企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)(共68頁).ppt

1、2021-12-12120172017年企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)年企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)2一、與收入相關(guān)的重要政策關(guān)鍵點提示（一）商品銷售收入確認的會計與稅法差異處理會計準則稅法會計準則規(guī)定：銷售商品收會計準則規(guī)定：銷售商品收入同時滿足五個條件的，才入同時滿足五個條件的，才能予以確認：能予以確認： 國稅函國稅函【2008】875號規(guī)定，企業(yè)號規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時滿足四個條件的，銷售商品同時滿足四個條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)應(yīng)確認收入的實現(xiàn)差異分析差異分析：稅法規(guī)定的四個確認條件基本與企業(yè)會計準則的規(guī)定：稅法規(guī)定的四個確認條件基本與企業(yè)會計準則的規(guī)定一致，只是一致，只是所得稅的確認收入條件中沒有所

2、得稅的確認收入條件中沒有“與交易相關(guān)的經(jīng)濟利與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)益能夠流入企業(yè)”這一要求，即沒有接受會計準則認可的謹慎性這一要求，即沒有接受會計準則認可的謹慎性原則。原則。A105010納稅調(diào)整表A105010行次項 目1二、視同銷售（營業(yè)）收入（二、視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+910）2 （一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入3 （二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入4 （三）用于交際應(yīng)酬視同銷售收入（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售收入5 （四）用于職工獎勵或福利視同銷售收入（四）用于職工獎勵或福利視

3、同銷售收入6 （五）用于股息分配視同銷售收入（五）用于股息分配視同銷售收入7 （六）用于對外捐贈視同銷售收入（六）用于對外捐贈視同銷售收入8 （七）用于對外投資項目視同銷售收入（七）用于對外投資項目視同銷售收入9 （八）提供勞務(wù)視同銷售收入（八）提供勞務(wù)視同銷售收入10 （九）其他（九）其他A105000納稅調(diào)整表【案例】某公司將自有資產(chǎn)100臺電腦捐贈給某希望小學(xué)，該電腦的生產(chǎn)成本20000元，同期售價為22000元（假如符合公益捐贈條件）在2017年匯算清繳時如何填列申報表。視同銷售表視同銷售表o 企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外捐贈，不具備商業(yè)實質(zhì)，會計不確認收入。但符合稅收規(guī)定的視同銷售收入，應(yīng)

4、確認視同銷售收入2.2萬元，納稅調(diào)整增加2.2萬；同時確認視同銷售成本2萬元，納稅調(diào)整減少2萬元。o 注意：企業(yè)對外捐贈支出，還要通過A105070(捐贈納稅調(diào)整明細表）捐贈納稅調(diào)整明細表）進行納稅調(diào)整，即捐贈支出不應(yīng)超過利潤總額12%的部分。二、視同銷售二、視同銷售 1.適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會計未核算確認收入、成本（或確認金額與稅收規(guī)定不一致）的進行填報調(diào)整，若會計已進行處理，且與稅收確認金額一致，不存在差異。 2.視同銷售收入作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)。 3.本表，視同銷售成本的調(diào)整，稅收金額=納稅調(diào)整金額； 4.企業(yè)所得稅視同銷售 增值稅視同銷售。 所有權(quán)轉(zhuǎn)

5、移所有權(quán)轉(zhuǎn)移【例例】某房地產(chǎn)銷售企業(yè)某房地產(chǎn)銷售企業(yè)2017年銷售年銷售未完工產(chǎn)品收入未完工產(chǎn)品收入1000萬元，實際發(fā)生萬元，實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加的營業(yè)稅金及附加10萬元、土地增值稅萬元、土地增值稅20萬元。本年度確認萬元。本年度確認800萬主營業(yè)務(wù)收萬主營業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本入，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本600萬、稅金附萬、稅金附加加8萬元萬元 、土地增值稅、土地增值稅15萬元。（假設(shè)萬元。（假設(shè)該房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計毛利率為該房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計毛利率為15%） 案例案例3 8 （三）財政補助收入的稅務(wù)處理政策（三）財政補助收入的稅務(wù)處理政策 任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報納稅都需要有任何收入不作為

