論企業(yè)分部的信息披露

1、論企業(yè)分部的信息披露摘要 隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的飛速發(fā)展，許多企業(yè)走上了經(jīng)營多元化的道路。這些跨行業(yè)跨地區(qū)的企業(yè)集團通過編制合并報表，雖然公允地表達了整個集團的財務狀況和經(jīng)營成果，卻隱匿了集團在不同行業(yè)，不同地區(qū)的盈利能力，發(fā)展速度，承受風險的能力和程度等有用信息，使信息用戶難以做出全面，準確的判斷。分部報告是披露重要財務狀況和經(jīng)營成果的分解信息的報告，分部報告能有效地提高會計信息質(zhì)量和透明度，編制和披露分部信息已經(jīng)得到國際社會的廣泛認同。在維持和發(fā)展企業(yè)與相關利益集團之間的關系。完善資本市場，促進資源有效配置等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟全球化和會計國際化進程的加快，會計目標逐漸從“受托責任觀”向

2、“決策有用觀”轉(zhuǎn)變，高質(zhì)量的信息顯得尤為重要。本文論述了我國會計信息披露的現(xiàn)狀,包括取得的成績和存在的問題,剖析了會計信息披露不規(guī)范的成因,并指出了規(guī)范會計信息披露的有效對策。關鍵詞：企業(yè)分部 信息披露 分部報告 分部報告是企業(yè)集團對其內(nèi)部按一定標準劃分的，披露重要財務狀況和經(jīng)營成果的分解信息的報告，為保證分部報告信息的質(zhì)量，許多國家發(fā)布準則和制度為分部報告實務提供標準和操作指南，我國也制定了相關法規(guī)和制度以規(guī)范分部報告的編制和分部信息的披露。 一、分部的確定企業(yè)應當以內(nèi)部組織結(jié)構、管理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為基礎確定報告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。 （一）經(jīng)營分

3、部的認定經(jīng)營分部，是指企業(yè)內(nèi)同時滿足下列條件的組成部分：1.該組成部分能夠在日常活動中產(chǎn)生收入、發(fā)生費用；2.企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源、評價其業(yè)績；3.企業(yè)能夠取得該組成部分的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關會計信息。企業(yè)存在相似經(jīng)濟特征的兩個或多個經(jīng)營分部，同時滿足企業(yè)會計準則第35號分部報告第五條相關規(guī)定的，可以合并為一個經(jīng)營分部。 （二）報告分部的確定出于重要性原則，企業(yè)沒必將所有分部單獨對外披露，只有那些相對重要的、達到一定標準的分部，才需要單獨對外披露，即確定報告分部。對于已確定的分部，從有益于信息使用者的角度出發(fā)，可以將具有相似經(jīng)濟特征、相似

4、未來發(fā)展前景的分部，在遵循公認會計原則、目標和基本原理的情況下，進行匯總合并。1、業(yè)務分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，才應當將其確定為報告分部:該分部的分部收入占所有分部收入合計的百分之十或者以上；該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的百分之十或者以上；該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的百分之十或者以上。2、為了充分表達企業(yè)重要分部的財務信息，準則一般都規(guī)定，報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達到百分之七十五的，應當將其他的分部確定為報告分部，直到該比重達到百分之七

5、十五。企業(yè)確定的報告分部，并不是一成不變的。 二、分部信息的披露條件 披露信息是需要成本的，信息披露的成本主要包括信息取得處理成本、訴訟成本和競爭成本。信息披露方出于降低披露成本方面的考慮，可能會回避某些信息的披露，或者所披露的信息的質(zhì)量達不到信息使用者的要求；而信息需求方則希望獲得較多的有助于決策的高質(zhì)量的會計信息。 （一）成本效益原則。成本效益原則，是指只有當披露會計信息所帶來的收益大于提供會計信息的成本時，會計信息才值得提供。從理論上講，企業(yè)可以披露各個分部的所有詳細的信息，但這樣無疑會增加企業(yè)搜集、處理、審計、傳輸信息的成本。特別是如果企業(yè)披露的是分部競爭戰(zhàn)略等方面的信息，將會嚴重損害

6、企業(yè)的競爭力，增大企業(yè)的競爭成本。 （二）重要性原則。重要性原則，是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。它同信息的相關性、可靠性關系密切，是財務會計的一個限制性或修正性原則。 （三）分部信息披露的方式?？v觀世界各國，分部報告對外進行披露大致有三種方式:(1) 在財務報表中披露，并在財務報表中的附注中作適當?shù)恼f明； (2)以附表的方式披露； (3)在企業(yè)財務報表的附注中披露。多數(shù)國家大都傾向采用第三種分部信息的披露方式，即再企業(yè)財務報表的附注中披露分部信息。 （四）分部信息披露的時間。分部報告的披露時間，無

