金融資產(chǎn)財(cái)政稅收論文范文-淺議可出售金融資產(chǎn)的涉稅處理word版下載

1、金融資產(chǎn)財(cái)政稅收論文范文:淺議可出售金融資產(chǎn)的涉稅處理word版下載導(dǎo)讀：本論文是一篇關(guān)于可出售金融資產(chǎn)的涉稅處理的優(yōu)秀論文范文, 對正在寫有關(guān)于金融資產(chǎn)論文的寫作者有一定的參考和指導(dǎo)作用，論 文片段：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，企業(yè)管理者持有金融資產(chǎn) 的意圖決定了金融資產(chǎn)的分類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損 益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收賬款；可供出售的金融 資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的上述四個(gè)分類與金融資產(chǎn)具體的確認(rèn)和計(jì)量緊密相 關(guān)，其中以上第1、4類，按公允價(jià)值計(jì)量；第2、3類按攤余成本計(jì) 量。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)既然都是以公允價(jià)值計(jì)量， 但實(shí)務(wù)中較難劃分，一般來說

2、，交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近 期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價(jià)為冃的從 二級市場購入的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 的金融資產(chǎn)。企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等， 沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有 至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)1、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù) 計(jì)量，公允價(jià)值

3、變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積一一其他資本公積）， 在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將“資本公積一一其他資本公積”轉(zhuǎn)出， 計(jì)入“投資收益”。2、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)牛減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確 認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng) 予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn) 的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已 計(jì)入損益的減值損失后的余額。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）貸：資本公積一一其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失）可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)（差額）3、已確認(rèn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí)，分兩種 情況：

4、（1）可供出售債務(wù)工具。對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工 具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后 發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。 會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供岀售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失(2)可供出售權(quán)益工具。可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損 失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供岀售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積一一其他資本公積案例1三和公司發(fā)生的與可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：1、2007年3月10日三和公司購買利達(dá)公司發(fā)行的股票300萬 股，成交價(jià)為每股14. 7元，另付交易費(fèi)用90萬元，占利達(dá)公司表決 權(quán)5

5、%,作為可供出售金融資產(chǎn)；2、2007年12月31 fh該股票每股市價(jià)為13元，三和公司預(yù) 計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的；3.2008年4月20日利達(dá)公司宣告發(fā)放持有期間的現(xiàn)金股利1200 萬元；5月20 口收相關(guān)到現(xiàn)金股利；4、2008年12月31日，利達(dá)公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證 券監(jiān)管部門查處，受此影響，利達(dá)公司股票的價(jià)格發(fā)&嚴(yán)重下跌。2008 年12月31日收盤價(jià)格每股市價(jià)為6元；5、2009年12月31日利達(dá)公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn),2009年12月31 口收盤價(jià)格每股市價(jià)為10元;6、2010年1月1日三和公司以3300萬元賣掉此股票假設(shè)每步都考慮所得稅的影響，所得稅

6、率是25%,以上兩個(gè)公 司都是居民企業(yè)。金額單位為萬元。三和公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn) 的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是怎樣的。案例剖析1、2007年3月10日購買利達(dá)公司發(fā)行的股票，成本 二300x 14. 7+90二4500（萬元）借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本4500貸：銀行存款4500稅法規(guī)定：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一 條規(guī)定：投資資產(chǎn)按照以下策略確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取 得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取 得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具和計(jì)量規(guī)定， 可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按

7、照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi) 用之和作為初始入賬金額。以上可供出售金融資產(chǎn)初始投資計(jì)量，財(cái)稅處理無差異，都是 4500萬元。2、2007年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元，公允價(jià)值變動(dòng)=500-300 x 13=600 （萬元） 借：資本公積一一其他資本公積600貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)600財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2007年7月發(fā)布“關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策理由的通知（財(cái)稅2007180號(hào)）規(guī)定： 金融工具和投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在持有期間不計(jì)人應(yīng)納稅 所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的 差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)負(fù)