6、應(yīng)稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據(jù)。財稅明確的法律依據(jù)。財稅【】號號 實務(wù)中，如果遇到無法明確是否應(yīng)記入應(yīng)稅收實務(wù)中，如果遇到無法明確是否應(yīng)記入應(yīng)稅收入的情況時，把握一個原則：入的情況時，把握一個原則：只要法律沒有明只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，則應(yīng)作為應(yīng)稅收入。確規(guī)定不征稅或免稅，則應(yīng)作為應(yīng)稅收入。 【思考思考】非法收入是否繳納企業(yè)所得稅？非法收入是否繳納企業(yè)所得稅？（四）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入（四）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入A105000納稅調(diào)整項目明細表納稅調(diào)整項目明細表行次項 目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項目（2+3+4+5+6+7+8

7、+10+11）*2 （一）視同銷售收入（填寫A105010）*3 （二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入（填寫A105020）4 （三）投資收益（填寫A105030）A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表行次項 目合同金額（交易金額）賬載金額稅收金額 納稅調(diào)整金額本年累計本年累計123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費收入（2+3+4）2 （一）租金3 （二）利息4 （三）特許權(quán)使用費5二、分期確認收入（6+7+8）6 （一）分期收款方式銷售貨物收入7 （二）持續(xù)時間超過12個月的建造合同收入8 （三）其他分期確認收入9三、政府

8、補助遞延收入（10+11+12）10 （一）與收益相關(guān)的政府補助11 （二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助12 （三）其他13四、其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入14合計（1+5+9+13）符合稅法規(guī)定不不征稅收入征稅收入條件的政府補助收入，本表不作調(diào)整，在在A105040A105040中中納稅調(diào)整。納稅調(diào)整。10 政府補助遞延收入政府補助遞延收入 1、企業(yè)所得稅規(guī)定：企業(yè)取得國家財政性補貼企業(yè)所得稅規(guī)定：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所

9、得額。實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。2、稅法對企業(yè)收到貨幣形式的政府補助，在收稅法對企業(yè)收到貨幣形式的政府補助，在收到當期計入應(yīng)納稅所得額，不在以后期間內(nèi)到當期計入應(yīng)納稅所得額，不在以后期間內(nèi)遞延確認。遞延確認。存在時間性差異。存在時間性差異。 五、分期收款方式銷售貨物五、分期收款方式銷售貨物o 稅務(wù)處理：o 合同約定的收款日期確認 。o 注意：時間性差異、未實現(xiàn)融資收益確認的財務(wù)費用會計處理：分期收款銷售符合實質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時一次確認銷售收入，且以公允價值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時的售價)確認收入金額。 o 20172017年年1 1月月1 1日日A A

10、公司采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同公司采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價格為價格為10001000萬元，分萬元，分5 5年于每年末收取，設(shè)備成本為年于每年末收取，設(shè)備成本為600600萬，萬，假定設(shè)備一次性收款方式的售價為假定設(shè)備一次性收款方式的售價為800800萬。不考慮增值稅。萬。不考慮增值稅。會計處理會計處理o 20172017年銷售時年銷售時o 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 10001000o 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800800（20172017年底稅收確認年底稅收確認200200萬，形成萬，形成時間性差異，納稅調(diào)減時間性差異，納稅調(diào)減600600）o 未實現(xiàn)融資收益

11、未實現(xiàn)融資收益 200200o 同時同時 結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本o 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 600600o 貸：庫存商品貸：庫存商品 600600o 20142014年末收款時的會計處理年末收款時的會計處理o 借：銀行存款借：銀行存款 200200o 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 200200o 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益63.4463.44？o 貸：貸： 財務(wù)費用財務(wù)費用 63.4463.44o （1000與與800的差額的差額200萬作為未實現(xiàn)融資收萬作為未實現(xiàn)融資收益確認財務(wù)費用進行分攤，沖減財務(wù)費用）益確認財務(wù)費用進行分攤，沖減財務(wù)費用）o 會計處理會計處理o 該應(yīng)收款項

12、的收取時間較長，相當于對客戶提供信該應(yīng)收款項的收取時間較長，相當于對客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)，應(yīng)按貸，具有融資性質(zhì)，應(yīng)按800元確認收入，合同價元確認收入，合同價格格1000萬與萬與800萬的差額應(yīng)當作為為未實現(xiàn)融資萬的差額應(yīng)當作為為未實現(xiàn)融資收益，在收益，在5年內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)年內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。費用。o 該筆應(yīng)收款項賬面余額，減去未實現(xiàn)融資收益賬面該筆應(yīng)收款項賬面余額，減去未實現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應(yīng)收款項的攤余成本：攤余成余額后的差額，即為應(yīng)收款項的攤余成本：攤余成本和實際利率本和實際利率7.93%的乘積即為當期應(yīng)沖減的財務(wù)的乘積即為當

