小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作(同名40684)

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作字體：大中打?。菏〖埌?>> 清晰版>>>>執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。滿足下列條件之一的小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 1.承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任；承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場上公開交易， 如上市公司和發(fā)行企業(yè)債券的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債券的非上 市企業(yè)；二是受托持有和管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或

2、其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具 有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。 2.經(jīng)營規(guī)模較大；本準(zhǔn)則所稱經(jīng)營規(guī)模較大，指不符合國務(wù)院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企 業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 3.是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司或子公司。一、首次執(zhí)行日轉(zhuǎn)換的原則執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)一一首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所 附的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。轉(zhuǎn)換的基本原則：明確規(guī)定部分項(xiàng)目采用追溯調(diào)整法，其他項(xiàng)目采用未來適用法。二、首次執(zhí)行日的新舊會(huì)計(jì)科目余額對(duì)照表和期初資產(chǎn)負(fù)債表在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企

3、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)一一首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，對(duì)首次執(zhí)行日前的資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)賬目的各 項(xiàng)余額進(jìn)行分析，按照新準(zhǔn)則規(guī)定重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，設(shè)置新舊會(huì)計(jì)科目余額對(duì)照 表，結(jié)束舊賬，建立新賬，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，作為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的起點(diǎn)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目*轉(zhuǎn)換說 明順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款21002銀行存款31101短期投資31101交易性金融資產(chǎn)41201應(yīng)收票據(jù)41121應(yīng)收票據(jù)51202應(yīng)收賬款51122應(yīng)收賬款61203預(yù)付賬款61123預(yù)付

4、賬款71211應(yīng)收股利71131應(yīng)收股利81221應(yīng)收利息81132應(yīng)收利息91231其他應(yīng)收款91221其他應(yīng)收款101231壞賬準(zhǔn)備101301在途物資111402在途物資111302原材料121403原材料131605工程物資141404材料成本差異121303庫存商品151405庫存商品161406發(fā)出商品1171407商品進(jìn)銷差價(jià)181408委托加工物資131304包裝物191411周轉(zhuǎn)材料141305低值易耗品151311消耗性生物資產(chǎn)201421消耗性生物資產(chǎn)211471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備161401長期債券投資221501持有至到期投資231502持有至到期投資減 值準(zhǔn)備241503

5、可供出售金融資產(chǎn)171411長期股權(quán)投資251511長期股權(quán)投資261512長期股權(quán)投資減值 準(zhǔn)備181501固定資產(chǎn)271521投資性房地產(chǎn)281601固定資產(chǎn)191502累計(jì)折舊291602累計(jì)折舊301603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備201503在建工程311604在建工程211504固定資產(chǎn)清理321606固定資產(chǎn)清理221511生產(chǎn)性生物資產(chǎn)331621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)231512生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì) 折舊341622生廣性生物資產(chǎn)累 計(jì)折舊241601口療351701361702累計(jì)攤銷371703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備251701長期待攤費(fèi)用381801長期待攤費(fèi)用391811遞延所得稅資產(chǎn)2618

6、01待處理財(cái)產(chǎn)損溢401901待處理財(cái)產(chǎn)損溢272001一、負(fù)債失短期借款412001短期借款282101應(yīng)付賬款422202應(yīng)付賬款292102預(yù)收賬款432203預(yù)收賬款302201應(yīng)付職，薪酬442211應(yīng)付職工薪酬312301應(yīng)交稅費(fèi)452221應(yīng)交稅費(fèi)322401應(yīng)付利息462231應(yīng)付利息332501應(yīng)付利潤472232應(yīng)付股利342601其他應(yīng)付款482241其他應(yīng)付款352701長期借款492501長期借款362801遞延收益502401遞延收益512901遞延所得稅負(fù)債三、所有者權(quán)益類373001實(shí)收資本（或股本）524001實(shí)收資本（或股本）383002資本公積534002

7、資本公積393101盈余公積544101盈余公積403102本年利潤554103本年利潤413103利潤分配564104利潤分配四、成本類424001生產(chǎn)成本（勞務(wù)成本）575001生產(chǎn)成本585201勞務(wù)成本434101制造費(fèi)用595101制造費(fèi)用444401工程施工605401工程施工454402工程結(jié)算615402工程結(jié)算464403機(jī)械作業(yè)625403機(jī)械作業(yè)五、損益類475001主營業(yè)務(wù)收入636001主營業(yè)務(wù)收入485002其他業(yè)務(wù)收入646051其他業(yè)務(wù)收入495101投資收益656111投資收益505201營業(yè)外收入666301營業(yè)外收入515301主營業(yè)務(wù)成本676401主營