8、債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積一一其他資本公積）。相 應(yīng)的，形成的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債不得計(jì)入“所得稅費(fèi)用”科目, 而是計(jì)人“資本公積一一其他資本公積”科冃。即可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)，會(huì)計(jì)和稅法都 不確認(rèn)損益，不產(chǎn)生財(cái)稅差異。但是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一一 所得稅規(guī)定，2007年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 3900萬元，稅法上認(rèn)可的計(jì)稅基礎(chǔ)為4500萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扌ii的暫時(shí)性差異600萬元，所得稅會(huì)計(jì)處理如下:借：遞延所得稅資產(chǎn)150（600*25%）貸：資本公積-其他資本公積15

9、0（注意：這里不得貸記所得稅費(fèi)用）3、2008年4月20日利達(dá)公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資收益=1200 x 5 % 二60 （萬元）借：應(yīng)收股利60 貸：投資收益602008年5月20 口收到現(xiàn)金股利借:銀彳丁存款60貸:應(yīng)收股利60中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定： 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收 入；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條規(guī)定：企 業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股 息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè) 取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱 股息

10、、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并 上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。以上股票持有期已超 過12個(gè)月，屬于免稅收入，會(huì)計(jì)上將可供出售金融資產(chǎn)持有期間取 得的利息或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益，從而產(chǎn)乞了 60萬元財(cái)稅差 異，三和公司在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額60萬元。另外，這60萬元的財(cái)稅差異，不會(huì)影響可供出售金融資產(chǎn)的賬 而價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，屬于永久性差異。4、2008年12月31日，利達(dá)公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重下跌，應(yīng) 確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值，將原直接計(jì)人所有者權(quán)益的因公允價(jià)值 下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，即將損失反映 在利潤表中，不

11、能“藏”在資本公積中。確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失=4500-300x6=2700（萬元）借：資產(chǎn)減值損失2700貸：資本公積一一其他資本公積600可供岀售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2100中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條規(guī)定：“企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅 務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！奔炊惙ㄉ喜淮_認(rèn)任何形式的資產(chǎn)減值，可供出售金融資產(chǎn)的計(jì) 稅基礎(chǔ)不變，仍為4500萬元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)減值損失2700萬元，匯算 清繳應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)稅所得額2700萬元，期末可供出售金 融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值，形成可

12、抵扣 的暫時(shí)性差異2700萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將原來計(jì)提的資 本公積轉(zhuǎn)回，所得稅會(huì)計(jì)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)525(2100*25%)資本公積一一其他資本公積150(600*25%)貸：所得稅費(fèi)用675(2700*25%)5、2009年12月31日，收盤價(jià)格每股市價(jià)為10元?？晒┏鍪?權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，價(jià)值回升時(shí)，不得通過損益轉(zhuǎn)回。確 認(rèn)轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失=300x (10-6)=1200(萬元),會(huì)計(jì)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)1200貸：資本公積一一其他資本公積1200可供出售金融資產(chǎn)市價(jià)回升會(huì)計(jì)與稅法處理一致，都不影響損益，進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)

13、處理時(shí)，將以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回: 借：資本公積一一其他資本公積300(1200*25%)貸：遞延所得稅資產(chǎn)300如果此案例中涉及的不是股票等權(quán)益工具，而是債券等債務(wù)工 具，對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公 允價(jià)值上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。則以上會(huì)計(jì)處理變?yōu)? 借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)1200貸：資產(chǎn)減值損失1200 借：所得稅費(fèi)用300貸：遞延所得稅資產(chǎn)3006、2010年以3300萬元賣掉此股票借：銀行存款3300可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)1500 資本公積一一其他資本公積1200貸：可供出售金融資產(chǎn)成本4500 投資收益1500 另外，由于該資產(chǎn)已經(jīng)離開了企業(yè)，所以將其遞延所得稅資產(chǎn)余額全部沖回:借：所得導(dǎo)讀：本論文是一篇關(guān)于可出售金融資產(chǎn)的涉稅處理的優(yōu)秀論文范 文，對正在寫有關(guān)于金融資產(chǎn)論文的寫作者有一定的參考和指導(dǎo)作用, 論文片段：00萬元。稅法確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失為：4500-3300=1200（萬元）, 即匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅調(diào)減2700萬元。上一頁12