7、非就是年報、中報、季報。美國注冊會計師協(xié)會財務報告特別委員會，在經(jīng)過三年的研究之后，認為應在中期報告中報告分部信息，并建議按季度提供分部信息。我國在企業(yè)會計準則第35號分部報告中并沒有涉及分部報告的披露時間問題。 三、分部報告應披露的內(nèi)容 分部財務報告的內(nèi)容主要采用以下三個因素： （一）財務報告信息使用者的信息需求；在兩權分離的情況下，許多不參與企業(yè)日常管理的外部各方，如投資者、債權人等都十分關注企業(yè)的財務信息。在企業(yè)經(jīng)營過程中，管理當局要就許多日常事項作出決策，這類決策的相當一部分需要以財務會計提供的數(shù)據(jù)資料為依據(jù)。無論是外部利益各方，還是企業(yè)管理當局，他們所需要的信息都包括會計信息和非會計

8、信息。在基礎會計課程中介紹的通過填制和審核憑證、登記賬簿、編制報表等一套專門方法所提供的信息均屬于會計信息。諸如雇員的聘用與解聘、產(chǎn)品的市場份額、滿意度、次品率和退貨率等則屬于非會計信息。在會計信息中，有一部分是企業(yè)管理當局和外部各利益相關方共享的通用會計信息，另一部分是競爭性自我保護的目的只供管理當局使用而不對外披露的會計信息。前者如資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表所傳遞的信息，后者如產(chǎn)品的成本構成及單位成本變動信息等。財務報表所提供的信息是企業(yè)內(nèi)部和外部信息使用者能夠共享的會計信息。會計信息的使用者主要包括投資者、債權人、企業(yè)管理當局、企業(yè)職工和政府部門。這些使用者出于不同

9、的目的，對會計信息的關注點各不相同。 （二）分部財務報告的會計工作量和編制成本； 1.核實資產(chǎn)。 核實資產(chǎn)是企業(yè)編制財務報表前一項重要的基礎工作，而且工作量大。主要包括： 清點現(xiàn)金和應收票據(jù)； 核對銀行存款，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表； 與購貨人核對應收賬款； 與供貨人核對預付賬款； 與其他債務人核對其他應收款； 清查各項存貨； 檢查各項投資的回收利潤分配情況； 清查各項固定資產(chǎn)的在建工程； 編制財務報表中，在核實以上各項資產(chǎn)的過程中，如發(fā)現(xiàn)與賬面記錄不符，應先轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢賬戶，待查明原因，按規(guī)定報此處理 。 2.清理債務 企業(yè)與外單位的各種經(jīng)濟往來中形成的債務也要認真清理及時處理。對已經(jīng)到

10、期的負債，要及時償還，以保持企業(yè)的信譽，特別是不能拖欠稅款；其他應付款中要注意是否有不正常的款項。 3.復核成本 編制財務報表前，要認真復核各項生產(chǎn)、銷售項目的成本結(jié)轉(zhuǎn)情況。查對是否有少轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)、漏轉(zhuǎn)、錯轉(zhuǎn)成本，這些直接影響企業(yè)盈虧的真實，并由此產(chǎn)生一系列的后果，如多交稅金、多分利潤，使企業(yè)資產(chǎn)流失等。 4.內(nèi)部調(diào)賬 內(nèi)部調(diào)賬(轉(zhuǎn)賬)是編制財務報表前一項很細致的準備工作。主要有如下幾點： （1）計提壞賬準備。應按規(guī)定比例計算本期壞賬準備，并及時調(diào)整入賬。 （2）攤銷待攤費用。凡本期負擔的待攤費用應在本期攤銷。 （3）計提固定資產(chǎn)折舊。 （4）攤銷各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。 （5）實行工效掛鉤的企

11、業(yè)，按規(guī)定計提應付職工工資。 （6）轉(zhuǎn)銷經(jīng)批準的待處理財產(chǎn)損溢。財務部門對此要及時提出處理意見，報有關領導審批，不能長期掛賬。 （7）按權責發(fā)生制原則及有關規(guī)定，預提利息和費用。 （8）有外幣業(yè)務的企業(yè)，還應計算匯總損益調(diào)整有關外幣賬戶。 5.試算平衡在完成以上準備工作之后，還應進行一次試算平衡，以檢查賬務處理有無錯誤。 6.結(jié)賬 試算平衡后的結(jié)賬工作主要有以下幾項： （1）將損益類賬戶全部轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。 （2）將本年利潤賬戶形成的本年稅后凈利潤或虧損轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶。 （3）進行利潤分配后，編制財務報表的年終會計決算報表 （三）分部財務報告公布后對企業(yè)競爭地位的影響，同時，分部報告所披露