13、期應(yīng)沖減的財務(wù)費用。費用。o 稅務(wù)處理稅務(wù)處理o 收入確認差異收入確認差異（填寫（填寫105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生后制原則確認的收未按權(quán)責(zé)發(fā)生后制原則確認的收入）入）時間時間會計會計稅收稅收納稅調(diào)整納稅調(diào)整第第1 1年年800800200200-600-600第第2 2年年0 0200200+200+200第第3 3年年0 0200200+200+200第第4 4年年0 0200200+200+200第第5 5年年0 0200200+200+200合計合計0 00 0200200（和財務(wù)費用調(diào)減抵消）和財務(wù)費用調(diào)減抵消）A105000A105000納稅調(diào)整項目明細表納稅調(diào)整項目明細表行行次次項項

14、目目賬賬載載金金額額稅稅收收金金額額調(diào)調(diào)增增金金額額調(diào)調(diào)減減金金額額1 12 23 34 41212二、扣除類二、扣除類調(diào)整項目調(diào)整項目 （13+14+15+113+14+15+16+17+18+196+17+18+19+20+21+22+20+21+22+23+24+26+223+24+26+27+28+297+28+29）* * *2222 （十）（十）與未實現(xiàn)融與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)資收益相關(guān)在當期確認在當期確認的財務(wù)費用的財務(wù)費用時間時間會計會計稅收稅收納稅調(diào)整納稅調(diào)整第第1 1年年-63.44-63.440 0-63.44-63.44第第2 2年年-52.91-52.910 0-52.

15、91-52.91第第3 3年年-40.92-40.920 0-40.92-40.92第第4 4年年-28.31-28.310 0-28.31-28.31第第5 5年年-14.72-14.720 0-14.72-14.72合計合計-200-2000 0-200-200（和收入調(diào)（和收入調(diào)增增200200抵消）抵消）財務(wù)費用確認差異財務(wù)費用確認差異（填寫在（填寫在105000行行22與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用）費用）9三、政府補助遞延收入三、政府補助遞延收入（10+11+1210+11+12）交易合同金額帳載本年帳載累計稅收本年稅收累計納稅調(diào)整10

16、 （一）與收益相關(guān)的政府補（一）與收益相關(guān)的政府補助助060060011 （二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助助12 （三）其他（三）其他案例案例1：M公司公司2017年從政府獲得年從政府獲得800萬元政府補助，專項用于補助萬元政府補助，專項用于補助2016年企業(yè)所發(fā)年企業(yè)所發(fā)生的費用支出。企業(yè)做賬：生的費用支出。企業(yè)做賬：借：銀行存款借：銀行存款800萬元萬元貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入800萬元萬元 會計和稅法無差異，不需調(diào)整。會計和稅法無差異，不需調(diào)整。案例2：M公司2017年從政府獲得600萬元政府補助，專項用于補助未來5年企業(yè)所發(fā)生的費用支出，該項補助不符合不征稅收入條

17、件。企業(yè)做賬：借：借：銀行存款600萬 貸：貸：遞延收益600萬企業(yè)填報A105020（未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入納稅調(diào)整表）第10行納稅調(diào)增600萬元。結(jié)論：結(jié)論：凡是會計上作為遞延收益，而又不符合不征稅收入條件的均在A105020（未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入納稅調(diào)整表）填報。o 注意事項：1、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認收入的主體2、兩個不作調(diào)整（1）會計與稅法一致；（2）符合稅法規(guī)定不征稅收入不征稅收入條件的政府補助收入不在本表反應(yīng)，在A105040中納稅調(diào)整。未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表二、扣除類事項二、扣除類事項2021-12-1219（二）職工薪酬（填寫（二）職工薪酬（填寫A

18、105050） （三）業(yè)務(wù)招待費支出（三）業(yè)務(wù)招待費支出 二、扣除類事項二、扣除類事項2021-12-1220二、扣除類事項二、扣除類事項2021-12-1221二、扣除類事項二、扣除類事項2021-12-1222二、扣除類事項二、扣除類事項2021-12-1223二、扣除類事項二、扣除類事項2021-12-1224二、扣除類事項二、扣除類事項2021-12-1225 （六）利息支出（六）利息支出 A105000納稅調(diào)整項目明細表行次項 目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額123412二、扣除類調(diào)整項目 （13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+

