流動(dòng)資產(chǎn)2PPT課件VIP

1、 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 貨幣資金貨幣資金是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中以貨幣是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中以貨幣形式表現(xiàn)的那一部分流動(dòng)資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)形式表現(xiàn)的那一部分流動(dòng)資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。金、銀行存款和其他貨幣資金。一、庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金二、銀行存款二、銀行存款三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金第1頁(yè)/共103頁(yè)一、一、庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，包括庫(kù)存的、是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，包括庫(kù)存的、用于日常零星開(kāi)支的人民幣和外幣。在貨幣資金用于日常零星開(kāi)支的人民幣和外幣。在貨幣資金中，庫(kù)存現(xiàn)金的流動(dòng)性最大。中，庫(kù)存現(xiàn)金的流動(dòng)性最大。第2頁(yè)/共103頁(yè)（一）現(xiàn)

2、金管理的有關(guān)規(guī)定（一）現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定 1 1、現(xiàn)金的使用范圍。、現(xiàn)金的使用范圍。2 2、庫(kù)存現(xiàn)金的限額。、庫(kù)存現(xiàn)金的限額。3 3、現(xiàn)金的日常收支控制、現(xiàn)金的日常收支控制。第3頁(yè)/共103頁(yè)1 1、現(xiàn)金的使用范圍、現(xiàn)金的使用范圍(1)(1)職工的工資、津貼。職工的工資、津貼。(2)(2)個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬。個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬。(3)(3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。體育等各種獎(jiǎng)金。(4)(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。他支出。(5)(5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其

3、他物資的價(jià)款。向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。(6)(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。(7)(7)結(jié)算起點(diǎn)結(jié)算起點(diǎn)( (現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中為現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中為10001000元元) )以下的零星以下的零星開(kāi)支。開(kāi)支。(8)(8)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。第4頁(yè)/共103頁(yè)2 2、庫(kù)存現(xiàn)金的限額、庫(kù)存現(xiàn)金的限額 現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定：現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定： 由銀行根據(jù)實(shí)際需要，核定由銀行根據(jù)實(shí)際需要，核定3 3天天5 5天日常零天日常零星開(kāi)支所需的庫(kù)存現(xiàn)金限額；星開(kāi)支所需的庫(kù)存現(xiàn)金限額； 邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的

4、開(kāi)戶單位，可多邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開(kāi)戶單位，可多于于5 5天，但不得超過(guò)天，但不得超過(guò)1515天的日常零星開(kāi)支。天的日常零星開(kāi)支。 日常零星開(kāi)支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放工日常零星開(kāi)支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅費(fèi)等大額現(xiàn)金支出。資和不定期差旅費(fèi)等大額現(xiàn)金支出。 第5頁(yè)/共103頁(yè)3 3、現(xiàn)金現(xiàn)金的日常收支控制的日常收支控制 （1）不得“坐支”現(xiàn)金。 （2）不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金。 （3）不得“白條抵庫(kù)”； 不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金； 單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”。 不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄，即不得“公款私存”等。 第6頁(yè)

5、/共103頁(yè)（二）現(xiàn)金收支的核算（二）現(xiàn)金收支的核算 企業(yè)設(shè)置企業(yè)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”科目?？颇俊?1 1、現(xiàn)金收入的核算、現(xiàn)金收入的核算 企業(yè)收入現(xiàn)金的主要途徑有：企業(yè)收入現(xiàn)金的主要途徑有：（1 1）職工交回的差旅費(fèi)剩余款）職工交回的差旅費(fèi)剩余款（2 2）收取銷售給不能轉(zhuǎn)賬的集體或個(gè)人銷貨款）收取銷售給不能轉(zhuǎn)賬的集體或個(gè)人銷貨款（3 3）收取轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)以下的小額銷售款）收取轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)以下的小額銷售款（4 4）從銀行提取現(xiàn)金）從銀行提取現(xiàn)金 等。等。 第7頁(yè)/共103頁(yè)2 2、現(xiàn)金支出的核算、現(xiàn)金支出的核算 企業(yè)支出現(xiàn)金時(shí)，根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，借記企業(yè)支出現(xiàn)金時(shí)，根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，借

6、記有關(guān)科目，貸記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”科目。科目。 第8頁(yè)/共103頁(yè)二、銀行存款二、銀行存款 銀行存款銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 第9頁(yè)/共103頁(yè)（一）銀行存款管理制度（一）銀行存款管理制度 1 1、銀行存款賬戶的開(kāi)設(shè)、銀行存款賬戶的開(kāi)設(shè) 2 2、支付結(jié)算方式、支付結(jié)算方式 第10頁(yè)/共103頁(yè)1 1、銀行存款賬戶的開(kāi)設(shè)、銀行存款賬戶的開(kāi)設(shè) 賬戶類型賬戶類型 作用作用 基本存款賬戶基本存款賬戶 企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付；企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付； 企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支?。黄髽I(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的