8、業(yè)務(wù)成本525302主營業(yè)務(wù)稅金及附加686403營業(yè)稅金及附加535303其他業(yè)務(wù)支出696402其他業(yè)務(wù)成本545401銷售費(fèi)用706601銷售費(fèi)用555402財(cái)務(wù)費(fèi)用716603財(cái)務(wù)費(fèi)用565403管理費(fèi)用726602管理費(fèi)用575501營業(yè)外支出736711營業(yè)外支出585601所得稅費(fèi)用746801所得稅費(fèi)用三、首次執(zhí)行日的處理編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)一一首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整，采用未來 適用法即可。本章僅重點(diǎn)介紹部分追溯調(diào)整項(xiàng)目的處理。（一）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同

9、該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí) 即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。1 .預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用企業(yè)在預(yù)計(jì)首次執(zhí)行日前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確 認(rèn)條件，選擇該項(xiàng)資產(chǎn)初始確認(rèn)開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債 折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計(jì)算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的資產(chǎn)折舊(或油氣資產(chǎn)的折耗)， 同時(shí)調(diào)整期初留存收益?！纠?】乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)于 2X09年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使 用，建造成本為2 500 000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命 37年。該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài) 環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，

10、并對(duì)造 成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250 000萬元。假設(shè)乙公司于 2X12年1月1日由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，假定乙公司適用折現(xiàn)率為10%企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，不考慮殘值因素。已知(P/F, 10% 37) = 0.0294。核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理 為：(1) 2X12年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=250 000 X ( P/F, 10% 37)= 250 000X0.0294= 7 350 (萬元)，即 2X12年1月1日，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)該 增加7 350萬元。年份計(jì)息金額實(shí)際利率利息費(fèi)用折舊稅前差異稅后差異20X9

11、735010%735198.65933.65933.652X10808510%808.5198.651007.151007.152X118893.510%889.35198.65- 1088.00- 1088.00合計(jì)2432.85595.953028.803028.80貸：預(yù)計(jì)負(fù)債7350(2)補(bǔ)提折舊借：盈余公積302.88借：固定資產(chǎn)7350(2) 補(bǔ)提折舊借：盈余公積302.88利潤分配未分配利潤2 725.92貸：累計(jì)折舊595.95預(yù)計(jì)負(fù)債2 432.85(3) 2X 12 年 12 月 31 日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用978.29貸：預(yù)計(jì)負(fù)債978.29以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確

12、定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。2 .投資性房地產(chǎn)對(duì)于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在首次執(zhí)行日可 以按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益?！纠?】2X10年6月，甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁 華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)備將其出租，以賺取租金收入。2X10 年10月30日，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用，并與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企 業(yè)使用，租賃期開始日為 2X10年1O月30日，租賃期限為5年。2X12年1月1日, 甲企業(yè)由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，假設(shè)2X12年1月1日該辦公樓原價(jià)為5億元，已提折

13、舊14 250萬元，公允價(jià)值為 35 000萬元。假設(shè)甲企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn) 采用公允價(jià)值模式計(jì)量，甲企業(yè)適用的所得稅稅率為20%甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)成本357500000累計(jì)折舊142500000貸：固定資產(chǎn)500 000 000借：盈余公積600000利潤分配未分配利潤5400000遞延所得稅資產(chǎn)1500000貸：投資性房地產(chǎn)7 500 0003 . 金融資產(chǎn)的核算在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)(不含企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長期股權(quán)投資 規(guī)范的投資) ， 劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。劃分為以公

14、允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。劃分為持有至到期投資、 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的， 應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量?！纠?】2X12年1月1日，甲企業(yè)由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，甲企業(yè)持有金融資產(chǎn)的情況如下：(1) 2X11年4月22日甲企業(yè)從二級(jí)市場購入一批A公司發(fā)行的股票 600萬股，作為短期投資核算，初始成本為 1 200 萬元， 2012 年 1 月 1 日甲企業(yè)將其劃分為交易性 金融資產(chǎn)，假設(shè)當(dāng)日收盤價(jià)為 2.2 元/ 股。(2) 2X11年1月1日，甲

15、企業(yè)自證券市場購入面值總額為1 000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款 870元，另外支付交易費(fèi)用5.645萬元。該債券發(fā)行日為2X10年1月 1 日，系分期付息、到期還本債券，期限為 5 年，票面年利率為5%，轉(zhuǎn)換為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的實(shí)際利率為10%，每年12 月 31 日支付當(dāng)年利息。甲企業(yè)作為長期債券投資核算。已知(P/A, 10% 3) = 2.4869, (P/F, 10% 3) =0.7513。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(3) 2X12年1月1日，核算科目的調(diào)整借：交易性金融資產(chǎn) 1 200貸：短期投資1 200借：交易性金融資產(chǎn) 120貸：盈余公積12利潤分配未分配利潤 108(4) 2

