建筑業(yè)營(yíng)改增簡(jiǎn)介(注意修正)

1、2021-12-14建筑業(yè)營(yíng)改增簡(jiǎn)介建筑業(yè)營(yíng)改增簡(jiǎn)介12021/8/141、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令 第538號(hào) ）及其實(shí)施細(xì)則2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)） 3、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知（建辦標(biāo)20164號(hào)） 4、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部標(biāo)準(zhǔn)定額研究所關(guān)于印發(fā)研究落實(shí)“營(yíng)改增”具體措施研討會(huì)議紀(jì)要的通知（建標(biāo)造201649號(hào)）5、部課題建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的影響22021/8/141、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（中華人民共（中

2、華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令和國(guó)國(guó)務(wù)院令 第第538號(hào)號(hào) ）及其實(shí)施細(xì)則）及其實(shí)施細(xì)則（1）增值稅的定義，一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；）增值稅的定義，一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；計(jì)費(fèi)公式計(jì)費(fèi)公式 增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。32021/8/14一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額銷項(xiàng)稅率進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率納

3、稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。建筑業(yè)銷項(xiàng)稅率為計(jì)算的增值稅額。建筑業(yè)銷項(xiàng)稅率為。 銷售額中不包含進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅為價(jià)外稅。銷售額中不包含進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅為價(jià)外稅。由于企業(yè)管理不同，進(jìn)項(xiàng)稅額不同，應(yīng)納稅額標(biāo)準(zhǔn)不明確。由于企業(yè)管理不同，進(jìn)項(xiàng)稅額不同，應(yīng)納稅額標(biāo)準(zhǔn)不明確。42021/8/14工程造價(jià)人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤(rùn)營(yíng)業(yè)稅=稅前造價(jià)x綜合稅率人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整原則：價(jià)稅分離調(diào)整原則：價(jià)稅分離

4、52021/8/14 工程造價(jià)=人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)+管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)+利潤(rùn)+應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+附加稅費(fèi) 工程造價(jià)=人工費(fèi)（除稅）+材料費(fèi)（除稅）+施工機(jī)具使用費(fèi)（除稅）+企業(yè)管理費(fèi)（除稅）+規(guī)費(fèi)（除稅）+利潤(rùn)+（進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額）+附加稅費(fèi) 工程造價(jià)=人工費(fèi)（除稅）+材料費(fèi)（除稅）+施工機(jī)具使用費(fèi)（除稅）+企業(yè)管理費(fèi)（除稅）+規(guī)費(fèi)（除稅）+利潤(rùn)+銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額+附加稅費(fèi) 工程造價(jià)=除稅工程造價(jià)+銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=除稅工程造價(jià)除稅工程造價(jià)（部辦公廳（部辦公廳4號(hào)文）號(hào)文） 說明：附加稅費(fèi)放入管理費(fèi)中。（標(biāo)準(zhǔn)定額研究所會(huì)議紀(jì)要說明：附加稅費(fèi)放入管理費(fèi)中。（標(biāo)準(zhǔn)定額研

5、究所會(huì)議紀(jì)要49號(hào)文）號(hào)文）62021/8/14營(yíng)業(yè)稅下工程造價(jià)稅前造價(jià)稅金營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)收入工程造價(jià)稅前造價(jià)稅金銷售額營(yíng)業(yè)收入應(yīng)納稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額增值稅下72021/8/14應(yīng)納稅額銷售額征收率包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 征收率為征收率為3%。應(yīng)納稅額明確。應(yīng)納稅額明確。銷售額中包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同原營(yíng)業(yè)稅下稅前工程銷售額中包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同原營(yíng)業(yè)稅下稅前工程造價(jià)口徑。造價(jià)口徑。82021/8/14一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法稅率稅率一一銷銷售售或或進(jìn)進(jìn)口口貨貨物物（一）銷售或進(jìn)口（二）以外的貨物17%（二）銷售或進(jìn)口下列貨物： 1.糧食、食用植物油； 2.自

6、來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報(bào)紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物 5.1農(nóng)產(chǎn)品； 5.2 音像制品 5.3 電子出版物 5.4 二甲醚13%二二出口貨物，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外0三三提供加工、修理修配勞務(wù)17%營(yíng)營(yíng)改改增增提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)11%提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及增值電信服務(wù)以及增值電信服務(wù)6%（2 2）費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)）費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn) 92021/8/14簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率征收率一一

7、小規(guī)模納稅人3%二二一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡(jiǎn)易方法(財(cái)稅20099號(hào)第二條第（三）項(xiàng)，財(cái)稅201457號(hào)修正) 1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 5.自來水。 6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。3%三三一般納稅人的自來水公司銷售自來水(財(cái)稅20099號(hào)第二條第（四）項(xiàng)，財(cái)稅201457號(hào)修正)3%102021/8/14免征建筑材料免征建筑材

