第03講銷售返利納稅策略與風(fēng)險(xiǎn)控制

1、第三講銷售返利納稅策略與風(fēng)險(xiǎn)控制主要內(nèi)容 問題概述f案例背彳1c風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)t控制辦法一、問題概述促銷活動(dòng)廠家返利成商業(yè)賄賂？一家批發(fā)商為王老吉簽訂了銷售合同，如果一年完成2萬箱王老吉的銷售任務(wù)，可以獲得公司 5200元的返利?！斑@個(gè)返利被工商局定性為商業(yè)賄賂，不但要沒收該筆款，還要罰款5萬元。"“再來一瓶”贈(zèng)品成“違法所得”在飲料酒水市場(chǎng)最常見的“再來一瓶”促銷，也成為了工商打擊的對(duì)象。食品批發(fā)商黃某，經(jīng)銷 的某品牌口酒正在舉行“再來一瓶”的促銷活動(dòng)，他向廠家進(jìn)貨后，廠家也將贈(zèng)送的貨同時(shí)發(fā)了給他, 而這批贈(zèng)送的產(chǎn)品，被工商局按每瓶的市場(chǎng)零售價(jià)計(jì)算“違法所得"，成為了“商業(yè)賄賂

2、"，黃文也被 罰款5萬元?！百?zèng)送的產(chǎn)品我們要按照廠家的要求下發(fā)給客戶，每一瓶酒都冇一張刮刮卡，商戶在 消費(fèi)者購買了產(chǎn)品之后，必須馬上把贈(zèng)送的酒發(fā)到消費(fèi)者手小，這個(gè)過程我們完全沒有額外的收益, 只是個(gè)配送商的角色，何來商業(yè)賄賂？ ”黃某說。二、案例分析：千萬不要混淆返利和商業(yè)賄賂2006年，上海市工商部門根據(jù)舉報(bào)對(duì)r公司涉嫌商業(yè)賄賂進(jìn)行立案調(diào)查。調(diào)查查明，r公司在 銷售產(chǎn)品時(shí)，與買方在合同小約定：當(dāng)對(duì)方購買其產(chǎn)品達(dá)到1000萬元及以上時(shí)，給予5%返利。當(dāng) 調(diào)杳人員對(duì)其財(cái)務(wù)賬冊(cè)進(jìn)行檢杏時(shí)卻發(fā)現(xiàn)，r公司在其返利支岀部分的財(cái)務(wù)處理上采取了以下方式: 將由第三方開具的運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)發(fā)票作為做賬的原

3、始憑證，并以服務(wù)費(fèi)名義記入營業(yè)費(fèi)用一傭金科h， 然后將返利款以支票形式打入該第三方銀行賬戶。經(jīng)向出具發(fā)票的笫三方調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該第三方并未與r公司發(fā)牛過運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)，只是代為轉(zhuǎn)賬 開具發(fā)票而已。在收到返利款后扌ii除開票手續(xù)費(fèi)（包括轉(zhuǎn)賬服務(wù)費(fèi)、因開票發(fā)生的稅金等），將返 利款以現(xiàn)金方式交r公司的交易對(duì)方。工商部門認(rèn)定r公司的上述行為違反了反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法 第八條第一項(xiàng)之規(guī)定，屬于商業(yè)賄賂行為。根據(jù)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法第二十二條的規(guī)定做出了行政 處罰決定。這是一起典型的商業(yè)賄賂案件。本案中的返利是由合同約定的，通過與交易毫不相干的第三方 出具發(fā)票，使r公司獲得了做賬的原始憑證，以傭金名義記入反映其生產(chǎn)經(jīng)營活

4、動(dòng)的財(cái)務(wù)賬上。這 筆商業(yè)賄賂款從形式上看極易與傭金或折扣屮的銷售返利混淆，使其具備隱蔽性和復(fù)雜性的特點(diǎn)。分析：1.以傭金支出的假彖掩蓋其向交易對(duì)方支付返利款的事實(shí)。2.這就是商業(yè)賄賂少傭金的 本質(zhì)區(qū)別。3.商業(yè)賄賂與銷售返利的本質(zhì)區(qū)別。4.勞務(wù)發(fā)票違反發(fā)票管理規(guī)定。分析：商業(yè)賄賂與傭金有沒有本質(zhì)區(qū)別木案屮r公司的行為是為取得交易機(jī)會(huì)采取的促銷行為，為交易機(jī)會(huì)無可厚非。關(guān)鍵是采用什 么方法，如果采用不正當(dāng)?shù)氖侄螤?zhēng)取交易，就會(huì)被法律所禁止。從r公司賬務(wù)記載來看，支付、支 出是不是傭金，根據(jù)工商局關(guān)于禁止賄賂的規(guī)定的第七條，本規(guī)定所講的傭金，是指市場(chǎng)在交易中 未予提供服務(wù)的，經(jīng)營合法資格的中間的勞務(wù)

