營(yíng)改增后材料員須知

1、材料員須知建筑業(yè)從二0 六年五月一口開(kāi)始實(shí)施營(yíng)改增，增值稅管理的核 心是以票管稅，應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，一個(gè)單 位的增值稅稅負(fù)高低很大程度上取決于是否按規(guī)定取得增值稅進(jìn)項(xiàng) 發(fā)票，而增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得，各分公司的材料員是第一責(zé)任人， 只有當(dāng)材料員與財(cái)務(wù)人員密切配合時(shí)，才能做好此項(xiàng)工作，否則，將 會(huì)給單位帶來(lái)嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)將有關(guān)增值稅知識(shí)介紹如下，供各 材料員學(xué)習(xí)并在采購(gòu)貨物時(shí)嚴(yán)格按本須知相關(guān)要求操作。一、增值稅基木知識(shí)增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以 及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和 貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的一種流

2、轉(zhuǎn)稅。簡(jiǎn)要來(lái)說(shuō)就是對(duì)貨物 的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是種價(jià)外稅，不同于我們?nèi)粘＠斫庵械馁?gòu)買(mǎi)金額，它是 將購(gòu)買(mǎi)金額分離成二塊，一是價(jià)款、二是稅款。例：購(gòu)買(mǎi)一只水杯支 付現(xiàn)金117元，那么它的價(jià)款是117/ (1+17%) =100元，稅款是 100*17%=17元。對(duì)于銷(xiāo)售方來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售額為100元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17 元；對(duì)于采購(gòu)方來(lái)說(shuō)，采購(gòu)貨物的金額為100元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17元。1、納稅人的分類(lèi)：一般納稅人、小規(guī)模納稅人。如何區(qū)別一般納稅人與小規(guī)模納稅人，一是看其稅務(wù)登記證上是 否有一般納稅人標(biāo)記，有就是，沒(méi)有就不是；二是看其是否有增值稅 專(zhuān)用發(fā)票，有就是一般納稅人，反之就是小規(guī)模綱稅人。2

3、、增值稅發(fā)票的分類(lèi)：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票。一般納稅人既可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票也可以開(kāi)具增值稅普通 發(fā)票，小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票但可以到國(guó)稅局代開(kāi)增 值稅專(zhuān)用發(fā)票（稅率為3%） o3、增值稅稅率：分為17%> 13%、11%> 6%、0%五檔，建筑業(yè) 是11%, 般納稅人適用。4、征收率：3%,小規(guī)模納稅人和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用。5、應(yīng)交增值稅二當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額例一：當(dāng)期取得建安收入100萬(wàn)元，稅率為11%,銷(xiāo)項(xiàng)稅額則為 11萬(wàn)元；當(dāng)期采購(gòu)材料設(shè)備取得進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，則當(dāng)期應(yīng)交增 值稅=11-8=3萬(wàn)元。例二：當(dāng)期取得建安收入100萬(wàn)元，稅率為11%,銷(xiāo)

4、項(xiàng)稅額則為 11萬(wàn)元；當(dāng)期采購(gòu)材料設(shè)備取得進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元，則當(dāng)期應(yīng)交增 值稅=11-13-2萬(wàn)元，當(dāng)期申報(bào)吋不用交納增值稅，并且進(jìn)項(xiàng)稅額大 于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的2萬(wàn)元可以在下期進(jìn)行抵扣。例三、當(dāng)期取得建安收入100萬(wàn)元，征收率為3%,則當(dāng)期應(yīng)交 增值稅二100*3%二3萬(wàn)元。注：例中的建安收入100萬(wàn)元是指價(jià)款，不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，我們 實(shí)際向業(yè)主收取的工程款總數(shù)為111萬(wàn)元（價(jià)款100萬(wàn)元+稅款11萬(wàn) 元）或者是103萬(wàn)元（價(jià)款100萬(wàn)元+稅款3萬(wàn)元）。二、貨物采購(gòu)合同的管理營(yíng)改增后為了明確雙方的責(zé)任在貨物采購(gòu)合同中應(yīng)該增加有關(guān) 發(fā)票的相關(guān)條款。（甲方：采購(gòu)商 乙方：供應(yīng)商）1、供應(yīng)商為一般納稅

