注冊會計師《審計》第二章復習指導

1、2010年注冊會計師審計第二章復習指導 第一章注冊會計師審計概論第一節(jié)注冊會計師的起源與發(fā)展注冊會計師審計起源于16世紀意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)，發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本主義市場。一、西方注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展(一)注冊會計師審計的起源注冊會計師審計起源于16世紀的意大利。世界上第一個會計職業(yè)團體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協(xié)會。(二)注冊會計師審計的形成與發(fā)展18世紀下半葉，英國的資本主義經(jīng)濟得到了迅速的發(fā)展，生產(chǎn)的社會化程度大大提高，股份有限公司的興起，使公司的所有權和經(jīng)營權進一步分離。注冊會計師審計產(chǎn)生的客觀原因所有權經(jīng)營權分離 注冊會計師審計產(chǎn)生的“催產(chǎn)

2、劑”是1721年英國的“南海公司事件”：l 查爾斯斯耐爾是世界上第一位民間審計人員l 英國政府于1844年頒布了公司法，規(guī)定股份公司必須設監(jiān)察人，負責審計公司賬目;1845年又對公司法進行修訂，股份公司必須經(jīng)董事以外的人員審計l 1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會，世界上第一個注冊會計師專業(yè)團體(三)注冊會計師審計從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細審計階段、資產(chǎn)負債表審計階段、會計報表審計階段。(四)注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示1、注冊會計師產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權和經(jīng)營權的分離2、注冊會計師審計要適應商品經(jīng)濟的發(fā)展3、注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特性第二節(jié) 注冊會計師審計的基本概念一、審計的概念

3、(理解)中國審計準則1101：“財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列發(fā)表意見：(一)財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制;(二)財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”(1)合法性。(2)公允性。只是合理保證二、審計的類別(理解)按主體的不同：政府審計、內部審計和注冊會計師審計審計按目的和內容不同分為：財務報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計。按主體與客體的關系不同：內部審計和外部審計三、審計方法1、帳項基礎審計(詳式審計)目的：防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊;方法：對會計憑證和帳簿進行詳細檢查。2、制度基礎審計目的：鑒證會計

4、報表的合法性、公允性;方法：在評價內部控制基礎上的抽樣。職業(yè)界認識到設計合理并且執(zhí)行有效的內部控制可以保證財務報表的可靠性，防止重大錯誤和舞弊的發(fā)生。3、風險導向審計目的：同上方法：審計風險模型，通過風險評估，將審計資源分配容易導致報表重大錯漏報的領域。*特別注意2.3區(qū)別會計報表風險評估程序(評估內部控制設計合理會計報表重大錯報風險)實施控制測試(執(zhí)行有效，選做)和實質性測試合理發(fā)現(xiàn)重大錯報和漏報【例題】風險導向審計就是注冊會計師通過對被審計單位內部控制進行測試，將審計資源分配到可能導致會計報表可能存在重大錯報的領域。( )答案：譢第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計類型的關系 一、審計監(jiān)督體系

5、三種體系之間既相互聯(lián)系，又各自獨立，在不同領域實施審計。它們各有特點，相互不可替代，不存在主導和從屬關系，共同構成審計監(jiān)督體系。審計監(jiān)督體系由政府審計、內部審計和民間審計(注冊會計師審計)三部分組成。l 政府審計政府審計是由政府審計機關代表政府行使審計監(jiān)督權的機構。大致可以分為下列幾種類型：由議會直接領導并對議會負責;在政府內建立審計機構并對政府負責;由財政部門領導的審計機構。由議會直接領導的政府審計獨立性最強。我國政府審計屬于由政府領導的類型。l 內部審計內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。內部審計部

6、門的類型可以歸納為下列三種：本企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領導的內部審計部門。(所有者)本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領導的內部審計部門。(經(jīng)營者)本企業(yè)主管財務的副總裁或總會計師領導的內部審計部門(經(jīng)營者)。上述三種類型中，第一種獨立性最強，即領導層次越高，權威性和獨立性越強，越能保證內部審計部門獨立、有效地開展審計工作。我國目前的內部審計部門一般由本部門、本單位的主要負責人領導，這樣，可保持其相對的獨立性。l 注冊會計師審計注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。政府審計體現(xiàn)了較強的單向獨立;內部審計獨立性較弱;注冊會計師審計則體現(xiàn)了雙向獨立即獨立于委托人，有