8、料一一對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：(財(cái)稅2008156號(hào)第一條第四項(xiàng))生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。二二對(duì)銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂建筑砂石骨料免征石骨料免征增值稅。(財(cái)稅2011115號(hào)第一條)生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。 其中以建（構(gòu)）筑廢物為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合混凝土用再生粗骨料（GB/T 25177-2010）和混凝土和砂漿用再生細(xì)骨料（GB/T 25176-2

9、010）的技術(shù)要求；以煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合建筑用砂（GB/T 14684-2001）和建筑用卵石碎石（GB/T 14685-2001）的技術(shù)要求。備注備注免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，只能開具增值稅普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。112021/8/14122021/8/14132021/8/14一般計(jì)價(jià)方法調(diào)整總原則：一般計(jì)價(jià)方法調(diào)整總原則：將營(yíng)業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價(jià)各費(fèi)將營(yíng)業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價(jià)各費(fèi)用項(xiàng)目以包括可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用項(xiàng)目以包括可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“含稅金額含稅金額”計(jì)算的計(jì)價(jià)辦法，調(diào)整為計(jì)算的計(jì)價(jià)辦法，調(diào)整為增值稅下以不包括可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅下以不包

10、括可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“除稅金額除稅金額”計(jì)算。計(jì)算。修正建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成明確：建筑安裝工程稅前造價(jià)各構(gòu)成費(fèi)用均以不含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“除稅金額”計(jì)算。含稅金額 計(jì)費(fèi)除稅金額 計(jì)費(fèi)142021/8/14營(yíng)業(yè)稅下營(yíng)業(yè)稅下增值稅下增值稅下稅金稅金指國(guó)家稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)內(nèi)的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加。稅金=稅前造價(jià)綜合稅率。稅金稅金指按照國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)內(nèi)的增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額，用于開支進(jìn)行稅額和繳納應(yīng)納稅額。稅金=稅前造價(jià)增值稅稅率。152021/8/14序號(hào)序號(hào)材料單價(jià)組成材料單價(jià)組成扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法一一“兩票制兩票

11、制”材料材料 材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)及材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)及運(yùn)輸損耗費(fèi)運(yùn)輸損耗費(fèi)按以下方法分別扣減。按以下方法分別扣減。1.11.1材料原價(jià)以購(gòu)進(jìn)貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率（3%）扣減。1.21.2運(yùn)雜費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。1.31.3運(yùn)輸損耗費(fèi)運(yùn)輸過程所發(fā)生損耗增加費(fèi)，以運(yùn)輸損耗率計(jì)算，隨材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)扣減而扣減。二二“一一票制票制”材料材料 材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)及材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)及運(yùn)輸損耗費(fèi)運(yùn)輸損耗費(fèi)按以下方法分別扣減。按以下方法分別扣減。2.12.1材料原價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)以購(gòu)進(jìn)貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率（3%）扣減。2.22.2運(yùn)輸損耗費(fèi)運(yùn)輸過程所發(fā)生損耗增

12、加費(fèi)，以運(yùn)輸損耗率計(jì)算，隨材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)扣減而扣減。三三采購(gòu)及保管費(fèi)一般不包含進(jìn)項(xiàng)稅額，費(fèi)用水平（發(fā)生額）也不會(huì)因?yàn)闋I(yíng)改增而發(fā)生變化，但由于采購(gòu)及保管費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和運(yùn)輸損耗費(fèi)受扣減的影響，采購(gòu)保管費(fèi)率應(yīng)增加。材料價(jià)格調(diào)整（除稅原則）材料價(jià)格調(diào)整（除稅原則） 162021/8/14序號(hào)材料編碼材料名稱規(guī)格單位稅率材料單價(jià)出廠價(jià)采購(gòu)及保管費(fèi)平均稅率含稅單價(jià)除稅單價(jià)含稅原價(jià)除稅原價(jià)含稅除稅( (無抵扣項(xiàng)) )101010100鋼筋綜合t17%40203447.353941.183368.5378.8278.8216.61%201010300冷軋帶肋鋼筋t17%43003687.46