5、報(bào)酬。那么木案中明顯不屬于傭金的范圍。首先，本案中服務(wù)費(fèi)根本沒有為r公司提供服務(wù)，是交易毫無相關(guān)的第三人。其次，該單位沒 有獲得傭金，指使為i公司轉(zhuǎn)賬而已。是毫無相干的第三人開發(fā)的虛假服務(wù)費(fèi)發(fā)票。虛假的傭金科r公司的真實(shí)意圖，傭金支出的假象，掩蓋企業(yè)還利款的實(shí)事。公司為什么用那么大的周折來 掩蓋呢？是為掩飾還利的木身，還是掩飾對(duì)方的還利。銷偉還利作為一種合法的商業(yè)折扣，形式為 法律所允許。而作為對(duì)方合法得銷售得利，更無法掩飾，顯然，對(duì)方要掩飾被賄賂被收買的事實(shí)。 正是這種不正當(dāng)?shù)氖召I，使得1公司或得更多的交易機(jī)會(huì)，這就是商業(yè)賄賂與傭金的本質(zhì)區(qū)別。俏售還利與傭金木質(zhì)區(qū)別r公司性質(zhì)認(rèn)為冇點(diǎn)像銷售還

6、利，i公司在賬務(wù)上錯(cuò)誤的記錄了傭金科目，國家工商總局冇關(guān)賄 賂作了定性的問題，像財(cái)政部明示過。財(cái)政部明確表示過，凡是漏掉科冃的，凡是能夠調(diào)整科冃的, 加以改正的不易于認(rèn)定賄賂，根據(jù)暫行的笫六條規(guī)定，折扣有兩種形式。一種是即時(shí)即期的折扣， 另一種是事后折扌ii。銷售還利實(shí)施細(xì)則規(guī)定，一般納稅人，銷售追回或者折讓。退回從發(fā)生銷售退 回的悄售額當(dāng)屮減去。進(jìn)貨方則沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)屮對(duì)還利發(fā)生以示，由購貨方到當(dāng)?shù)囟悇?wù) 部門開具進(jìn)貨退出證明單交給銷售方。由銷售方根據(jù)折訃金額。向購物方開紅字專用發(fā)票。沖減購 貨支出，扣減金額，記賬的存根聯(lián)作為發(fā)票。沖減銷售收入，扣減銷項(xiàng)稅額。商業(yè)賄賂所發(fā)生的商 業(yè)優(yōu)惠

7、在形式上可以用商業(yè)折扣或及現(xiàn)金折扣。一是支付或者接受折扣，必須入賬，不透漏產(chǎn)主的稅收。r公司顯然是為了規(guī)避財(cái)務(wù)制度的制 約，使得對(duì)方得到相關(guān)的好處。作為購物方也沒有扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，更是有交易不相關(guān)的第三方虛開 的服務(wù)發(fā)票。r公司不是合法的銷售還利行為。這個(gè)案例的典型在于，公司在贏取交易時(shí)用不正當(dāng)?shù)氖侄?，用不相關(guān)的第三方開取服務(wù)費(fèi)發(fā)票, r公司成功的用第三方將現(xiàn)金交給了対方。至于第三方愿意給対方賬，是因?yàn)閺闹械昧撕锰幒屠妗?這也是商業(yè)賄賂的結(jié)果。無論賄賂的行為情節(jié)如何復(fù)雜，就是用不正當(dāng)?shù)氖侄螤?zhēng)取交易的機(jī)會(huì)。因 此，學(xué)握了商業(yè)賄賂本質(zhì)特征就不難學(xué)握商業(yè)賄賂的行為。銷售還利是法律允許的，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中

8、，只要冇能力的都能采取銷售還利，從某種上來說銷售 還利對(duì)爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)上是比較有限的，商業(yè)賄賂更容易爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)。銷偉賄賂在方式上沒有限制 規(guī)定。銷售還利要嚴(yán)格財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行。銷售還利只能作用交易對(duì)方的單位。而商業(yè)賄賂可以直 接賄賂重要的人。因此不增加對(duì)方的銷售負(fù)擔(dān)。銷售述利由于銷收入的減少，從而導(dǎo)致利潤的減少, 商業(yè)賄賂表面上減少銷售收入，但商品在市場(chǎng)上的單價(jià)沒有下降反而價(jià)格高的得以銷悟。從而為銷 售方帶來更多的利益，那么銷售還利會(huì)導(dǎo)致銷售方的銷售減少。這就是商業(yè)賄賂會(huì)得到更多的利潤, 為偽劣商品大開了方便z門，更是藥品醫(yī)療器材的普遍提高，而轉(zhuǎn)嫁給患者身上z所在。至此可以 這樣說，川不正當(dāng)?shù)?/p>