16、X12年1月1日，長期投資的調(diào)整借：持有至到期投資面值 1 000貸：長期債券投資875.645持有至到期投資利息調(diào)整124.355(5) 2X12年12月31日，持有至到期投資后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息50持有至到期投資利息調(diào)整 37.56貸：投資收益87.564 . 所得稅費(fèi)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)所得稅的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益?！纠?】2X12年1月1日，甲企業(yè)由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，甲企業(yè)所得稅核算方法由應(yīng)納稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，假設(shè)2X11年甲企業(yè)發(fā)生的4000

17、 萬元廣告費(fèi)用已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售 收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。假設(shè)當(dāng)年企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入 2 億元。假設(shè)甲企業(yè)適用的所得稅稅率為20%。甲企業(yè)以后年度允許扣除的廣告費(fèi)=4 000 20 000X 15% 1 000 （萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn)200 （1 000 X20%貸：盈余公積20利潤分配未分配利潤 180（二）未來適用法未來適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或 者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ 2006 ） 第

18、一章 總則第一條 為了規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。第三條首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正。 第二章 確認(rèn)和計(jì)量第四條 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，除按照本準(zhǔn)則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整。第五條 對(duì)于首次執(zhí)行

19、日的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)企業(yè)合并屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷 股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。（二）除上述（一）以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬 面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。第六條對(duì)于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在首次執(zhí)行日可以按照公允價(jià)值進(jìn)

20、行計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。第七條在首次執(zhí)行日，對(duì)于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；同時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊（折 耗）調(diào)整留存收益。第八條 對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)職工薪酬預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ) 償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。第九條 對(duì)于企業(yè)年金基金在運(yùn)營中所形成的投資，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。第十條 對(duì)于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11

21、號(hào)股份支付的規(guī)定，按照權(quán)益工具、其他方服務(wù)或承擔(dān)的以權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值，將應(yīng)計(jì)入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用金額調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負(fù)債。首次執(zhí)行日之前可行權(quán)的股份支付，不應(yīng)追溯調(diào)整。第十一條 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定，將滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為負(fù)債，并調(diào)整留存收益。第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)所得稅的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。第十三條 除下列項(xiàng)目外，對(duì)于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應(yīng)追溯調(diào)

22、整：（一）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)企業(yè)合并屬于同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益。按照該準(zhǔn)則的規(guī)定屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷。（二）首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價(jià)值。（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整留存收益。第十四條 在

23、首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)（不含企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào)長期股權(quán)投資規(guī)范的投資），劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。（一）劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。（二）劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。第十五條 對(duì)于在首次執(zhí)行日指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收

24、益。第十六條對(duì)于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或已按成本計(jì)量的衍生金融工具（不包括套期工具），應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)調(diào)整留存收益。第十七條對(duì)于嵌入衍生金融工具，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量 規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的， 應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨(dú)處理，但嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值難以合理確定的除外。對(duì)于企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)金融工具列報(bào)的規(guī)定，在首次執(zhí)行日將負(fù)債和權(quán)益成份分拆，但負(fù)債成份的公允價(jià)值難以合理確定的除外。第十八條 在首次執(zhí)行日，對(duì)于不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào)套期保值規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法運(yùn)用條

25、件的套期保值，應(yīng)當(dāng)終止采用原套期會(huì)計(jì)方法，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào)套期保值處理。第十九條 發(fā)生再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26 號(hào)再保險(xiǎn)合同的規(guī)定，將應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金確認(rèn)為資產(chǎn)，并調(diào)整各項(xiàng)準(zhǔn)備金的賬面價(jià)值。第三章 列報(bào)第二十條 在首次執(zhí)行日后按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表（以下簡稱首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表）期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 31 號(hào)現(xiàn)金流量表的規(guī)定，編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注。對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定。在首份年

26、度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間內(nèi)對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 32 號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的變動(dòng)情況。第二十一條首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括上年度按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的比較信息。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，但不切實(shí)可行的除外。對(duì)于原未納入合并范圍但按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該子公司納入合并范圍。對(duì)于原已納入合并范圍但按照該準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)不應(yīng)