13、4215.693603.1584.3184.3116.61%172021/8/14序號(hào)序號(hào)機(jī)具臺(tái)班單價(jià)機(jī)具臺(tái)班單價(jià)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法1 1機(jī)械臺(tái)班單價(jià)各組成內(nèi)容按以下方法分別扣減，扣減綜合稅率小于租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用稅率17%。1.11.1臺(tái)班折舊費(fèi)以購(gòu)進(jìn)貨物適用的稅率17%或相應(yīng)征收率扣減。1.21.2臺(tái)班大修費(fèi)以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%扣減。1.31.3臺(tái)班經(jīng)常修理費(fèi)考慮自修，不考慮扣減。1.41.4臺(tái)班安拆費(fèi)一般按自行安拆考慮，不予扣減。1.51.5臺(tái)班場(chǎng)外運(yùn)輸費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。場(chǎng)外運(yùn)輸占按拆及場(chǎng)外運(yùn)輸費(fèi)的60%。1.61.6臺(tái)班人工費(fèi)組成內(nèi)容為

14、工資總額，不予扣減1.71.7臺(tái)班燃料動(dòng)力費(fèi)水3%，其他柴油、汽油、電17%。1.81.8臺(tái)班車船稅費(fèi)稅收費(fèi)用，不予扣減。機(jī)械臺(tái)班單價(jià)（除稅原則）機(jī)械臺(tái)班單價(jià)（除稅原則） 182021/8/14機(jī)械機(jī)械名稱名稱價(jià)格價(jià)格形式形式臺(tái)班臺(tái)班單價(jià)單價(jià)折舊費(fèi)折舊費(fèi)大修理大修理費(fèi)費(fèi)經(jīng)常修理費(fèi)經(jīng)常修理費(fèi)安拆安拆費(fèi)及費(fèi)及場(chǎng)外場(chǎng)外運(yùn)輸運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)燃料動(dòng)燃料動(dòng)力費(fèi)力費(fèi)人工人工費(fèi)費(fèi)平均稅率平均稅率履帶履帶式液式液壓?jiǎn)螇簡(jiǎn)味吠诙吠诰驒C(jī)掘機(jī) 1m1m3 3含稅價(jià)格除稅價(jià)格192021/8/14人工工日、材料、施工機(jī)具臺(tái)班消耗量不需要調(diào)整。定額基價(jià)中人工費(fèi)不需調(diào)整，材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)均應(yīng)扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額。定額基價(jià)調(diào)整（除稅

15、原則）定額基價(jià)調(diào)整（除稅原則） 202021/8/14建筑安裝工程費(fèi)費(fèi)用定額1、企業(yè)管理費(fèi)2、利潤(rùn)3、以費(fèi)率計(jì)算的措施費(fèi)費(fèi)率 安全文明施工費(fèi) 臨時(shí)設(shè)施費(fèi) 趕工措施費(fèi) 按質(zhì)論價(jià)費(fèi)4、規(guī)費(fèi)定額基價(jià)調(diào)整（除稅原則）定額基價(jià)調(diào)整（除稅原則） 212021/8/14序號(hào)序號(hào)可扣減費(fèi)用內(nèi)容可扣減費(fèi)用內(nèi)容適用稅率分析適用稅率分析一一現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)按各項(xiàng)組成適用稅率和占比，計(jì)算加權(quán)平均稅率1.11.1辦公費(fèi)：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報(bào)、辦公軟件、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖降溫（包括現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)宿舍取暖降溫）等費(fèi)用。以購(gòu)進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率扣減，其中購(gòu)進(jìn)圖書、報(bào)紙、雜志適用的稅

16、率13%，其他一般為17%。1.21.2固定資產(chǎn)使用費(fèi)：是指管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。除房屋的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)不予扣減外，設(shè)備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)以購(gòu)進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)和租賃有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。1.31.3工具用具使用費(fèi)：是指企業(yè)施工生產(chǎn)和管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測(cè)繪、消防用具等的購(gòu)置、維修和攤銷費(fèi)。以購(gòu)進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。1.41.4檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)以接受試點(diǎn)營(yíng)改增的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率6%扣減。1.51.5

17、現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)其他內(nèi)容：不包含進(jìn)項(xiàng)稅額可視作增值稅稅率為“0”。二二規(guī)費(fèi)：不包含進(jìn)項(xiàng)稅額，無扣減費(fèi)用可視作增值稅稅率為“0”。三三利潤(rùn)：不包含進(jìn)項(xiàng)稅額，無扣減費(fèi)用可視作增值稅稅率為“0”。222021/8/14序號(hào)工程名稱營(yíng)業(yè)稅下增值稅下總造價(jià)（元）綜合可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率總造價(jià)（元）造價(jià)增加應(yīng)繳納稅額營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)降低1房建三類14808269.35 7.12%14878680.59 0.48%489830.3953444661.9336-10.16%2預(yù)制管樁54469054.52 15.02%50532521.14 -7.23%-2104794.765實(shí)際繳納為01635593.906228.69%3大型土石方904902.52 7.34%905602.72 0.08%27840.2595927172