5、人，合同中應(yīng)明確"乙方向甲方全額開(kāi)具 增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且稅額由乙方承擔(dān)，提供不符合要求的發(fā)票不予結(jié) 算”。2、供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，在價(jià)格洽談中應(yīng)考慮供應(yīng)商是否能 夠提供稅務(wù)局代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，根據(jù)情況在合同中明確“乙方 向甲方全額開(kāi)具由稅務(wù)局代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且稅款由乙方承 擔(dān)，提供不符合要求的發(fā)票不予結(jié)算”或者“乙方向甲方全額開(kāi)具增 值稅普通發(fā)票，且稅額由乙方承擔(dān)，提供不符合要求的發(fā)票不予結(jié) # o3、以“落地價(jià)”簽訂的貨物釆購(gòu)合同，在合同屮應(yīng)明確“貨物 采購(gòu)單價(jià)是乙方負(fù)責(zé)運(yùn)送至甲方指定地點(diǎn)的價(jià)格，乙方須就所銷(xiāo)售貨 物全額開(kāi)具貨物銷(xiāo)售的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。4、乙方提供的銷(xiāo)貨發(fā)

6、票不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定導(dǎo)致甲方不能抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅額或不能列入成本而造成的損失均應(yīng)由乙方承擔(dān)。5、合同生效后，因乙方自身納稅人身份、納稅方式帶來(lái)的材料、 設(shè)備增值稅稅率的變化，導(dǎo)致對(duì)甲方的損失應(yīng)由乙方承擔(dān)。例如商品 栓、沙石合同簽訂吋按6%征收的，現(xiàn)改為按3%征收，會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)商 進(jìn)項(xiàng)稅額的損失。6、如果獲得開(kāi)具匯總的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則必須要求甲方提供其 防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋發(fā) 票專(zhuān)用章。7、明確如果甲方丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，則必須 向甲方提供專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟 失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單或丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā) 票已

7、報(bào)稅證明單。&要明確增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票的交付條件與交付時(shí)間。9、在簽訂采購(gòu)合同確定違約條款時(shí)違約金不能與采購(gòu)金額掛鉤, 否則取得的違約款將要計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額。三、貨物采購(gòu)吋如何在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行選 擇。對(duì)企業(yè)而言，交稅都是屬于現(xiàn)金的流出，只有最后的利潤(rùn)才是企 業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富，所以在對(duì)不同類(lèi)型的供應(yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，一個(gè)根本的 出發(fā)點(diǎn)是測(cè)算使得兩種不同稅率或者征收率下的利潤(rùn)相等時(shí)的臨界 點(diǎn)。假設(shè)從一般納稅人處購(gòu)入貨物含稅價(jià)為a,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票; 從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入貨物含稅價(jià)為b,取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅 專(zhuān)用發(fā)票，城建稅稅率7%、教育費(fèi)附加費(fèi)率3%。公式：a/

8、（1+進(jìn)項(xiàng)稅率）-a/ （1+進(jìn)項(xiàng)稅率）*進(jìn)項(xiàng)稅率* （城建稅率+ 教附率）二b/ （1+征收率）-b/ （1+征收率）*征收率* （城建稅率+ 教附率）例一：從一般納稅人處采購(gòu)117元（價(jià)稅合計(jì)、稅率17%）貨物, 取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；如果更換成從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，要降價(jià)到 多少才能使利潤(rùn)平衡。計(jì)算：117-117*13.21%二 101.54 元（價(jià)稅合計(jì)）結(jié)論：同樣貨物從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的話(huà)要w101.54元時(shí)利 潤(rùn)才能平衡或更多。一般納稅人小規(guī)模納稅人臨界點(diǎn)（價(jià)稅合計(jì)）17%3%13.21%13%3%9. 76%11%3%7. 95%6%3%3. 12%例二：從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)1