7、支??； 一般存款賬戶一般存款賬戶 企業(yè)可通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算企業(yè)可通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算 和現(xiàn)金繳存；和現(xiàn)金繳存； 但不能辦理現(xiàn)金支取；但不能辦理現(xiàn)金支??； 臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶 企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬戶；戶； 可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和辦理現(xiàn)金收付；可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和辦理現(xiàn)金收付； 專用存款賬戶專用存款賬戶 企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的賬戶。企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的賬戶。 第11頁(yè)/共103頁(yè)2 2、銀行轉(zhuǎn)帳支付結(jié)算方式、銀行轉(zhuǎn)帳支付結(jié)算方式（1 1）銀行匯票）銀行匯票（2 2）商業(yè)匯票）商業(yè)匯票（3 3）銀行本票）銀行本票（4 4）支票）支票（5 5）匯兌）匯兌

8、（6 6）委托收款）委托收款（7 7）托收承付）托收承付（8 8）信用卡）信用卡（9 9）信用證）信用證第12頁(yè)/共103頁(yè)（1 1）銀行匯票）銀行匯票 銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。銀行銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。銀行匯票一律記名；銀行匯票的付款期限為匯票一律記名；銀行匯票的付款期限為1 1個(gè)月個(gè)月( (按次月按次月對(duì)日計(jì)算，到期遇例假日順延對(duì)日計(jì)算，到期遇例假日順延) )。 銀行匯票的收款人可

9、以將銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給他銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給他人，背書(shū)轉(zhuǎn)讓以不超過(guò)出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為限。人，背書(shū)轉(zhuǎn)讓以不超過(guò)出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為限。第13頁(yè)/共103頁(yè)（2 2）商業(yè)匯票）商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 在銀行開(kāi)立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有在銀行開(kāi)立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。 第14頁(yè)/共10

10、3頁(yè) 分類：分類： 按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 商業(yè)承兌匯票是按交易雙方約定，由付款人或收款人商業(yè)承兌匯票是按交易雙方約定，由付款人或收款人簽發(fā)，由銀行以外的付款人承兌的商業(yè)匯票。簽發(fā)，由銀行以外的付款人承兌的商業(yè)匯票。 銀行承兌匯票是由銀行承兌，由在承兌銀行開(kāi)立存款銀行承兌匯票是由銀行承兌，由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的付款人簽發(fā)的商業(yè)匯票。賬戶的付款人簽發(fā)的商業(yè)匯票。 付款期限：付款期限： 由交易雙方商定，但最長(zhǎng)不得超過(guò)由交易雙方商定，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6 6個(gè)月。個(gè)月。 商業(yè)匯票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。商業(yè)匯票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。第15頁(yè)/共103頁(yè)

11、（3 3）銀行本票）銀行本票 銀行本票是銀行簽發(fā)的、承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件銀行本票是銀行簽發(fā)的、承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 分類：分類： 分定額本票和不定額本票分定額本票和不定額本票 銀行本票的付款期限為自出票日起最長(zhǎng)不超過(guò)銀行本票的付款期限為自出票日起最長(zhǎng)不超過(guò)2 2個(gè)月。個(gè)月。 第16頁(yè)/共103頁(yè)（4 4）支票）支票 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。票人的票據(jù)

12、。 分類：分類： 現(xiàn)金支票，只能用于支取現(xiàn)金現(xiàn)金支票，只能用于支取現(xiàn)金 轉(zhuǎn)賬支票，只能用于轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬支票，只能用于轉(zhuǎn)賬 普通支票，用于支取現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬普通支票，用于支取現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬 付款期限：自出票日起付款期限：自出票日起1010日日第17頁(yè)/共103頁(yè)（5 5）匯兌）匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。算方式。 分類：分類： 信匯，指匯款人委托銀行通過(guò)郵寄方式將款項(xiàng)劃給信匯，指匯款人委托銀行通過(guò)郵寄方式將款項(xiàng)劃給收款收款人；人； 電匯，指匯款人委托銀行通過(guò)電報(bào)將款項(xiàng)劃給收款電匯，指匯款人委托銀行通過(guò)電報(bào)將款項(xiàng)劃給收款人。人。第18頁(yè)

13、/共103頁(yè)（6 6）委托收款）委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算算方式。方式。 委托收款在同城、異地均可以辦理，不受金額起點(diǎn)委托收款在同城、異地均可以辦理，不受金額起點(diǎn)限限制。制。 委托收款結(jié)算款項(xiàng)劃回的方式分為郵寄和電報(bào)兩種。委托收款結(jié)算款項(xiàng)劃回的方式分為郵寄和電報(bào)兩種。第19頁(yè)/共103頁(yè)（7 7）托收承付）托收承付 托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。一種結(jié)算方式。