19、29+30）* - 1818（六）利息支出（六）利息支出 - - 二、扣除類事項二、扣除類事項2021-12-1226A105000納稅調(diào)整項目明細表12二、扣除類調(diào)整項目 （13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29+30）* - 23 （十一）傭金和手續(xù)費支出 - *24 （十二）不征稅收入用于支出所形成的費用 * - *25 其中：專項用途財政性資金用于支出所形成的費用（填寫A105040）* - *26 （十三）跨期扣除項目 - - 27 （十四）與取得收入無關(guān)的支出* - *28 （十五）境外所得分攤的共同支出* - *29 （十六

20、）黨組織工作經(jīng)費 - - *30 （十七）其他 - - - - （十六）黨組織工作經(jīng)費黨組織工作經(jīng)費 （新增新增） （十七）其他其他 這是一個“兜底條款”，上述各項之外的扣除類項目均在此項填列。（十四）與取得收入無關(guān)的支出1、為企業(yè)經(jīng)營者及其家庭成員購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收、為企業(yè)經(jīng)營者及其家庭成員購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等藏品等 支出；支出；2、為企業(yè)經(jīng)營者或職工購買家庭用品；、為企業(yè)經(jīng)營者或職工購買家庭用品；3、為擔保其他單位信用發(fā)生的支出，如、為擔保其他單位信用發(fā)生的支出，如債權(quán)擔保承擔連帶責(zé)任債權(quán)擔保承擔連帶責(zé)任而履行的賠償?shù)龋欢男械馁r償?shù)龋?、列支與企業(yè)、列支與企業(yè)經(jīng)營

21、不相關(guān)資產(chǎn)的折舊經(jīng)營不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷；、攤銷；5、代關(guān)聯(lián)方支付與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)的費用；、代關(guān)聯(lián)方支付與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)的費用；6、企業(yè)在成本費用中列支、企業(yè)在成本費用中列支離退休職工工資補助離退休職工工資補助、水電費補貼、水電費補貼、購買各種商業(yè)保險等；購買各種商業(yè)保險等；7、己出售職工住房的維修支出、水電費支出等；、己出售職工住房的維修支出、水電費支出等；8、企業(yè)經(jīng)營者的個人消費；、企業(yè)經(jīng)營者的個人消費；9、過節(jié)給無關(guān)人員送禮開支以及外單位人員婚喪費用開支。、過節(jié)給無關(guān)人員送禮開支以及外單位人員婚喪費用開支。 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（填寫廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（填寫A105060）扣除標

22、準扣除標準基數(shù)基數(shù)比例比例文件依據(jù)文件依據(jù)正常情況正常情況營業(yè)收入營業(yè)收入+視同銷售視同銷售收入收入15%企業(yè)所得稅實施條例企業(yè)所得稅實施條例房地產(chǎn)企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入營業(yè)收入+視同銷售視同銷售收入收入+本期未完工產(chǎn)本期未完工產(chǎn)品收入品收入-未完工產(chǎn)品未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認收入轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認收入15%化妝品制造與銷售、化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）造（不含酒類制造）營業(yè)收入營業(yè)收入+視同銷售視同銷售收入收入30%財稅財稅2012017 7441 1號號煙草煙草企業(yè)的煙煙草煙草企業(yè)的煙草廣告費草廣告費營業(yè)收入營業(yè)收入+視同銷售視同銷售收入收入0%財稅財稅

23、2012017 7441 1號號【例】A服裝生產(chǎn)企業(yè)，2017年度實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費賬載金額120萬元，本納稅年度營業(yè)收入680萬元，視同銷售收入20萬元，在2017年匯算清繳時如何填列申報表。（A105060廣告宣傳費支出）捐贈支出捐贈支出捐贈是無條件的，捐贈人不求任何回報捐贈是無條件的，捐贈人不求任何回報贊助支出贊助支出廣告性贊助支出廣告性贊助支出非廣告性贊助支出非廣告性贊助支出稅法上贊助支出稅法上贊助支出不得稅前扣除不得稅前扣除以宣傳其形象、擴大其產(chǎn)品、服務(wù)等知名度為目的進行贊助，接受贊助的單位需要提供一定的媒介公開地為其進行宣傳服務(wù)，如果接受贊助的單位為專門從事廣告業(yè)的單位的廣