9、03元（價(jià)稅合計(jì)、征收率3%）貨物, 取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；如果更換成從一般納稅人處采購(gòu)，要加價(jià)到多 少才能使利潤(rùn)平衡。計(jì)算:103+103*15. 21%二 118.67 元（價(jià)稅合計(jì)）結(jié)論：同樣貨物從一般納稅人處采購(gòu)的話(huà)要w118.67元時(shí)利潤(rùn) 才能平衡或更多。一般納稅人小規(guī)模納稅人臨界點(diǎn)（價(jià)稅合計(jì)）17%3%15. 21%13%3%10. 82%11%3%8. 64%6%3%3.22%四、增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得要三流合一是啥意思。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)1995192號(hào)文件第一條第三款：購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨 款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，

10、支付運(yùn)輸費(fèi)用， 所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單 位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣，即貨款流、資金 流、物流必須統(tǒng)一，通俗一點(diǎn)講就是向誰(shuí)采購(gòu)貨物貨款必須付給誰(shuí)同 時(shí)貨物必須由誰(shuí)發(fā)出，但在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下運(yùn)輸物流并不一定能統(tǒng) 一，例：供應(yīng)商是從a企業(yè)進(jìn)貨然后銷(xiāo)售給b企業(yè)，他的貨物（特別 是大宗商品）不一定運(yùn)輸?shù)焦?yīng)商自己的倉(cāng)庫(kù)，而是直接要求a企業(yè) 將貨物發(fā)送到b企業(yè)。2015-11-24中國(guó)稅務(wù)報(bào)刊登了一個(gè)三流不合一的案件，采購(gòu)流 程如下：供貨商a講明不開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票以低于市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格將貨 物銷(xiāo)售給中間人，中間人又從有富余增值稅銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票的其他單位b處 買(mǎi)來(lái)

11、增值稅專(zhuān)用發(fā)票，然后屮間人假冒成其他單位b的業(yè)務(wù)員，用其 他單位b的名義以市場(chǎng)價(jià)或低于市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格將貨款銷(xiāo)售給采購(gòu)商 c,同時(shí)與采購(gòu)商c約定：一是送貨上門(mén)；二是現(xiàn)金付貨款。此類(lèi)案件如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不發(fā)現(xiàn)，采購(gòu)企業(yè)是無(wú)法發(fā)現(xiàn)的，因?yàn)閺?流程來(lái)看，完全是一次符合增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣政策的采購(gòu)活動(dòng)，要講有 瑕次就是沒(méi)有證實(shí)中間人的身份，但當(dāng)今社會(huì)如果不調(diào)查僅憑書(shū)面材料是證實(shí)不了的?，F(xiàn)階段，在有關(guān)媒體上披露的三流不合一的增值稅 案件越來(lái)越多，形式多種多樣，我們一定要引起高度重視，建筑企業(yè) “營(yíng)改增”后最大的稅收風(fēng)險(xiǎn)就是在材料、設(shè)備的采購(gòu)環(huán)節(jié)。要避免上述稅收風(fēng)險(xiǎn)，還是要從自身做起，做到大宗貨物的采購(gòu) 一是選擇固定

12、或熟悉的供應(yīng)商；二是貨款支付通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，杜絕現(xiàn) 金交易。五、哪些納稅人可以代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票只有已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人才能代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，個(gè)人銷(xiāo) 售貨物、提供勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)，只能代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，而 不能代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。六、如何區(qū)別增值稅專(zhuān)用發(fā)票的善意取得與惡意取得?惡意取得善意取得交易情況沒(méi)有交易、交易金額不實(shí)、對(duì) 象不符真實(shí)交易主觀(guān)意圖明知或故意沒(méi)有證據(jù)表明知道非法獲取的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣不得抵扣，但能重新取得的可以抵扣滯納金計(jì)算不計(jì)算處罰偷稅、出口騙稅七、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的刑事責(zé)任虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，是指違反國(guó)家稅收征管和發(fā)票管理規(guī) 定、為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人

13、為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增 值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。刑法第二0五條規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出 口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并 處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán) 重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元 以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年 以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者 沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。單位犯上述規(guī)定z罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主 管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開(kāi)的 稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑; 虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒 刑或者無(wú)期徒刑。八、虛開(kāi)普通發(fā)票的刑事責(zé)任虛開(kāi)（為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人 虛開(kāi)）木法規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、 拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有 期徒刑，并處