14、 款項(xiàng)劃回方式：款項(xiàng)劃回方式： 郵寄和電報(bào)郵寄和電報(bào) 每筆的金額起點(diǎn)為每筆的金額起點(diǎn)為1000010000元。新華書(shū)店系統(tǒng)每筆金額元。新華書(shū)店系統(tǒng)每筆金額起起點(diǎn)為點(diǎn)為10001000元。元。 付款方式：驗(yàn)單付款付款方式：驗(yàn)單付款 驗(yàn)貨付款驗(yàn)貨付款 付款期限：付款期限： 驗(yàn)單付款的承付期為驗(yàn)單付款的承付期為3 3天，天， 驗(yàn)貨付款的承付期為驗(yàn)貨付款的承付期為1010天。天。第20頁(yè)/共103頁(yè)（8 8）信用卡）信用卡 信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消

15、費(fèi)信用的特制載體卡片。用的特制載體卡片。 分類：分類： 按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡；按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡； 按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。 單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得支取現(xiàn)金。不得支取現(xiàn)金。 信用卡的透支信用卡的透支 透支額金卡最高不得超過(guò)透支額金卡最高不得超過(guò)1000010000元，普通卡最高元，普通卡最高不得超過(guò)不得超過(guò)50005000元。透支期限最長(zhǎng)為元。透支期限最長(zhǎng)為6060天。天。 第21頁(yè)/共103頁(yè)（9 9）信用證）信用證 信用證是指開(kāi)證銀行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)開(kāi)出的、憑信用證是

16、指開(kāi)證銀行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)開(kāi)出的、憑符合符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。 信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。 信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證；信用信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證；信用證只證只限于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。限于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。第22頁(yè)/共103頁(yè)（二）銀行存款的核算（二）銀行存款的核算 企業(yè)設(shè)置企業(yè)設(shè)置“銀行存款銀行存款”科目科目資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目第23頁(yè)/共103頁(yè)1 1、銀行存款收支的核算、銀行存款收支的核算 （1 1）銀行存款收入的核算。）銀行存款收入的核算。 企業(yè)收入

17、銀行存款時(shí)，根據(jù)銀行存款收款憑證企業(yè)收入銀行存款時(shí)，根據(jù)銀行存款收款憑證及有關(guān)單據(jù)，借記及有關(guān)單據(jù)，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目?？颇?，貸記有關(guān)科目。（2 2）銀行存款支出的核算。）銀行存款支出的核算。 企業(yè)支出銀行存款時(shí)，根據(jù)銀行存款付款憑證企業(yè)支出銀行存款時(shí)，根據(jù)銀行存款付款憑證及有關(guān)單據(jù)，借記有關(guān)科目，貸記及有關(guān)單據(jù)，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。第24頁(yè)/共103頁(yè)2 2、銀行支付結(jié)算及其處理、銀行支付結(jié)算及其處理 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)可根據(jù)不同情況，采用在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)可根據(jù)不同情況，采用不同的支付結(jié)算方式。不同的支付結(jié)算方式。 第25頁(yè)/共103頁(yè)

18、（三）銀行存款的清查（三）銀行存款的清查 1 1、核對(duì)賬目、核對(duì)賬目 2 2、未達(dá)賬項(xiàng)處理、未達(dá)賬項(xiàng)處理 第26頁(yè)/共103頁(yè)1 1、核對(duì)賬目、核對(duì)賬目總帳日記帳帳帳核對(duì)不符錯(cuò)帳更正核對(duì)不符銀行存款余額調(diào)整表銀行對(duì)帳單第27頁(yè)/共103頁(yè)2 2、未達(dá)賬項(xiàng)處理、未達(dá)賬項(xiàng)處理 未達(dá)賬項(xiàng)，是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞未達(dá)賬項(xiàng)，是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未入賬上的時(shí)間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬款。的賬款。 未達(dá)賬款分為以下四種情況：未達(dá)賬款分為以下四種情況：第28頁(yè)/共103頁(yè)(1)(1)銀行已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未收到

19、收款通知，因而尚未記賬的款銀行已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項(xiàng)。項(xiàng)。(2)(2)銀行已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項(xiàng)銀行已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項(xiàng)等。等。(3)(3)企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項(xiàng)。企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項(xiàng)。(4)(4)企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未支付的款項(xiàng)。企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未支付的款項(xiàng)。第29頁(yè)/共103頁(yè)企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對(duì)帳單 余額=銀行已收企業(yè)未收事項(xiàng)企 業(yè) 已 收 銀行未收事項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付事項(xiàng)企

20、 業(yè) 已 付 銀行未付事項(xiàng)+-+企業(yè)銀行存款帳面余額（調(diào)整后）銀行對(duì)帳單 余額（調(diào)整后）=第30頁(yè)/共103頁(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額加加：銀行已收企業(yè)未收：銀行已收企業(yè)未收加加：企業(yè)已收銀行未收：企業(yè)已收銀行未收減減：銀行已付企業(yè)未付：銀行已付企業(yè)未付減減：企業(yè)已付銀行未付：企業(yè)已付銀行未付調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額第31頁(yè)/共103頁(yè) 20062006年年9 9月月3030日，康達(dá)公司的中國(guó)銀行存款賬戶賬面日，康達(dá)公司的中國(guó)銀行存款賬戶賬面余額為余額為52 37352 3