24、告宣廣告宣傳費傳費業(yè)務(wù)宣業(yè)務(wù)宣傳費傳費以宣傳其形象、擴大其產(chǎn)品、服務(wù)等知名度為目的進行贊助，接受贊助的單位為非從事廣告業(yè)的單位的（如廣州亞組委）二、扣除類事項二、扣除類事項2021-12-1232二、扣除類事項二、扣除類事項2021-12-12332021-12-1234二、扣除類事項二、扣除類事項2021-12-123531 三、資產(chǎn)類調(diào)整項目（32+33+34+35）* - - 32 （一）資產(chǎn)折舊、攤銷 （填寫A105080） - - - - 33 （二）資產(chǎn)減值準備金* - - 34 （三）資產(chǎn)損失（填寫A105090） - - - - 三、資產(chǎn)類調(diào)整項目三、資產(chǎn)類調(diào)整項目 （三）資產(chǎn)

25、損失（填寫A105090）注意注意：1.發(fā)生即填報。作為納稅調(diào)整系列的例外，不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除事項（清單申報、專項）列示填報。 2.與與5030投資收益納稅調(diào)整明細表投資收益納稅調(diào)整明細表、資產(chǎn)減值準備金調(diào)整的關(guān)聯(lián)。A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表企業(yè)所得稅彌補虧損明細表 行次行次項目項目年度年度可彌補虧損所得所得可彌補虧損所得所得合并、分立轉(zhuǎn)合并、分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可入（轉(zhuǎn)出）可彌補的虧損額彌補的虧損額當年可彌補的當年可彌補的虧損額虧損額1 12 23 34 41 1前五年度前五年度2 2前四年度前四年度3 3前三年度前三年度4 4前二年度前二年度5 5前一年度前

26、一年度6 6本年度本年度1919四、納稅調(diào)整后所得（四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+1813-14+15-16-17+18）2020 減：所得減免（填寫減：所得減免（填寫A107020A107020）2121 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030A107030）2222 減：彌補以前年度虧損（填寫減：彌補以前年度虧損（填寫A106000A106000）企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定因企業(yè)被合并、分立而允許轉(zhuǎn)入可彌補虧損額，以企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定因企業(yè)被合并、分立而允許轉(zhuǎn)入可彌補虧損額，以及因企業(yè)分立轉(zhuǎn)出的可彌補虧損額（轉(zhuǎn)入虧損以及因企業(yè)分立轉(zhuǎn)出

27、的可彌補虧損額（轉(zhuǎn)入虧損以“”號表示，轉(zhuǎn)出虧損以正數(shù)號表示，轉(zhuǎn)出虧損以正數(shù)表示）。表示）。第第4列列“當年可彌補的虧損額當年可彌補的虧損額”：當?shù)冢寒數(shù)?列小于零時金額等于第列小于零時金額等于第2+3列，列，否則等于第否則等于第3列（虧損以列（虧損以“-”號表示）號表示） 2021-12-1238四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題1、單位統(tǒng)一給員工安排體檢發(fā)生的費用能否稅前扣除？、單位統(tǒng)一給員工安排體檢發(fā)生的費用能否稅前扣除？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號)的規(guī)定，中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利

28、費，包括：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。因此，員工體檢費用可以按照職工福利費的相關(guān)規(guī)定在企業(yè)因此，員工體檢費用可以按照職工福利費的相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。所得稅前扣除。2021-12-1239四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題2、企業(yè)為建造固定資產(chǎn)向

29、非金融企業(yè)借款、企業(yè)為建造固定資產(chǎn)向非金融企業(yè)借款，發(fā)生的利息支出超過了按照金融企業(yè)同期同，發(fā)生的利息支出超過了按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額，并且已經(jīng)計入固定資類貸款利率計算的數(shù)額，并且已經(jīng)計入固定資產(chǎn)的成本，那么在企業(yè)所得稅前不得扣除的利產(chǎn)的成本，那么在企業(yè)所得稅前不得扣除的利息支出應(yīng)當如何進行調(diào)整？息支出應(yīng)當如何進行調(diào)整？答：應(yīng)當在該固定資產(chǎn)后續(xù)計提折舊時或或答：應(yīng)當在該固定資產(chǎn)后續(xù)計提折舊時或或轉(zhuǎn)讓處理時依照稅法進行調(diào)整。轉(zhuǎn)讓處理時依照稅法進行調(diào)整。2021-12-1240四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題3、房屋的租賃費是否屬于研發(fā)費用加計扣除的范、房屋的租

