利用第三方涉稅數(shù)據(jù)　掌握納稅評估主動權(quán)

1、利用第三方涉稅數(shù)據(jù)掌握納稅評估主動權(quán) 基本狀況 X省Y市某銅業(yè)有限責(zé)任公司于2003年6月20日注冊成立，注冊資金4400萬元，由國稅部門征收增值稅、企業(yè)所得稅兩大稅種。公司經(jīng)營范圍包括粗銅、電解銅、銅材加工的生產(chǎn)銷售，以及工業(yè)硫酸及附產(chǎn)品生產(chǎn)銷售，主要產(chǎn)品粗銅的年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為3萬噸，2004年10月正式投產(chǎn)。該公司于2004年7月1日起被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 評估選案 2006年9月征收期過后，稅收管理員登錄Y市國稅局稅源管理信息平臺，對本轄區(qū)內(nèi)納稅人的申報(bào)信息進(jìn)行分析與篩選，平臺生成的“連續(xù)3個(gè)月零申報(bào)清單”表明，該銅業(yè)有限責(zé)任公司6月8月征期均為零負(fù)申報(bào)，根據(jù)Y市國稅系統(tǒng)增值稅評估

2、管理方法的規(guī)定，連續(xù)兩個(gè)月以上的零負(fù)申報(bào)增值稅一般納稅人要進(jìn)行核查或評估。該企業(yè)是經(jīng)營多年且生產(chǎn)正常的冶煉企業(yè)，稅收管理員了解到近期銅產(chǎn)品的市場行情比較穩(wěn)定，而企業(yè)卻出現(xiàn)6月8月連續(xù)3個(gè)月零負(fù)申報(bào)的狀況，疑點(diǎn)較大。評估人員當(dāng)即將該企業(yè)列入當(dāng)月納稅評估對象。 案頭分析 1.該企業(yè)2006年1月5月征期實(shí)現(xiàn)銷售收入8685.31萬元，繳納增值稅493.19萬元，增值稅稅負(fù)率5.68%，而同期X省同行業(yè)平均稅負(fù)水平為5.60%，該企業(yè)稅負(fù)水平略高于行業(yè)平均稅負(fù)。由于連續(xù)3個(gè)月零負(fù)申報(bào)，該企業(yè)2006年1月至8月征期增值稅稅負(fù)率下降到3.30%，而同期全區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)水平為5.05%.該企業(yè)稅負(fù)水平

3、低于行業(yè)稅負(fù)水平1.75個(gè)百分點(diǎn)。 2.自2006年5月份起，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的“庫存商品（產(chǎn)成品）”賬戶余額急劇遞增，5月為282.89萬元，6月為1497.39萬元，7月為3426.51萬元，8月為3568.99萬元。8月與5月相比，期末余額增加了1161.62%.存貨收、發(fā)、存明細(xì)表反映的銅產(chǎn)品庫存狀況為：5月份庫存40噸，6月份庫存286噸，7月份庫存678噸，到8月份庫存已達(dá)到770噸，8月與5月相比，庫存產(chǎn)品變動率達(dá)到1825%，庫存商品畸高。 3.審核企業(yè)當(dāng)期申報(bào)資料結(jié)合綜合征管軟件“一戶式”存儲的信息后發(fā)覺，該公司3月5月征期銷售收入為6243.77萬元，應(yīng)繳增值稅444.5

4、8萬元；6月8月征期銷售收入為6247.32萬元，無應(yīng)繳增值稅；8月份留抵稅額223.9萬元。進(jìn)項(xiàng)抵扣方面，3月5月累計(jì)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額642.34萬元，6月8月累計(jì)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1298.64萬元。兩相比較，銷售收入變動率僅0.06%，進(jìn)項(xiàng)稅款卻增加高達(dá)102.17%. 該企業(yè)和某購貨方簽訂長期購銷合同，銷售渠道穩(wěn)定，銷售計(jì)價(jià)清楚，投產(chǎn)以來，基本是當(dāng)月生產(chǎn)當(dāng)月銷售完畢，庫存很少。針對上述疑點(diǎn)，評估人員初步懷疑其存在應(yīng)稅銷售收入申報(bào)不實(shí)的行為。 稅務(wù)約談 針對工作要點(diǎn)，評估人員制定了具體的約談提綱，并對該公司發(fā)出了稅務(wù)約談通知書，與企業(yè)的財(cái)務(wù)主管進(jìn)行了約談。 依據(jù)分析的狀況，評估人員直指主題