21、73元，銀行對(duì)賬單的余額為元，銀行對(duì)賬單的余額為57 08057 080元。元。經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)雙方不符的原因有：經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)雙方不符的原因有： （1 1）康達(dá)公司）康達(dá)公司9 9月月1212日銷售商品收到一張金額為日銷售商品收到一張金額為7 7 000000元的轉(zhuǎn)賬支票并委托銀行收款，公司已登記入賬，元的轉(zhuǎn)賬支票并委托銀行收款，公司已登記入賬，但銀行因手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。但銀行因手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。 （2 2）康達(dá)公司）康達(dá)公司9 9月月1818日委托銀行托收銷售貨款日委托銀行托收銷售貨款8 8 800800元，銀行已經(jīng)收款入賬，但公司因未收到銀行的元，銀行已經(jīng)收款入賬，但公司因

22、未收到銀行的收款通知而未入賬。收款通知而未入賬。 （3 3）康達(dá)公司）康達(dá)公司9 9月月2525日開(kāi)出一張金額為日開(kāi)出一張金額為5 8805 880元的元的現(xiàn)金支票并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行現(xiàn)金支票并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。未入賬。 （4 4）銀行從康達(dá)公司存款中扣除利息費(fèi)用）銀行從康達(dá)公司存款中扣除利息費(fèi)用2 9732 973元，元，但是康達(dá)公司沒(méi)有收到有關(guān)憑證而未入賬。但是康達(dá)公司沒(méi)有收到有關(guān)憑證而未入賬。第32頁(yè)/共103頁(yè)第33頁(yè)/共103頁(yè)三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金（一）外埠存款的核算（一）外埠存款的核算 （二）銀行匯票存款的核算（二）銀行匯票存款的

23、核算（三）銀行本票存款的核算（三）銀行本票存款的核算（四）信用卡存款的核算（四）信用卡存款的核算（五）信用證保證金存款的核算（五）信用證保證金存款的核算（六）存出投資款的核算（六）存出投資款的核算 第34頁(yè)/共103頁(yè) 第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)：一、交易性金融資產(chǎn)： 主要是指企業(yè)準(zhǔn)備在近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)準(zhǔn)備在近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn) 如：企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)如：企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金。為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金。二、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量二、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量 交易性金融資

24、產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，而相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)為初始確認(rèn)金額，而相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。直接計(jì)入當(dāng)期損益。 取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所支付價(jià)款中所包含的取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所支付價(jià)款中所包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”第35頁(yè)/共103頁(yè)三、核算： 1、 “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬戶，核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變賬戶，核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 該賬戶

25、屬于資產(chǎn)類賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 分別分別“成本成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 2 2、 “應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息” 3 3、“投資收益投資收益”第36頁(yè)/共103頁(yè)1 1、交易性金融資產(chǎn)的取得、交易性金融資產(chǎn)的取得 例例5-15-1南方公司于南方公司于20052005年年4 4月月5 5日將閑置資金日將閑置資金50 00050 000元購(gòu)元購(gòu)入甲公司股票入甲公司股票10 00010 000股，其中包含已宣告尚未支付的股股，其中包含已宣告尚未支付的股利利2 0002 000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)100100元。元。 4 4

26、月月5 5日將銀行存款購(gòu)入股票時(shí)：日將銀行存款購(gòu)入股票時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)股票（成本）股票（成本） 48 00048 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 2 2 000000 投資收益投資收益 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 10050 100第37頁(yè)/共103頁(yè)2 2、持有交易性金融資產(chǎn)的核算、持有交易性金融資產(chǎn)的核算（1 1）企業(yè)在收到交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券）企業(yè)在收到交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，應(yīng)直接沖減利息時(shí)，應(yīng)直接沖減“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息” 。（2 2）在持有期間

27、按合同規(guī)定計(jì)算確定的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入投資）在持有期間按合同規(guī)定計(jì)算確定的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入投資收益。收益。（3 3）在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允）在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 第38頁(yè)/共103頁(yè) 接例接例5-15-1，南方公司于，南方公司于20052005年年4 4月月1010日收到上述股利日收到上述股利2 2 000000元。在元。在20052005年年1212月月3131日該股票每股市價(jià)上升到日該股票每股市價(jià)上升到6 6元。

28、元。20062006年年4 4月月1717日，甲公司支付日，甲公司支付20052005年股票的現(xiàn)金股利，南方公司收年股票的現(xiàn)金股利，南方公司收到股利到股利30003000元。元。（1 1）20052005年年4 4月月1010日收到股利日收到股利2 0002 000元時(shí)：元時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 2 0002 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 2 0002 000（2 2）0505年年1212月月3131日按股票公允價(jià)值計(jì)量時(shí)日按股票公允價(jià)值計(jì)量時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)股票（公允價(jià)值變動(dòng)）股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 12 00012 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變