30、賃費是否屬于研發(fā)費用加計扣除的范圍？圍？答：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號）第一條第一項規(guī)定，屬于研發(fā)費用加計扣除的范圍僅包括通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費，不包括房屋租賃不包括房屋租賃費費因此，房屋租賃費不屬于研發(fā)費用加計扣除的范因此，房屋租賃費不屬于研發(fā)費用加計扣除的范圍。圍。2021-12-1241四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題4、企業(yè)給員工購買出差時的人身意外保險費可以在、企業(yè)給員工購買出差時的人身意外保險費可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于

31、企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第年第80號）規(guī)定號）規(guī)定:“一、關(guān)于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2021-12-1242四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題5、電子客票行程單是否屬于發(fā)票范疇？、電子客票行程單是否屬于發(fā)票范疇？答：根據(jù)根據(jù)國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 中國民用航空局關(guān)于印發(fā)中國民用航空局關(guān)于印發(fā)航空運輸電子客票行程單管理辦法（暫行）航空運輸電子客票行程單管理辦法（暫行）的通的通知知（國稅

32、發(fā)（國稅發(fā)200854號號 ）第一條規(guī)定，航空運輸電子客票行程單（以下簡稱行程單）納入發(fā)票管理范圍，由國家稅務(wù)總局負責(zé)統(tǒng)一管理，套印國家稅務(wù)總局發(fā)票監(jiān)制章。經(jīng)國家稅務(wù)總局授權(quán)，中國民用航空局負責(zé)全國行程單的日常管理工作。2021-12-1243四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題6、企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改、企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如何計提折舊？擴建的，如何計提折舊？答：根據(jù)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第年第34號）第

33、四條規(guī)定，號）第四條規(guī)定，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建

34、后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使以按尚可使用的年限計提折舊。用的年限計提折舊。2021-12-1244四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題7、企業(yè)為退休人員繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險在、企業(yè)為退休人員繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險在企業(yè)所得稅稅前可以扣除嗎？企業(yè)所得稅稅前可以扣除嗎？答：根據(jù)答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅（財稅200927號）規(guī)定：號）規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政

35、策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除?！币蛲诵萑藛T不屬于文件規(guī)定的在本企業(yè)任職或者受雇的員工，所以企業(yè)支付的這部分費用不能在企業(yè)所得稅前扣除。2021-12-1245四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題8、企業(yè)由于資金困難，無法支付今年的租金，經(jīng)與出、企業(yè)由于資金困難，無法支付今年的租金，經(jīng)與出租方協(xié)商，約定明年一并支付，那么這筆沒有支付的租金租方協(xié)商，約定明年一并支付，那么這筆沒有支付的租金能否在所得稅前扣除？如何扣

36、除？能否在所得稅前扣除？如何扣除？答：中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）規(guī)定：“第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！保?） 2011年第34號（2） 2012年第15號2021-12-1246四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題9、鐵路局提供自制退票費報銷憑證自制退票費報銷憑證，屬于稅前扣除憑證？火車票退票收取的費用不屬于提供應(yīng)稅行為，不開具增值稅發(fā)票。取得的鐵路票據(jù)屬于規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸取得的鐵路票據(jù)屬于規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)企業(yè)(含分支機構(gòu)

37、含分支機構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)為合法有效的憑證，可自行印制的鐵路票據(jù)為合法有效的憑證，可以作為稅前扣除的憑證。以作為稅前扣除的憑證。國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告國家稅務(wù)總局公告2013年第76號（二）中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含分支機構(gòu)）可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù)，其他提供鐵路運輸服務(wù)的納稅人以及提供郵政服務(wù)的納稅人，其普通發(fā)票的使用由各省國稅局確定。2021-12-1247四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題10、2017年實際發(fā)生的費用并且已進行會計處理，發(fā)票是2018年開具的可以嗎？還用調(diào)增所得額嗎？答：按照國家稅務(wù)

