如何理解企業(yè)財(cái)務(wù)管理三流合一

1、.“三流一致” “三流一致”的困惑“三流”是指：是指與購(gòu)銷（提供/接受服務(wù)）業(yè)務(wù)相關(guān)的貨物流/服務(wù)流、發(fā)票流和資金流。三流一致貨物/服務(wù)流銷售/提供方購(gòu)買/接受方發(fā)票流開(kāi)票方受票方資金流收款方付款方“三流一致”又稱“三流合一”源于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1995192號(hào)）第一條第三款“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣”。（第一條為“關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題”，共五款，除第三款外，均已廢止）如何理解“三流一致”呢？第一種理解：收款

2、方必須與增值稅發(fā)票的開(kāi)具方一致。即不管誰(shuí)支付價(jià)款，只要實(shí)際收到價(jià)款的一方就是開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷貨單位、提供勞務(wù)單位，那接受增值稅專票的貨物、勞務(wù)購(gòu)買方就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。至于，資金是購(gòu)買方支付的，還是委托其他單位或個(gè)人支付不影響購(gòu)買方進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。第二種理解：付款方必須與增值稅專用發(fā)票中注明的購(gòu)買方一致。即貨物、勞務(wù)的購(gòu)買方要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，必須是其自己支付款項(xiàng)，如果不是其自己親自支付，導(dǎo)致名義上支付款項(xiàng)的主體和增值稅專用發(fā)票中注明的購(gòu)買方不一致，那取得增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。無(wú)論那一種解釋在實(shí)務(wù)中均存在瑕疵：第一，如果欠款賒銷或無(wú)收付款單位（如接受捐贈(zèng)和投資），沒(méi)有現(xiàn)金

3、流進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣；第二，收款方委托其他單位代收款（集中收款），收款方與應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售方、發(fā)票的開(kāi)具方不一致，進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣；第三，付款方委托其他單位代付款（集中付款），付款方與應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)買方和發(fā)票借方不一致，進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？一個(gè)有趣的現(xiàn)象是2016年5月26日國(guó)家稅務(wù)總局在總局視頻會(huì)政策問(wèn)題解答（政策組發(fā)言材料）中對(duì)一個(gè)住宿費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中的“三流一致”的答復(fù)尤為值得玩味。問(wèn)題和答復(fù)如下：納稅人取得服務(wù)品名為“住宿費(fèi)”的增值稅專用發(fā)票，但“住宿費(fèi)”是以個(gè)人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？是不是需要以單位對(duì)公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣？答復(fù)：其實(shí)現(xiàn)行政策在住宿費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)

4、稅額抵扣方面，從未作出過(guò)類似的限制性規(guī)定，納稅人無(wú)論通過(guò)私人賬戶還是對(duì)公賬戶支付住宿費(fèi)，只要其購(gòu)買的住宿服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而且，需要補(bǔ)充說(shuō)明的是，不僅是住宿費(fèi)，對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)的其他任何貨物、服務(wù)，都沒(méi)有因付款賬戶不同而對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作出限制性規(guī)定。這又該如何理解呢？“三流一致”的實(shí)質(zhì)是要求發(fā)票記載的交易信息應(yīng)當(dāng)和交易內(nèi)容一致。而國(guó)稅發(fā)1995192號(hào)則是以機(jī)械的、僵化的形式要求擯棄了實(shí)質(zhì)課稅的精神，代位清償或債的轉(zhuǎn)移是受合同法保護(hù)的，怎么就不受“稅法”的的承認(rèn)呢？雖然192號(hào)文件有助于稅務(wù)稽查人員通過(guò)追溯資金流查處發(fā)票虛開(kāi)案件，定性違法行為，但確有悖于“無(wú)罪推定”這一普世原則。從

5、發(fā)票的開(kāi)具時(shí)限分析，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（國(guó)稅發(fā)2006156號(hào)）第十一條第四款規(guī)定“按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具”。同時(shí)依據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第38條第三款“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”和關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）之附件1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條第一款的規(guī)定“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！倍鴩?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）又規(guī)定取得發(fā)票一方必須在開(kāi)發(fā)票開(kāi)具之日起360日內(nèi)認(rèn)證抵扣。細(xì)思極恐，在賒銷情況下可不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呢？不付款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額顯然不符合“三流一致”精神，360日后付款再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，又面臨喪失抵扣的權(quán)利的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人何去何從呢？前后矛盾的規(guī)定使納稅人又陷入了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的理論怪圈。“