重組利得（營業(yè)外收入）。得（營業(yè)外收入）。 債權(quán)人借方差額計入營業(yè)外支出，貸方差債權(quán)人借方差額計入營業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失，債權(quán)人都是以公允額沖減資產(chǎn)減值損失，債權(quán)人都是以公允價值確定相關(guān)資產(chǎn)的入賬價值價值確定相關(guān)資產(chǎn)的

50、入賬價值 綜合題綜合題甲公司為上市公司，于甲公司為上市公司，于2007年年1月月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為為2000萬元，增值稅稅率萬元，增值稅稅率17。雙方約定。雙方約定3個月付款。乙公司因財個月付款。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付。至務(wù)困難無法按期支付。至2007年年12月月31日甲公司仍未收到款項，甲日甲公司仍未收到款項，甲公司未對該應(yīng)賬款計提壞賬準(zhǔn)備。公司未對該應(yīng)賬款計提壞賬準(zhǔn)備。2007年年12月月31日乙公司與甲公司日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：乙公司以現(xiàn)金償還債務(wù)乙公司以現(xiàn)金償還債務(wù)100萬元。萬元。 乙公

51、司以設(shè)備乙公司以設(shè)備2臺抵償債務(wù)臺抵償債務(wù)280萬元，設(shè)備賬面原價為萬元，設(shè)備賬面原價為350萬元，已萬元，已提折舊為提折舊為100萬元，計提的減值準(zhǔn)備為萬元，計提的減值準(zhǔn)備為10萬元，公允價值為萬元，公允價值為280萬元，萬元，設(shè)備已于設(shè)備已于2007年年12月月31日運抵甲公司。日運抵甲公司。綜合題乙公司以乙公司以a、b兩種產(chǎn)品按公允價值抵償部分債務(wù)，兩種產(chǎn)品按公允價值抵償部分債務(wù)，a、b產(chǎn)品賬產(chǎn)品賬面成本分別為面成本分別為150萬元和萬元和80萬元，公允價值（計稅價格）分別為萬元，公允價值（計稅價格）分別為200萬元和萬元和100萬元，增值稅率為萬元，增值稅率為17（由債權(quán)人負(fù)擔(dān)）。產(chǎn)品

52、已于（由債權(quán)人負(fù)擔(dān)）。產(chǎn)品已于2007年年12月月31日運抵甲公司。日運抵甲公司。將上述債務(wù)中的將上述債務(wù)中的600萬元轉(zhuǎn)為乙公司萬元轉(zhuǎn)為乙公司200萬股普通股，每股面值萬股普通股，每股面值1元，每股市價均為元，每股市價均為3元。乙公司已于元。乙公司已于2007年年12月月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。日辦妥相關(guān)手續(xù)。 甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的20并延期至并延期至2009年年12月月31日日償還，并從償還，并從2008年年1月月1日起按年利率日起按年利率4計算利息。但如果乙公司計算利息。但如果乙公司從從2008年起，年實現(xiàn)利潤總額超過年起，年實現(xiàn)利潤總額超過200萬元

53、，則年利率上升為萬元，則年利率上升為5。如果乙公司年利潤總額低于如果乙公司年利潤總額低于200萬元，則仍按年利率萬元，則仍按年利率4計算利潤。計算利潤。乙公司乙公司2008年實現(xiàn)利潤總額年實現(xiàn)利潤總額220萬元，萬元，2009年實現(xiàn)利潤總額年實現(xiàn)利潤總額150萬元。萬元。乙公司于每年末支付利息。乙公司于每年末支付利息。參考答案甲公司未來應(yīng)收金額（甲公司未來應(yīng)收金額（2340100280200100600）（120）（1+42）8481.08915.84（萬元）（萬元）乙公司未來應(yīng)付金額（乙公司未來應(yīng)付金額（2340100280200100600）（120）（1+42）8481.08915.84

54、（萬元）（萬元）預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債8481216.96（萬元）（萬元）甲公司（債權(quán)人）有關(guān)分錄如下：甲公司（債權(quán)人）有關(guān)分錄如下：重組時：重組時：借：銀行存款借：銀行存款 100 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 280 庫存商品庫存商品a 200 庫存商品庫存商品b 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51 長期股權(quán)投資乙公司長期股權(quán)投資乙公司 600 應(yīng)收賬款債務(wù)重組應(yīng)收賬款債務(wù)重組 915.84 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 93.16 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2340第一年收取利息時：第一年收取利息時：借：銀行存款借：銀行存款 42.4 貸：應(yīng)收賬款債

55、務(wù)重組貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 33.92 財務(wù)費用財務(wù)費用 8.48參考答案第二年收回款項時：第二年收回款項時：借：銀行存款借：銀行存款 881.92 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 881.92（848（1+4）乙公司（債務(wù)人）有關(guān)分錄如下：乙公司（債務(wù)人）有關(guān)分錄如下：重組時：重組時：借：累計折舊借：累計折舊 100 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 240 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 350借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 2340 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額

56、） 51 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 240 股本股本 200 資本公積股本溢價資本公積股本溢價 400 應(yīng)付賬款債務(wù)重組應(yīng)付賬款債務(wù)重組 915.84 預(yù)計付債預(yù)計付債 16.96 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 40 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 76.2參考答案借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 230 貸：庫存商品貸：庫存商品a 150 庫存商品庫存商品b 80第一年支付利息時：第一年支付利息時：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 33.92 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 8.48 貸：銀行存款貸：銀行存款 42.4第二年支付款項時：第二年支付款項時：借

57、：應(yīng)付賬款債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 881.92 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 8.48 貸：銀行存款貸：銀行存款 881.92 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 8.48 綜合題甲公司甲公司2008年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 2008年年1月月15日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項元，增值稅銷項稅額為稅額為17000元，款項尚未收到。元，款項尚未收到。2008年年3月月10日，乙公司財務(wù)日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司支付同意乙公司支付30000元現(xiàn)金，余額用一臺設(shè)備立即償還，并元現(xiàn)金，余額用一臺設(shè)備立即償還，并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該設(shè)備賬面原價為于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該設(shè)備賬面原價為100000元，元，已提折舊已提折舊20000元，已提減值準(zhǔn)備元，已提減值準(zhǔn)備5000元，公允價值為元，公允價值為70000元。元。甲公司已對該應(yīng)收賬款計提了甲公司已對該應(yīng)收賬款計提了700