12、的內(nèi)容也應限制在企業(yè)能提供的范圍內(nèi),國際上通行的做法是采用“關鍵指標法”，美國注冊會計師協(xié)會財務報告特別委員會指出：“所有的多分部企業(yè)至少應報告各分部的營業(yè)收入和營業(yè)成本，這兩個指標對于評價企業(yè)的業(yè)績是非常重要的，即使不是現(xiàn)存的，也應當予以報告”。參照國際經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際情況，根據(jù)相關性和成本效益原則，作為主要報告形式的分部應披露以下內(nèi)容：1.營業(yè)收入，其中分部對外銷售收入和分部間提供產(chǎn)品和勞務取得的收入應分開報告；2.營業(yè)成本，既包括可直接追溯至某一分部的成本也包括需分配計入分部的成本；3.期間費用，與營業(yè)成本類似，既包括可直接追溯至某一分部的費用也包括需分配計入分部的費用，并應揭示共同

13、費用的分攤方法，防止管理當局操縱利潤；4.營業(yè)利潤，即營業(yè)收入減去營業(yè)成本費用的差額，其中當分部所在國所得稅率有較大差異時，應披露凈利潤指標；5.分部間轉(zhuǎn)移價格，企業(yè)往往通過操縱分部間的轉(zhuǎn)移價格，調(diào)整個分部間的利潤水平，從而達到整體利益最大化。因此，應要求企業(yè)按實際運用價格為基礎進行披露，并說明其實際運用價格和市價的關系；6.分部資產(chǎn)，我國現(xiàn)行準則第二號沒有要求披露關于資產(chǎn)情況的指標。企業(yè)會計制度的披露要求也比較簡單，筆者認為，不披露分部的資產(chǎn)狀況不利于評價分部的規(guī)模大小和獲利能力，但考慮到分部凈資產(chǎn)或資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)不易獲得，因此，可以參照美國和國際會計準則的做法，僅要求企業(yè)披露各分部的可辨認

14、資產(chǎn)信息。如果企業(yè)報告分步信息的主要形式是產(chǎn)業(yè)分部，則其次要形式是地區(qū)分部，那么在地區(qū)分部中應披露的信息有：（1）對于對外部客戶的銷售收入占所有外部客戶的銷售的企業(yè)總收入的10%以上的每個地區(qū)分部，應披露以客戶的地區(qū)分部為基礎，從該地區(qū)的外部客戶賺取的分部收入；（2）對于分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部總資產(chǎn)的10%以上的每個地區(qū)分部，應披露按資產(chǎn)的地區(qū)分部而分的分部資產(chǎn)的帳面總額以及當期購置的分部資產(chǎn)的總成本。參考文獻1徐舒韻.強我國上市公司信息披露管制的幾點建議.2000,(07) . 2杜興強.司治理演進與會計信息披露監(jiān)管.2004,(09)3王慧、劉宏偉.于我國上市公司會計信息披露的幾點思考.2

15、007,(02)4王詠梅.計信息披露的規(guī)范問題研究.2001,(04) .5李艷平.計監(jiān)管:信息披露的理性選擇.2007,(02) .6顧曉安、盧蕾.同均衡與政策制定程序.2007,(01) .7. 李華. 公司治理與會計信息披露J山東財政學院學報, 2005,(04) .8. 耿東照,孫娜. 國外上市公司會計信息披露監(jiān)管對我國的啟示J事業(yè)財會, 2005,(05) .9. 張德容. 企業(yè)自愿性信息披露芻探J財會月刊, 2002,(09) .10.王富煒,劉玉蘭. 我國會計信息披露的問題與原因分析, 2002,(Z1) 11.樊李東，謝靖.企業(yè)分部財務報告若干問題的討論，廣東廣播電視大學學報，

16、2005年，第1期.12.馮麗霞.論合并會計報表的分部報告，財會通訊,2005年，第5期.13.盧雁影,徐田丹.分部報告準則的國際比較及政策建議，財會通訊(綜合版)，2006年，第22期. 結(jié)束語信息披露制度在我國還處于不斷摸索階段。企業(yè)分部的信息披露由于其自身的一系列理論難點，對我國會計界提出了新的挑戰(zhàn)。隨著國民經(jīng)濟的進一步發(fā)展和我國企業(yè)向世界先進水平的靠攏，社會公眾對企業(yè)分部信息披露的需求將不斷提高，可以預見，分部信息對社會資源配置的積極作用必將受到廣大會計理論和實物工作者及相關部門的重視，并在實踐中加以完善。 致 謝本文在指導教師秦麗老師的多次指導下終于完稿，感激之情，溢于言表。回想從開始進入這個專業(yè)的學習，覺得它枯燥乏味，之后通過鍛煉，接受著一次次挑戰(zhàn)，頭腦中這個專業(yè)以及相關知識的認識也漸漸清晰了，也讓自己學會從中領悟了很多。在論文寫作過程中，得到了許多教