29、動(dòng)損益 12 12 000000（3 3）20062006年年4 4月月1717日收到股利日收到股利30003000元時(shí)：元時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 3 0003 000 貸：投資收益貸：投資收益 3 0003 000第39頁(yè)/共103頁(yè)3 3、處置交易性金融資產(chǎn)的核算、處置交易性金融資產(chǎn)的核算（1 1）將處置時(shí)的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入）將處置時(shí)的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益（2 2）同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。）同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 第40頁(yè)/共103頁(yè)接上例，南方公司于接上例，南方公司于20062006年年5 5月

30、月1111日將上述股票全部出售，日將上述股票全部出售，共收到款項(xiàng)共收到款項(xiàng)64 50064 500元。元。（1 1）確認(rèn)為投資收益）確認(rèn)為投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 64 50064 500 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)股票（成本）股票（成本） 48 48 000000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)股票（公允價(jià)值變動(dòng)）股票（公允價(jià)值變動(dòng)）12 00012 000 投資收益投資收益 4 4 500500（2 2）調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益）調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 12 00012 000 貸：投資收益貸：投資收益 1212 000000第41頁(yè)/

31、共103頁(yè)第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)泛指企業(yè)擁有的將來(lái)獲取現(xiàn)金、商品或勞務(wù)的權(quán)力。 按應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為以下四類： 1、應(yīng)收賬款 2、應(yīng)收票據(jù) 3、預(yù)付賬款 4、其他應(yīng)收款第42頁(yè)/共103頁(yè)一、應(yīng)收票據(jù)的核算 (一)應(yīng)收票據(jù)核算概述 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 應(yīng)收票據(jù)不必計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 承兌人承兌人商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票是否計(jì)息是否計(jì)息帶息應(yīng)收票據(jù)不帶息應(yīng)收票據(jù)商業(yè)商業(yè)匯票匯票第43頁(yè)/共103頁(yè) （二）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 第44頁(yè)/共103頁(yè) 南方公司南方公

32、司20062006年年6 6月月1 1日銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票注日銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票注明的價(jià)款明的價(jià)款100 000100 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額17 00017 000元，收到元，收到一張已承兌的期限為一張已承兌的期限為3 3個(gè)月、面值為個(gè)月、面值為117 000117 000元的商元的商業(yè)匯票。公司于業(yè)匯票。公司于9 9月月1 1日收到銀行收款通知。日收到銀行收款通知。 （1 1）6 6月月1 1日收到票據(jù)時(shí)：日收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 100 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

33、）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 17 000000 （2 2）9 9月月1 1日收到票據(jù)款項(xiàng)時(shí)：日收到票據(jù)款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 117 000117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 117 000000第45頁(yè)/共103頁(yè)（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期前，為取得貨幣資金，向銀行申請(qǐng)貼付一定利息，把票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行的一貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期前，為取得貨幣資金，向銀行申請(qǐng)貼付一定利息，把票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行的一種信用活動(dòng)。種信用活動(dòng)。 無(wú)追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)：無(wú)追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)：應(yīng)終止確認(rèn)該資產(chǎn) 有追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)：仍有追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)：仍應(yīng)確認(rèn)該資產(chǎn) 計(jì)算公式如下： 貼

34、現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限 貼現(xiàn)所得金額票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)所得金額票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息第46頁(yè)/共103頁(yè) 騰達(dá)公司于騰達(dá)公司于20062006年年4 4月月1 1日收到東大公司開(kāi)出的一張面值為日收到東大公司開(kāi)出的一張面值為50 50 000000元的商業(yè)承兌匯票，結(jié)算前欠貨款，期限為元的商業(yè)承兌匯票，結(jié)算前欠貨款，期限為6 6個(gè)月。公司于個(gè)月。公司于5 5月月1 1日將其向銀行貼現(xiàn)（無(wú)追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)），貼現(xiàn)率為日將其向銀行貼現(xiàn)（無(wú)追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)），貼現(xiàn)率為6%6%。（1 1）4 4月月1 1日收到期票據(jù)時(shí)：日收到期票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 50

35、 00050 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 50 000 50 000 （2 2）5 5月月1 1日貼現(xiàn)時(shí)：日貼現(xiàn)時(shí)： 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息50 00050 0006%6%5 512121 2501 250（元）（元） 貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)金額50 000-1 25050 000-1 25048 75048 750（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 48 75048 750 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 2501 250 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 50 00050 000 （3 3）如果票據(jù)到期時(shí)，東大公司無(wú)力支付票據(jù)款項(xiàng)，騰達(dá)公司按票）如果票據(jù)到期時(shí)，東大公司無(wú)力支付票據(jù)款項(xiàng)，騰達(dá)公司按票據(jù)金額支付款項(xiàng)