38、總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（2011年第34號）：“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證?！币?guī)定，如果企業(yè)2017年實際發(fā)生的費用并且已進行會計處理，在匯算清繳時已補充提供該成本、費用的有效憑證，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。2021-12-1248四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題11、企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費用可能存在分攤問題，如煤、水、電費的分攤，如何稅前扣除？屬于共同負擔的沒有獨立計量系統(tǒng)所發(fā)生的與生成經(jīng)營有關(guān)的費用，如：煤、水、

39、電費及代收的污水處理費等，能夠取得發(fā)票的，憑相關(guān)合同協(xié)議和發(fā)票進行稅前扣除，政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告（稅務(wù)總局公告2016年第54號）；2021-12-1249四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題12、公司租房交的房產(chǎn)稅列入營業(yè)外支出，納稅調(diào)整中是否全部調(diào)增，具體列入哪一項?答：根據(jù)中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例第二條規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。2021-12-125

40、0四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題13、企業(yè)發(fā)放給員工個人的通訊補貼、車改補貼、交通補貼、誤餐補貼、住房補貼，是否可作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除？14、企業(yè)、企業(yè)2017年計提的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及年計提的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，但是會保險費和住房公積金，但是2017年沒有支付（發(fā)放），在年沒有支付（發(fā)放），在2018年年5月月31日之前支付（發(fā)放），是否準予在日之前支付（發(fā)放），是否準予在

41、2017年匯算清繳時扣除？年匯算清繳時扣除？答：企業(yè)2017年按照會計準則規(guī)定計入當期損益的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，在2018年實際支付（繳納）的，可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則扣除在2017年。2021-12-1251四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題14、公司自行核算統(tǒng)計派遣人員工資明細，將工資總額支付給派遣公司由派遣公司代為轉(zhuǎn)發(fā)員工（派遣公司只是代發(fā)），計算三項經(jīng)費時，勞務(wù)費能否作為計算基數(shù)？答：關(guān)于勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出并作為三項經(jīng)費的計提基數(shù)問題，按照國家稅務(wù)總

42、局公告2015年第34號規(guī)定，只有直接支付給員工個人的費用，才可以作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。2021-12-1252四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題15、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除政策時，應(yīng)具備什么條件？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅200970號）第三條規(guī)定：“企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的

43、每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。（三）定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施?！?021-12-1253四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題16、為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前、為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前扣除？扣除？答：企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定：“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇

44、的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！弊庸締T工不屬于子公司員工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，母公司為其繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。，母公司為其繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。2021-12-1254四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題17、大病醫(yī)療保險能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？大病醫(yī)療保險能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險

45、費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除?！钡谌鶙l規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。”2021-12-1255四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題18、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項實行備案管理，是否每年、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項實行備案管理，是否

46、每年都需要備案？都需要備案？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)規(guī)定：“第八條 企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時間內(nèi)，企業(yè)享受在減免稅起止時間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履行備案手續(xù)。優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項，應(yīng)當每年履行備案手續(xù)?！?021-12-1256四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題19、物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費，、物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費，何時確認企業(yè)所得稅收入？何時確認企業(yè)所得稅收入？答：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人

47、民共和國國務(wù)院令第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。20、財政部令第41號2006年12月04 日第四十六條的規(guī)定，企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（二）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（三）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。（四）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。（五）應(yīng)由個人承擔的其他支出57四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題 業(yè)務(wù)招待費中個人消費部分不

48、得在企業(yè)所得稅前扣除 企業(yè)為投資者或職工支付的部分商業(yè)保險費不得在企業(yè)所得稅稅前扣除?！舅伎肌繂挝毁I或個人買好？ 58四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題四、關(guān)注稅前扣除的特殊問題 21、因產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題，支付的罰款、賠償金是否能在所得稅前扣除 【解析】企業(yè)所得稅法第十條第（四）款規(guī)定“罰金、罰款和被沒收財物的損失不得在所得稅前扣除”；但“罰金、罰款和被沒收財物的損失”，根據(jù)企業(yè)所得稅法的釋義的解釋，應(yīng)是違反了國家法律、法規(guī)或行政性規(guī)定所造成的損失。與客戶簽訂的經(jīng)濟合同中約定的罰款（即經(jīng)濟賠償款）、違約金等不屬于違反法律、法規(guī)的行政罰款，因此，不適用所得稅法第十條第（四）款的規(guī)定，可以稅前扣除。 59四、關(guān)注稅前扣除的