9、手段爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)，川不正當(dāng)手段收買，可以用金錢也可以以非財(cái)務(wù)的利益， 就是商業(yè)賄賂。那么木案中，稅收風(fēng)險(xiǎn)是混淆了還利的傭金，混淆商業(yè)賄賂的木質(zhì)區(qū)別，還利沒按照規(guī)定開 票，銷售方還利以仰金支出的假象，來掩飾還利款的事實(shí)銷售返利發(fā)票開成“勞務(wù)費(fèi)”存在四大涉稅隱患“銷售返利”作為一種促銷手段近年來被商家廣泛應(yīng)用。然而日前在與一位國稅局稽查人員交談 屮了解到，目前，有和當(dāng)一部分企業(yè)在“返利”發(fā)票上的開具上存在一個(gè)錯(cuò)謀的做法，即，銷售企業(yè) 為生產(chǎn)廠家開具的“返利”發(fā)票內(nèi)容為“勞務(wù)費(fèi)”。對(duì)此，他提醒廣人牛產(chǎn)及銷售企業(yè)，要嚴(yán)格按照稅 法的相關(guān)規(guī)定開具“銷售返利”發(fā)票，都開成“勞務(wù)費(fèi)”可能會(huì)給企業(yè)帯來潛在的稅

10、收隱患?！颁N售返利”，是指商品生產(chǎn)企業(yè)將一定數(shù)額的資金支付銷售返利方，促進(jìn)銷售企業(yè)多銷其產(chǎn)品 的一種鼓勵(lì)性促銷手段。部分定產(chǎn)廠家在支付銷售金業(yè)的銷售“返利”款時(shí)，向銷偉金業(yè)索取的是” 服務(wù)業(yè)”發(fā)票，并且服務(wù)業(yè)發(fā)票上注明的是“勞務(wù)費(fèi)二即商家們通常所說的“促銷費(fèi)”。而實(shí)際上,作為銷售企業(yè)并未對(duì)生產(chǎn)廠家提供任何營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。這樣一來，等生產(chǎn)廠家以“勞 務(wù)費(fèi)”發(fā)票入賬的吋候，問題就出現(xiàn)了。因?yàn)榘凑蘸完P(guān)稅收政策的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)從銷售企業(yè)那里取 得的返利收入發(fā)票有兩類：i類是與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)栗，沖減當(dāng)期增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅；一類是與商站銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且經(jīng)銷

11、企業(yè)向生產(chǎn)廠家提供一定勞務(wù)的收入， 例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅。因此， 不分情況，銷偉企業(yè)開給生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)票都是“勞務(wù)費(fèi)"，顯然是不合適的。這樣做也給交易雙方埋 下了潛在的稅收隱患。隱患一：生產(chǎn)廠家耍多繳增值稅“銷儕返利”實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)的銷售折扣。生產(chǎn)廠家在銷售貨物的實(shí)際收入為扣除”返利,ti的余 額。根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)1993154號(hào)文規(guī)定納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和 折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票， 不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！倍a(chǎn)廠

12、家取得的“勞務(wù)費(fèi)”返利發(fā)票由銷售企業(yè)單獨(dú)開具，這顯然不符合“銷售額和折扌ii額在同 一張發(fā)票上分別注明”的條件。所以，對(duì)生產(chǎn)廠家給予銷偉企業(yè)的銷售“返利”部分就不允許抵減其銷 售額，從而增加了生產(chǎn)廠家增值稅負(fù)擔(dān)。隱患二：銷售企業(yè)要多繳營業(yè)稅根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為生產(chǎn)廠家代開服務(wù)業(yè)發(fā)票時(shí)，將按“服務(wù)業(yè)”稅冃征 收5%的營業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，其至于還會(huì)附征一定比例的金業(yè)所得稅等，這對(duì) 于并未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)悄企業(yè)來說，額外承受了木不皿當(dāng)繳納的稅收，人人增加了稅收負(fù) 擔(dān)。隱患三：生產(chǎn)廠家的促銷費(fèi)將不能稅前扣除根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理

13、問題的批復(fù)規(guī)定：“一、納稅 人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷偉額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扎1后的 銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售 貨物給購貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷售額與銷售”返種併未在同一張發(fā)票上 反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費(fèi)二即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅 上也是不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收優(yōu)惠了。隱患四：交易雙方都違反發(fā)票管理規(guī)定根據(jù)發(fā)票管理辦法和相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開具“勞務(wù)費(fèi)” 發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)是以