36、據(jù)金額支付款項(xiàng)50 00050 000元。元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 000第47頁(yè)/共103頁(yè)二、應(yīng)收賬款 定義：應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活定義：應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。第48頁(yè)/共103頁(yè)2 2、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 一般情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方在成交時(shí)的實(shí)際金額記賬；一般情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方在成交時(shí)的實(shí)際金額記賬； 在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要考慮折扣因素。在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要考慮折扣因素。第49頁(yè)/

37、共103頁(yè) （1 1）商業(yè)折扣。）商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)應(yīng)按商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)商品銷售企業(yè)應(yīng)按商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)商品銷售收入金額和應(yīng)收賬款入賬金額。收入金額和應(yīng)收賬款入賬金額。 （2 2）現(xiàn)金折扣。）現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)扣?，F(xiàn)金折扣一般

38、用符號(hào)“折扣率折扣率/ /付款期限付款期限”來(lái)表示。來(lái)表示。 第50頁(yè)/共103頁(yè)3、現(xiàn)金折扣的核算 在現(xiàn)金折扣的兩種核算方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)在現(xiàn)金折扣的兩種核算方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。法?？們r(jià)法總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。的入賬價(jià)值。 銷售企把給予客戶現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，作為銷售企把給予客戶現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，作為財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用處理。處理。 凈價(jià)法凈價(jià)法是將扣減是將扣減最大現(xiàn)金折扣最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)此確認(rèn)后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬

39、款的入賬價(jià)值。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入準(zhǔn)則規(guī)定：“銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！?第51頁(yè)/共103頁(yè) 東方公司在東方公司在20062006年年7 7月月1010日銷售商品一批，售價(jià)為日銷售商品一批，售價(jià)為300 000300 000元，增值稅額為元，增值稅額為51 51 000000元。公司為了及時(shí)收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為元。公司為了及時(shí)收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/102/10，1/201/20，n/30n/30（折扣金額中不包括增值稅額）。企業(yè)采用總價(jià)法核算

40、。（折扣金額中不包括增值稅額）。企業(yè)采用總價(jià)法核算。（1 1）7 7月月1010日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 351 000351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51 00051 000（2 2）如果）如果7 7月月1919日對(duì)方付清貨款日對(duì)方付清貨款 借：銀行存款借：銀行存款 345 000345 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 0006 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 351 000351 000（3 3）如果）如果7 7月月2929日對(duì)方付清貨款。日對(duì)方付清貨款。

41、借：銀行存款借：銀行存款 348 000348 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 0003 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 351 000351 000（4 4）如果對(duì)方）如果對(duì)方8 8月月5 5日付清貨款，則需要全額付款。日付清貨款，則需要全額付款。 借：銀行存款借：銀行存款 351 000351 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 351 000351 000第52頁(yè)/共103頁(yè)應(yīng)收賬款的帳務(wù)處理應(yīng)收賬款的帳務(wù)處理企業(yè)設(shè)置企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶；賬戶；不單獨(dú)設(shè)置不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”賬戶核算。賬戶核算。

42、第53頁(yè)/共103頁(yè)應(yīng)收賬款的核算，存在如下三種情況：應(yīng)收賬款的核算，存在如下三種情況：1 1、在沒(méi)有折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。、在沒(méi)有折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。2 2、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。3 3、在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。、在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。第54頁(yè)/共103頁(yè) 東方公司在東方公司在20062006年年9 9月月1 1日銷售商品一批，增值稅日銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為專用發(fā)票上注

43、明售價(jià)為200 000200 000元，增值稅額為元，增值稅額為34 00034 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)16 00016 000元，上述款項(xiàng)共元，上述款項(xiàng)共250 250 000000元已一并向銀行辦妥托收手續(xù)。元已一并向銀行辦妥托收手續(xù)。 （1 1）公司銷售商品時(shí)：）公司銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 250 000250 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 00034 000 銀行存款銀行存款 16 16 000000 （2 2）公司接到銀行收款通知

44、收到上述款項(xiàng)時(shí)：）公司接到銀行收款通知收到上述款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 250 000250 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 250 000250 000第55頁(yè)/共103頁(yè)三、預(yù)付賬款三、預(yù)付賬款 企業(yè)通常設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算賬戶進(jìn)行核算 預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付貨款預(yù)付貨款”賬戶，賬戶，而直接在而直接在“應(yīng)付賬戶應(yīng)付賬戶”賬戶核算。但在編制賬戶核算。但在編制“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，時(shí)，應(yīng)將應(yīng)將“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”和和“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額分別反映。項(xiàng)目的金額分別反映。 第56頁(yè)/共103頁(yè)

45、 康達(dá)公司康達(dá)公司20062006年年6 6月月2020日按照合同規(guī)定開(kāi)出以銀行存日按照合同規(guī)定開(kāi)出以銀行存款款240 000240 000元預(yù)付給某單位訂購(gòu)材料。元預(yù)付給某單位訂購(gòu)材料。7 7月月1212日公司收到發(fā)日公司收到發(fā)來(lái)的材料并驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為來(lái)的材料并驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為300 300 000000元，增值稅額為元，增值稅額為51 00051 000元。元。7 7月月1313日公司以銀行存款日公司以銀行存款補(bǔ)付余款補(bǔ)付余款111 000111 000元。元。（1 1）6 6月月2020日公司預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：日公司預(yù)付款項(xiàng)時(shí)： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬

46、款 240 000240 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 240 000240 000（2 2）7 7月月1212日公司收到材料時(shí)：日公司收到材料時(shí)： 借：原材料借：原材料 300 000300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51 00051 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 351 000351 000（3 3）7 7月月1313日公司補(bǔ)付余款時(shí)：日公司補(bǔ)付余款時(shí)： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 111 000111 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 111 000111 000第57頁(yè)/共103頁(yè)四、其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、

47、預(yù)付賬款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 主要包括：主要包括：預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金應(yīng)收的各種賠款，包括應(yīng)向過(guò)失人和保險(xiǎn)公司以及其應(yīng)收的各種賠款，包括應(yīng)向過(guò)失人和保險(xiǎn)公司以及其他單位收取的款項(xiàng)他單位收取的款項(xiàng)應(yīng)收的各種罰款應(yīng)收的各種罰款應(yīng)收的出租包裝物的租金應(yīng)收的出租包裝物的租金存出的保證金存出的保證金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款項(xiàng)。其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收

48、款項(xiàng)。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶賬戶 。第58頁(yè)/共103頁(yè) 備用金是指由企業(yè)財(cái)務(wù)部門預(yù)付給企業(yè)內(nèi)備用金是指由企業(yè)財(cái)務(wù)部門預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部某單位周轉(zhuǎn)使用的備用款項(xiàng)。部某單位周轉(zhuǎn)使用的備用款項(xiàng)。 企業(yè)的備用金可通過(guò)企業(yè)的備用金可通過(guò)“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)賬戶進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“備用金備用金”賬戶。賬戶。 備用金分為定額備用金和非定額備用金兩備用金分為定額備用金和非定額備用金兩種。種。 定額備用金是指根據(jù)使用部門的實(shí)際需要，先定額備用金是指根據(jù)使用部門的實(shí)際需要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后核定其備用金定額并依此撥付備用金，使

49、用后再撥付現(xiàn)金、補(bǔ)足其定額的制度。再撥付現(xiàn)金、補(bǔ)足其定額的制度。 非定額備用金是指為了滿足臨時(shí)性需要而暫付非定額備用金是指為了滿足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷的制給有關(guān)部門和個(gè)人現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷的制度。度。第59頁(yè)/共103頁(yè) 南方公司南方公司20062006年年2 2月月1 1日采用定額備用金制度日采用定額備用金制度核定公司辦公室定額備用金核定公司辦公室定額備用金20 00020 000元，財(cái)務(wù)部門開(kāi)元，財(cái)務(wù)部門開(kāi)出現(xiàn)金支票撥付。出現(xiàn)金支票撥付。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金辦公室辦公室 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000

50、 20 000 2 2月月8 8日，辦公室持發(fā)票單據(jù)報(bào)銷日常辦公用日，辦公室持發(fā)票單據(jù)報(bào)銷日常辦公用品費(fèi)品費(fèi)16 75016 750元，財(cái)務(wù)部門開(kāi)出現(xiàn)金支票補(bǔ)足定額。元，財(cái)務(wù)部門開(kāi)出現(xiàn)金支票補(bǔ)足定額。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 16 75016 750 貸：銀行存款貸：銀行存款 16 75016 750第60頁(yè)/共103頁(yè) 騰大公司銷售部王林出差預(yù)借差旅費(fèi)騰大公司銷售部王林出差預(yù)借差旅費(fèi)5 0005 000元，元，以現(xiàn)金付訖。以現(xiàn)金付訖。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款王林王林 5 0005 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 5 000 000 王林出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)王林出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)4

51、 5004 500元，元，退回現(xiàn)金退回現(xiàn)金500500元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 4 5004 500 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 500500 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款王林王林 5 0005 000第61頁(yè)/共103頁(yè)五、壞賬損失的核算 壞賬：應(yīng)收款項(xiàng)中最終無(wú)法收回的款項(xiàng)，由此產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。 壞賬損失的核算會(huì)計(jì)方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 第62頁(yè)/共103頁(yè) 1、直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)確認(rèn)壞賬損失，并注銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。 優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單、實(shí)用優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單、實(shí)用 缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則第63頁(yè)

52、/共103頁(yè)2、備抵法備抵法 備抵法是按期估計(jì)并確認(rèn)可能發(fā)生的壞賬損失，并建立壞備抵法是按期估計(jì)并確認(rèn)可能發(fā)生的壞賬損失，并建立壞賬準(zhǔn)備金，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金。賬準(zhǔn)備金，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)作為壞賬損失入賬，較好地可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)作為壞賬損失入賬，較好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧便于估算應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，便于估算應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求。進(jìn)而體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則