7、獨立于被審計單位，因此在業(yè)務上具有較強的獨立性、客觀公正性，并且為社會公眾所認可。審計監(jiān)督體系三方向，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明的在不同領域實施審計，它們各有特點，相互不可替代，因此，不存在主導和從屬的關系。二、注冊會計師審計與政府審計的關系1.審計目標政府審計：對被審計單位的財政財務收支或財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計。注冊會計師審計：對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進行審計。2.審計標準政府審計：依據(jù)審計法和國家審計準則等進行審計。注冊會計師審計:依據(jù)注冊會計師法和注冊會計師審計準則等進行審計。3.經(jīng)費或收入來源政府審計：審計經(jīng)費來源于財政預算， 由同級人民

8、政府予以保證。注冊會計師審計: 審計收入來源于審計客戶，與審計客戶協(xié)商確定。4.取證權限政府審計：審計機關有權就審計事項向有關單位和個人進行調查，有關單位和個人應如實反映并提供相關資料。注冊會計師審計: 注冊會計師的取證有賴于被審計單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關單位沒有行政強制力。5.發(fā)現(xiàn)問題的處理方式政府審計：審計機關審定審計報告，出具審計意見書。對違規(guī)行為作出審計處理決定。注冊會計師審計: 注冊會計師對審計過程發(fā)現(xiàn)的錯弊，只能提請被審計單位調整和披露，沒有行政強制力。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境限制，注冊會計師應視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。6.聯(lián)系政府審計和注冊

9、會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。第一節(jié)注冊會計師考試與注冊登記l 報考條件1.高等?？萍皩？埔陨蠈W歷;2.會計或者相關專業(yè)(統(tǒng)計、審計、經(jīng)濟)中級及中級以上技術職稱。l 考試組織：全國考試委員會。全國考試委員會辦公室設在中國注冊會計師協(xié)會。l 成績認定：考試每科實行百分制，60分為成績合格分數(shù)線。單科成績合格證在以后的連續(xù)四次考試中有效。l 注冊登記： 通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得申請加入注冊會計師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員的資格，但不能執(zhí)業(yè)。要取得執(zhí)業(yè)會員資格，必須按照規(guī)定加入一家會計師事務所，并且需要有兩年審計工作經(jīng)驗。第二節(jié)注冊會計師業(yè)務范圍注意區(qū)別鑒證業(yè)務與非鑒證業(yè)務

10、(1)上市公司的年度會計報表(2)國有企業(yè)的年度會計報表(3)各類公司的年度會計報表鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。包括審計業(yè)務、審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務。第三節(jié)會計師事務所08年教材取消會計師事務所的設立條件。我國會計師事務所設立形式1、合伙設立的會計師事務所的債務，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議約定，以各自的財產(chǎn)承擔責任，合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任;2、負有限責任的會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任。國際會計師事務所的組織形式主要有：獨資、普通合伙、有限責任公司制、有限責任合伙制。  

11、;   第四節(jié)注冊會計師協(xié)會一、中國注冊會計師協(xié)會注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會接受財政部、民政部的監(jiān)督和指導，注冊會計師地方組織接受當?shù)刎斦d(局)和全國協(xié)會的監(jiān)督和指導。二、中國注冊會計師協(xié)會會員(一)會員種類中國注冊會計師協(xié)會會員包括個人會員、團體會員。個人會員又分為執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員，依法批準設立的會計師事務所均為團體會員。三、協(xié)會權力機構和常設辦事機構(一)會員代表大會本會最高權力機構為全國會員代表大會。全國會員代表大會每五年舉行一次。(二)理事會與常務理事會全國會員代表大會選舉理事若干人組成本會理事會。每屆理事會任期五年。(三)常設執(zhí)行機構中國注冊會計師協(xié)會

12、設秘書處，為協(xié)會常設執(zhí)行機構。(四)專門委員會與專業(yè)委員會理事會設若干專門委員會。四、地方注冊會計師協(xié)會各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是中國注冊會計師協(xié)會的地方組織。華慧考試獨具特色的個性化輔導模式和高通過率，是會計類考試遠程個性化輔導高端品牌。華慧教育注冊會計師遠程輔導方案對于基礎差、備考時間少、考試經(jīng)驗不足、考試難度大、沒有針對性的備考計劃的考生同時為了避免因一年一年的備考而耽誤自己的職業(yè)發(fā)展、提升等機會那么如何才能在不耽誤現(xiàn)有工作的情況下，一次性通過注會？有沒有捷徑？華慧會計專業(yè)輔導團隊，針對學員的不同情況為每個學員量身定制復習備考計劃，集多年輔導經(jīng)驗，深度把握注冊會計師考試規(guī)律，在

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