14、提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為前提，如果沒有，其不論是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的服務(wù)業(yè) 發(fā)票還是口開的服務(wù)業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開具的內(nèi)容與事實(shí)不符，加于”未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅收違法 行為；而作為牛產(chǎn)廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定 取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬元以下的罰款。三、控制要點(diǎn)1. 正確開票。2.必須入賬。3.合同明示。4.進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)岀。操作分析：如此銷售返利是否構(gòu)成商業(yè)賄賂？最近，我們發(fā)現(xiàn)一家食品生產(chǎn)企業(yè)在悄偉其產(chǎn)品時(shí)，根據(jù)經(jīng)銷商的銷售悄況是否達(dá)到雙方預(yù)定 的銷售冃標(biāo)，給予對(duì)方經(jīng)銷商銷售額的1%的獎(jiǎng)勵(lì)（返利）。如a公司為該生產(chǎn)企業(yè)銷售商品09年 達(dá)到預(yù)定銷售目標(biāo)1

15、0萬元，年底該生產(chǎn)企業(yè)就按銷售額的1%提成獎(jiǎng)勵(lì)（返利），但支付吋，該企 業(yè)是以等值的商品來支付的，同時(shí)沒有相關(guān)的支付手續(xù)給經(jīng)銷商詁，只是經(jīng)銷商在其牛產(chǎn)企業(yè)的出 庫單簽收，而主產(chǎn)金業(yè)則以其出庫單作為入賬憑證。不是沖減當(dāng)期營業(yè)收入。記賬方式：借：銷售費(fèi)用-推廣費(fèi)貸：預(yù)提費(fèi)用-銷售推廣費(fèi)，沖減費(fèi)用時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用銷售推廣費(fèi)貸：庫存商站（出庫憑證）.上述行為是否構(gòu)成商業(yè)賄賂行為。此案子看似簡(jiǎn)單，其實(shí)在會(huì)計(jì)處理、發(fā)票單據(jù)開貝及稅務(wù)處理上，很是復(fù)雜。既有銷售讓利（銷 售折讓）的會(huì)計(jì)處理問題、紅字發(fā)票使用及索収折讓憑證的使用問題、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的沖減及處 理問題，還有銷售方抵作讓利款的貨物如何計(jì)繳增值稅及如

16、何會(huì)計(jì)處理的問題。但不管怎樣說，銷售方給予悄偉讓利時(shí)，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出 或索取折讓證明單交銷售方，銷售方據(jù)此按讓利金額（用作讓利的貨物價(jià)款）開具紅字專用發(fā)票, 沖減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額（由于將貨物抵作讓利款，也要按銷偉計(jì)繳增值稅，因此，一減一加 后，最終銷售方的銷項(xiàng)稅額并無變化）；購買方收到紅字專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)后，應(yīng)將紅 字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如果悄售方未按以上要求索取購買方的折讓憑證，并開具相應(yīng)紅字發(fā)票給購買方的話，購買方 所取得的訃?yán)畈糠?，也就未扣減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（實(shí)質(zhì)上少繳了增值稅），當(dāng)然，購買方收 到此以貨抵的讓利

17、款后，也可能記為其他營業(yè)收入繳納營業(yè)稅，但由于稅率的問題，繳營業(yè)稅應(yīng)當(dāng) 會(huì)比繳增值稅更少。如此一來，在查清購買方也未按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，依總局關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行 規(guī)定，則可認(rèn)定為給予收受回扣的商業(yè)賄賂。國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā) 2004136號(hào)）文件作為依據(jù)。該文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收収的少商品銷售量、銷售額掛鉤 （如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的冇關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金二當(dāng)期取 得的返還資金三（1+所購貨物適用增值

18、稅稅率）x所購貨物適用增值稅稅率。文件最后還規(guī)定，其他 增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。國稅函2009875號(hào)（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扌ii除屬于商業(yè)折扌ii, 商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扌川徐屬于現(xiàn)金折扌ii,銷售商品 涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷倍商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作 為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。當(dāng)前有不少企業(yè)往往以接受固定資產(chǎn)、福利品、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的商品的形式收取銷售返利。這 些企業(yè)対接受的物品的使用、發(fā)放或是再銷售，均走“賬外賬"，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，造成庫存商品 賬實(shí)嚴(yán)重不符，經(jīng)營情況失真，雖進(jìn)銷形勢(shì)較好，但經(jīng)常出現(xiàn)零中報(bào)負(fù)中報(bào)或低稅負(fù)巾報(bào)，國家稅 款被流失。針對(duì)返利的不同情況，認(rèn)真評(píng)析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及附列資