53、的要求。 第64頁(yè)/共103頁(yè) 企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，估計(jì)壞賬損失的方法有企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收賬款余額百分比應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法法、賬齡分析法和銷貨百分比法等。等。 應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法。 應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。 “壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持余額=應(yīng)收賬款期末余額計(jì)提比例第65頁(yè)/共103頁(yè) 賬齡分析法賬齡分析法 賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入

54、賬時(shí)間的長(zhǎng)短，并結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短，并結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。 前提：前提： 一般來(lái)說(shuō)，賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，則發(fā)生壞賬的可能性就越大。一般來(lái)說(shuō)，賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，則發(fā)生壞賬的可能性就越大。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 可以比較客觀地反映應(yīng)收賬款的估計(jì)可回收凈額可以比較客觀地反映應(yīng)收賬款的估計(jì)可回收凈額 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 這種方法并沒(méi)有把應(yīng)收賬款的估計(jì)壞賬損失與該應(yīng)收賬款相應(yīng)的營(yíng)這種方法并沒(méi)有把應(yīng)收賬款的估計(jì)壞賬損失與該應(yīng)收賬款相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入反映在同一會(huì)計(jì)期間，而是在發(fā)生該應(yīng)收賬款以后的某個(gè)會(huì)計(jì)期間業(yè)收入反映

55、在同一會(huì)計(jì)期間，而是在發(fā)生該應(yīng)收賬款以后的某個(gè)會(huì)計(jì)期間才反映的，從而在一定程度上影響了各個(gè)會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)計(jì)算的準(zhǔn)確性。才反映的，從而在一定程度上影響了各個(gè)會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)計(jì)算的準(zhǔn)確性。 第66頁(yè)/共103頁(yè)u企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，如果有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。當(dāng)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難債務(wù)人違反了合同條款償付款項(xiàng)逾期債務(wù)人可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化時(shí)u企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)。第67頁(yè)/共103頁(yè)u對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值

56、測(cè)試。u對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，分析判斷是否發(fā)生減值。l將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。l企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。第68頁(yè)/共103頁(yè)賬戶設(shè)置1、“資產(chǎn)減值損失”賬戶費(fèi)用類賬戶2、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶資產(chǎn)備抵賬戶 第69頁(yè)/共103頁(yè)計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備或 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 壞賬發(fā)生時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬

57、款收回已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款第70頁(yè)/共103頁(yè) 康達(dá)公司康達(dá)公司20062006年末通過(guò)減值測(cè)試后確定，無(wú)重大單項(xiàng)金額的年末通過(guò)減值測(cè)試后確定，無(wú)重大單項(xiàng)金額的應(yīng)收賬款出現(xiàn)減值風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款出現(xiàn)減值風(fēng)險(xiǎn)。20062006年年末提取準(zhǔn)備金前年年末提取準(zhǔn)備金前“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備” 賬戶的貸方余額為賬戶的貸方余額為8 0008 000元。元。20062006年年末應(yīng)收賬款余年年末應(yīng)收賬款余額為額為200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。20072007年年2 2月發(fā)生一筆壞賬月發(fā)生一筆壞賬10 00010 000元，元，20072007年年3 3月上述已

58、經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回月上述已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回5 0005 000元。試計(jì)算該年度提取元。試計(jì)算該年度提取的壞賬準(zhǔn)備并進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。的壞賬準(zhǔn)備并進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。應(yīng)收賬款組合金額%減值損失未到期1 000 0000.5 5 000過(guò)期一個(gè)月 500 000210 000過(guò)期二個(gè)月 300 0003 9 000過(guò)期三個(gè)月 200 0004 8 000過(guò)期三個(gè)月以上 100 0006 6 000合計(jì)2 100 00038 000第71頁(yè)/共103頁(yè)（1 1）20062006年年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為年年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為30 00030 000元（元（ 38 000 -8 38 000 -8 0

59、00000）。）。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 30 00030 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 30 30 000000（2 2）20072007年年2 2月發(fā)生壞賬月發(fā)生壞賬10 00010 000元。元。 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 10 00010 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 10 10 000000（3 3）20072007年年3 3月收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬月收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬5 0005 000元。元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 5 0005 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5 0005 000 借：銀行存款借：銀行存款 5 0005 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5

60、 000 5 000 第72頁(yè)/共103頁(yè)第四節(jié) 存貨 一、存貨的概念及其分類一、存貨的概念及其分類 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 制造業(yè)企業(yè)的存貨按其用途的不同可以分為以下幾制造業(yè)企業(yè)的存貨按其用途的不同可以分為以下幾類：類： 1 1、原材料、原材料 2 2、在產(chǎn)品、在產(chǎn)品 3 3、自制半成品、自制半成品 4 4、產(chǎn)成品、產(chǎn)成品 5 5、庫(kù)存商品、庫(kù)存商品 6 6、包裝物、包裝物