5、，詢問該公司為何8月份產(chǎn)品庫存量如此之多，產(chǎn)品是否已全部發(fā)出。該公司的財(cái)務(wù)主管解釋說，近段時(shí)間粗銅市場行情雖然較穩(wěn)定，但由于貨運(yùn)車次緊急，企業(yè)無法從鐵路運(yùn)輸部門聯(lián)系到足夠的火車皮，貨物不能準(zhǔn)時(shí)發(fā)送因而未能實(shí)現(xiàn)銷售，造成庫存增加和稅負(fù)率降低。企業(yè)還供應(yīng)了相應(yīng)的發(fā)貨清單、產(chǎn)成品入庫及出庫表及相關(guān)賬目等材料，證明其庫存的真實(shí)性。 至于申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)額較大的問題，企業(yè)解釋說6月8月銷售不正常，但企業(yè)照常生產(chǎn)，因而進(jìn)項(xiàng)稅額較大。 企業(yè)的回答好像無懈可擊，但當(dāng)評估人員提出能否現(xiàn)場核查企業(yè)庫存時(shí)，財(cái)務(wù)主管以倉庫重地，不便進(jìn)入以及非辦案需要得經(jīng)過公司高層許可等為由婉言拒絕。約談并未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。 第三方數(shù)

6、據(jù)的采集與分析 Y市國稅局積極探索利用第三方數(shù)據(jù)強(qiáng)化稅源管理的路子，2006年提出了從第三方取得涉稅信息工作的意見，并得到市政府同意，由市政府牽頭，稅務(wù)機(jī)關(guān)和涉及的政府部門及企業(yè)有關(guān)人員組成信息采集小組，有關(guān)部門或企業(yè)依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的需求把相關(guān)指標(biāo)定期或不定期通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)绞腥嗣裾?wù)平臺，市國稅局?jǐn)?shù)據(jù)處理部門再將相關(guān)數(shù)據(jù)處理后上傳到Y(jié)市國稅局稅源管理信息平臺，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)把握各行業(yè)生產(chǎn)要素中的能耗（水、電、油、運(yùn)）、物耗（礦石、甘蔗）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（工資、勞保、福利）等數(shù)據(jù)指標(biāo)及各種涉稅信息。 因此，在約談無法取得突破的狀況下，評估人員充分利用當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)建立起來的第三方信息獲取機(jī)制，借助第三

7、方數(shù)據(jù)，與納稅人綻開博弈。 從電業(yè)公司供應(yīng)的數(shù)據(jù)，評估人員了解到，該銅業(yè)公司6月8月的電耗為185.67萬千瓦時(shí)；從政府工業(yè)主管部門供應(yīng)的數(shù)據(jù)中，評估人員查到該公司的銅產(chǎn)品單位產(chǎn)量電耗在610千瓦時(shí)/噸左右，以此測算企業(yè)這期間銅產(chǎn)品產(chǎn)量為3043噸。 據(jù)事先把握的狀況，該納稅人主要通過鐵路運(yùn)輸部門發(fā)貨。同時(shí)，評估人員還了解到，購銷雙方合同商定以到貨價(jià)結(jié)算，貨運(yùn)發(fā)票由該公司申報(bào)抵扣。因此，評估人員通過第三方數(shù)據(jù)獲取機(jī)制，從鐵路運(yùn)輸部門調(diào)取該公司在2006年6月8月間的發(fā)貨信息以及詳細(xì)的發(fā)貨數(shù)量，并與“四小票”采集系統(tǒng)中的運(yùn)輸發(fā)票的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對。經(jīng)測算，該公司2006年6月8月間發(fā)往某地的產(chǎn)品，在

8、其取得的鐵路貨票中載明的數(shù)量共計(jì)2960噸。 依據(jù)期末庫存=期初庫存+本期入庫本期發(fā)售的計(jì)算公式，以2006年5月底庫存數(shù)為期初數(shù)（1月5月稅負(fù)水平接近行業(yè)稅負(fù)，庫存數(shù)視同精確），測算出該公司2006年8月的期末庫存應(yīng)當(dāng)是：40+30432960=123噸。 評估處理 在查清各個(gè)疑點(diǎn)后，評估人員再次與公司財(cái)務(wù)主管進(jìn)行約談，向該公司解釋了有關(guān)稅收政策，強(qiáng)調(diào)稅法的嚴(yán)肅性，反饋了調(diào)查的結(jié)果，并明確告知其違法的風(fēng)險(xiǎn)和后果。在事實(shí)面前，該公司財(cái)務(wù)主管承認(rèn)企業(yè)上月銅產(chǎn)品實(shí)際庫存僅為88噸，與稅務(wù)機(jī)關(guān)測算的結(jié)果基本全都。至于6月8月零申報(bào)的原因主要是購貨方拖欠了部分貨款，嚴(yán)重影響到企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)。財(cái)務(wù)人員為了不讓企業(yè)直接產(chǎn)生欠稅，想等到收到貨款后再反映收入進(jìn)行申報(bào)繳稅，以減輕企業(yè)流淌資金方面的壓力。財(cái)務(wù)人員自以為該繳的稅款遲早都會繳，問題應(yīng)當(dāng)不會很大。經(jīng)過評估人員的輔導(dǎo)，財(cái)務(wù)人員對自身存在的問題有了正確的熟悉，表示將專心對待，盡快開展自查補(bǔ)報(bào)，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理。 該公司自查自糾后，共補(bǔ)申報(bào)銷售收入5586.66萬元，補(bǔ)繳增值稅485.28萬元及其滯納金。 評估建議 評估人員在正式約談前必