27、將該子公司納入合并范圍。上年度比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的少數(shù)股東權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的規(guī)定，在所有者權(quán)益類列示。應(yīng)當(dāng)列示每股收益的企業(yè)，比較財(cái)務(wù)報(bào)表中上年度的每股收益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 34 號(hào)每股收益的規(guī)定計(jì)算和列示。應(yīng)當(dāng)披露分部信息的企業(yè)，比較財(cái)務(wù)報(bào)表中上年度關(guān)于分部的信息按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 35 號(hào)分部報(bào)告的規(guī)定披露。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、首次執(zhí)行日采用追溯調(diào)整法有關(guān)項(xiàng)目的處理（一）預(yù)計(jì)的資產(chǎn)棄置費(fèi)用 根據(jù)本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，企業(yè)在預(yù)計(jì)首次執(zhí)行日前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，選擇該項(xiàng)資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)適用的折現(xiàn)率，以該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)

28、后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計(jì)算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的固定資產(chǎn)折舊（或油氣資產(chǎn)折耗），同時(shí)調(diào)整期初留存收益。折現(xiàn)率的選擇應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素的影響。 預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的范圍，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào)固定資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27 號(hào)石油天然氣開采等限定的資產(chǎn)范圍。（二）可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付 根據(jù)本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，授予職工以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)增加資本公積；授予日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量。授予職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在等待期內(nèi)首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日的

29、公允價(jià)值調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)增加應(yīng)付職工薪酬。上述各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量。授予其他方的股份支付，在首次執(zhí)行日比照授予職工的股份支付處理。（三）所得稅根據(jù)本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止采用應(yīng)付稅款法或原納稅影響會(huì)計(jì)法，改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)所得稅規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行處理。原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的資產(chǎn)、 負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較， 確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，采用適用的稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，相應(yīng)調(diào)整期初留存收益。

30、原采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)所得稅的相關(guān)規(guī)定，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，同時(shí)沖銷遞延稅款余額，根據(jù)上述兩項(xiàng)金額之間的差額調(diào)整期初留存收益。在首次執(zhí)行日，企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整期初留存收益。（四）金融工具的分拆根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，對(duì)于嵌入衍生金融工具，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定應(yīng)從混合工具中分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按其在該日的公允價(jià)值，將其從混合工具中分拆并單獨(dú)處理。首次執(zhí)行日嵌入衍生金

31、融工具的公允價(jià)值難以合理確定的，應(yīng)當(dāng)將該混合工具整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，在首次執(zhí)行日按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)金融工具列報(bào)進(jìn)行分拆時(shí)，先按該項(xiàng)負(fù)債在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，再按該項(xiàng)金融工具的賬面價(jià)值扣除負(fù)債公允價(jià)值后的金額，作為權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。首次執(zhí)行日負(fù)債成份的公允價(jià)值難以合理確定的，不應(yīng)對(duì)該項(xiàng)金融工具進(jìn)行分拆，仍然作為負(fù)債處理。二、首次執(zhí)行日采用未來適用法有關(guān)項(xiàng)目的處理根據(jù)本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，除本準(zhǔn)則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日

32、起采用未來適用法。（一）借款費(fèi)用對(duì)于處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項(xiàng)目、處于生產(chǎn)過程中的需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機(jī)和船舶），以及營造、繁殖需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的生物資產(chǎn)，首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費(fèi)用，不應(yīng)追溯調(diào)整。上述尚未完成開發(fā)或尚未完工的各項(xiàng)資產(chǎn)，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費(fèi)用，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)借款費(fèi)用規(guī)定的資本化條件的部分，應(yīng)當(dāng)予以資本化。（二）超過正常信用條件延期付款（或收款）、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)對(duì)于首次執(zhí)行日處于收款過程中的采用遞延收款方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入，比如采用分期收款方式的銷

33、售，首次執(zhí)行日之前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)但符合收入確認(rèn)條件的合同或協(xié)議剩余價(jià)款部分確認(rèn)為長期應(yīng)收款，按其公允價(jià)值確認(rèn)為營業(yè)收入， 兩者的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益， 在剩余收款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。在確認(rèn)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本。首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計(jì)提的折舊和攤銷額，不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)與其現(xiàn)值之間的差額， 減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)

34、值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。（三）無形資產(chǎn)首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項(xiàng)目，首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費(fèi)用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無形資產(chǎn)規(guī)定，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無形資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日后應(yīng)當(dāng)停止攤銷，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無形資產(chǎn)的規(guī)定處理。首次執(zhí)行日之前已計(jì)入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 號(hào)無形資產(chǎn)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價(jià)值中分離，作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無形資產(chǎn)的規(guī)定處理。（四）開辦費(fèi)首次執(zhí)行日企業(yè)的開