中國企業(yè)境外投資經(jīng)營的稅收籌劃

1、中國企業(yè)境外投資經(jīng)營的稅收籌劃 提  示這篇文章2010年3月28日上午是中國人民大學(xué)朱青教授在中國人民大學(xué)稅務(wù)經(jīng)理研修班上的講課綱要。實(shí)際授課內(nèi)容要遠(yuǎn)比綱要中深入和豐富。朱青教授上課風(fēng)趣橫生、妙語連珠。對大國的稅收協(xié)定都了如指掌，是在是令人拍案叫絕！ 一、“走出去”企業(yè)稅收籌劃的含義和目標(biāo) 稅收籌劃是指納稅人在不違背稅法的前提下，利用稅法的漏洞、不明之處或差異，規(guī)避、削減或推遲納稅義務(wù)的一種不違法的行為。中國企業(yè)“走出去”到境外從事跨國投資經(jīng)營，其所進(jìn)行的稅收籌劃屬于跨國稅收籌劃或國際稅收籌劃，即企業(yè)在“走出去”的過程中，利用國與國之間的稅制差異及有關(guān)國家的稅收優(yōu)待或稅法漏洞，規(guī)避

2、、削減或延遲繳納有關(guān)國家的稅款從而達(dá)到減輕全球總稅負(fù)的目的。 “走出去”企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)一般包括： （1）規(guī)避或削減東道國的公司所得稅和預(yù)提稅； （2）規(guī)避或削減中介國的公司所得稅或預(yù)提稅； （3）規(guī)避或削減居住國（中國）對母公司海外利潤課征的企業(yè)所得稅。 二、“走出去”企業(yè)要充分利用東道國的稅收優(yōu)待政策 各國為了吸引投資在稅法中都規(guī)定有一定的稅收優(yōu)待政策，中國企業(yè)到海外投資經(jīng)營一定要知曉并充分利用這些稅收優(yōu)待政策，以達(dá)到減輕東道國稅負(fù)的目的。 由于我國避免跨國雙重征稅實(shí)行的是抵免法，所以“走出去”企業(yè)要能夠充共享受東道國的稅收優(yōu)待，還必需能夠獲得我國的稅收饒讓。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于

3、企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知（財稅125號）規(guī)定：“居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或支配）的國家（地區(qū)）取得的所得，根據(jù)該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免?！?我國與經(jīng)合組織國家簽訂的稅收協(xié)定中一般是對方國家賜予我國稅收饒讓，但與捷克、意大利、韓國、葡萄牙簽訂的協(xié)定中我國也承諾賜予對方國家稅收饒讓。我國與發(fā)展中國家簽訂的稅收協(xié)定中有一些是我國承諾賜予對方國家稅收饒讓的，如我國與馬來西亞、泰國、巴基斯坦、塞浦路斯、馬爾他、印度、越南、南斯拉

4、夫等國的協(xié)定。 三、“走出去”企業(yè)有時需要利用國外的中介公司從事經(jīng)營活動 “走出去”企業(yè)假如走到與我國有稅收協(xié)定的國家去投資經(jīng)營，則可以享受我國與東道國稅收協(xié)定供應(yīng)的稅收優(yōu)待，其中主要是東道國預(yù)提所得稅稅率的降低。例如，法國對股息紅利課征25%的預(yù)提所得稅，但依據(jù)中法稅收協(xié)定，法國對中國居民企業(yè)只征收10%的股息預(yù)提所得稅。但假如中國企業(yè)到與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家去從事經(jīng)營活動，則可能會面臨較高的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等收入的預(yù)提所得稅。這時，中國企業(yè)假如能夠通過一個與東道國有稅收協(xié)定的國家的居民公司與東道國的企業(yè)打交道，則預(yù)提稅的稅負(fù)就可能有所降低。例如，中國企業(yè)到贊比亞投資經(jīng)營，由于中國與贊比亞沒有稅收協(xié)定，所以要負(fù)擔(dān)15%的股息預(yù)提所得稅。但假如中國的企業(yè)通過設(shè)在愛爾蘭的公司到贊比亞進(jìn)行投資，則可以利用愛爾蘭與贊比亞的稅收協(xié)定減輕預(yù)提所得稅的納稅義務(wù)。 四、“走出去”企業(yè)要合理籌劃中國的企業(yè)所得稅 （一）境外附屬公司要避免成為中國的居民企業(yè) 國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)82號） （二）境外子公司要避免成為受控外國子公司（CFC） 特殊納稅調(diào)整實(shí)施方法 （國稅發(fā)