淺談如何理解會(huì)計(jì)核算重要性原則

1、    淺談如何理解會(huì)計(jì)核算重要性原則    王躍昕摘 要：重要性原則是會(huì)計(jì)核算必須遵循的一條基本原則，在會(huì)計(jì)核算的很多方面都體現(xiàn)著重要性原則的精神，重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置、會(huì)計(jì)處理方法的選擇和會(huì)計(jì)信息的披露三個(gè)方面。關(guān)鍵詞：重要性；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)信息1 會(huì)計(jì)重要性的含義重要性原則是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一個(gè)基本概念。在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須遵循重要性原則，所謂重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出

2、合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序予以處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。但對(duì)重要性原則的定義并未明確，世界許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性原則都給出了明確的解釋。如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)重要性的定義是：“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。”美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)重要性的定義是：“一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的，指在特定的環(huán)境下一個(gè)理性的人依賴該信息所作的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正?！庇?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

3、對(duì)重要性的定義是：“錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策即為重要性。重要性可能在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)報(bào)表單個(gè)項(xiàng)目中加以考慮?！庇纱丝梢?jiàn)，各國(guó)對(duì)重要性的認(rèn)識(shí)基本是一致的。會(huì)計(jì)的重要性包含兩層含義：1.會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量層面上的重要性。如上述非貨幣性資產(chǎn)交換中，對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行了明確界定，其中的“其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的”就是重要性原則的具體運(yùn)用，即如果是重大的，則該項(xiàng)交易在滿足其它條件的情況下被認(rèn)為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)確認(rèn)損益，否則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。2.會(huì)計(jì)報(bào)告層面上的重要性。如關(guān)于資

4、產(chǎn)減值的披露，如果發(fā)生的資產(chǎn)減值損失是重大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額，否則不必按每項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失進(jìn)行披露，只需如準(zhǔn)則所述，在附注中披露當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額的合計(jì)數(shù)。2 重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一般來(lái)說(shuō)，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的重要程度的判斷可以從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)進(jìn)行：從質(zhì)的方面來(lái)講，就是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)只要發(fā)生，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，則這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)就是重要的；從量的方面來(lái)說(shuō)，就是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的次數(shù)如果比較少，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策不會(huì)產(chǎn)生重大影響，但是發(fā)生的次數(shù)如果比較多，達(dá)到一定比

5、例時(shí)也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，則這種情況下，也認(rèn)為其具有重要性。由于企業(yè)各自所處的特定環(huán)境的不同，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)自身所處的特定環(huán)境，站在會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)確定符合特定環(huán)境的具體標(biāo)準(zhǔn)。就重要性的數(shù)量判定標(biāo)準(zhǔn)而言，可以從以下兩個(gè)方面把握：1.會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定。（1）先確定判斷基礎(chǔ)。常用的判斷基礎(chǔ)包括資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)具體情況選用：如果企業(yè)凈利潤(rùn)接近于零，就不能以凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)；如果企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，不應(yīng)以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ)；如果企業(yè)凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大，最好以近幾年平均利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)。（2）確定固定百分比，與確定的

6、判斷基礎(chǔ)相乘求出會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平。如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則有利于會(huì)計(jì)信息使用者決策，應(yīng)選擇最低的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。事實(shí)上，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在準(zhǔn)備運(yùn)用重要性原則確定重要性水平時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制往往尚未完成，會(huì)計(jì)人員處理時(shí)可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)對(duì)上年度同期會(huì)計(jì)報(bào)表做出必要修正或?qū)ι显聲?huì)計(jì)報(bào)表作出修正來(lái)確定重要性水平。2.賬戶、交易層次重要性水平的確定。其常用的確定方法有兩種：即分配的方法與不分配的方法。采用分配的方法，分配的對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表，分配的比率可以采用會(huì)計(jì)報(bào)表層的固定比率，也可根據(jù)各項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表的重要程度分別確定分配

7、比率。3 重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用3.1 重要性原則在會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置中的運(yùn)用1.主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費(fèi)用方面的不同賬戶設(shè)置。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，所以在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的反映就是重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，正是基于此，在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變動(dòng)情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加賬戶，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項(xiàng)反映。然而，對(duì)于其他業(yè)務(wù)，由于其相對(duì)次要，所以在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個(gè)“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費(fèi)用

8、全部都在這一個(gè)賬戶中記錄，沒(méi)有進(jìn)行分項(xiàng)反映。2.“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長(zhǎng)、投資比較大的商品時(shí)，對(duì)方一般會(huì)要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款俗稱定金。在會(huì)計(jì)賬戶的使用上，對(duì)于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多，使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重，那么，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于預(yù)付貨款就必須專門設(shè)置預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算；但是，如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少，只是偶爾發(fā)生，則對(duì)于預(yù)付貨款就不需專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中進(jìn)行反映，以簡(jiǎn)化賬戶的設(shè)

9、置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。3.2 重要性原則在會(huì)計(jì)處理方法選擇上的運(yùn)用1.個(gè)別計(jì)價(jià)法的選擇。個(gè)別計(jì)價(jià)法是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)眾多方法中的一種，該方法是以發(fā)出存貨的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的成本，保持了存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性，是一種最真實(shí)、合理和準(zhǔn)確的方法。但是，這種方法在操作中需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，操作起來(lái)比較復(fù)雜、工作量較大。所以，對(duì)于數(shù)量比較多、單價(jià)比較低的存貨不適宜采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，而對(duì)于那些容易識(shí)別存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、

10、珠寶和名畫(huà)等貴重物品才值得使用個(gè)別計(jì)價(jià)法，也只有對(duì)這些數(shù)量不多的貴重物品在選擇計(jì)價(jià)方法時(shí)應(yīng)該選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法，力求成本計(jì)算的合理和準(zhǔn)確。2.長(zhǎng)期債券投資中發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得長(zhǎng)期債券投資時(shí)發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，如果金額較大，應(yīng)作為初始投資成本，計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（債券費(fèi)用）”賬戶單獨(dú)核算，在計(jì)提利息時(shí)分期平均攤銷，計(jì)入各期損益，但是，如果相關(guān)費(fèi)用金額較小，則可以直接計(jì)入當(dāng)期損益?？梢?jiàn)，相關(guān)費(fèi)用金額較大時(shí)，如果直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益，則會(huì)對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生重大不利影響，不利于會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策。所以就必須采用先計(jì)入投資成本，然后分期平均攤銷、計(jì)入各期損益的方式處理。3.3重要性原則在會(huì)計(jì)信息披露方面的運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的重要手段，由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)三部分組成，其中的會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包括兩方面內(nèi)容：一是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明；二是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法描述，而又必需要說(shuō)明的重要財(cái)務(wù)信息的披露，這些信息對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的決策將會(huì)產(chǎn)生重大影響，依據(jù)重要性