第十講關稅法律制度

1、第十講第十講 關稅法律制度關稅法律制度一、關稅法律制度概述一、關稅法律制度概述二、我國關稅法律制度二、我國關稅法律制度三、我國關稅的征收與管理三、我國關稅的征收與管理四、我國船舶噸稅法律制度四、我國船舶噸稅法律制度關稅法律制度概述關稅法律制度概述一、關稅概述 （一）關稅的概念 關稅是對進出國境或者關境的貨物、物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅，包括進口關稅和出口關稅。 課稅對象：進出國境或關境的貨物、物品的流轉(zhuǎn)額。 實質(zhì)：關稅是一種流轉(zhuǎn)稅。 關境關境VS國境國境l 關境：一個國家的關稅法完全實施的境域。 國境：一個主權(quán)國家的領土范圍。l 國境內(nèi)設有自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)： 關境 國境 幾個國家結(jié)成關稅同盟：

2、 關境 國境（二）關稅的特點（二）關稅的特點 1.征稅對象特殊征稅對象特殊 僅對進出境的貨物或者物品征收，這是關稅與其他稅種的主要區(qū)別。2.征稅環(huán)節(jié)單一征稅環(huán)節(jié)單一 在貨物或物品進出關境或國境時一次性征收，不同于增值稅。3.計稅價格特殊計稅價格特殊 以完稅價格計稅，通常是到岸價格或離岸價格。4.涉外性強涉外性強 是執(zhí)行對外政策的工具。5.征收機關特殊征收機關特殊 征收的法定機關為海關。（三）關稅的分類（三）關稅的分類1.1.進口稅、出口稅和過境稅進口稅、出口稅和過境稅l 依據(jù)依據(jù)：通過關境的貨物或商品的流向l 進口稅進口稅：最主要一種，在貨物或物品直接進入關境或者國境時征收，或者在貨物或物品從

3、自由港、自由貿(mào)易區(qū)或保稅區(qū)、海關保稅倉庫等地進入國內(nèi)市場時征收。l 出口稅出口稅：對從本國出口的貨物和物品征收，一般只對具有壟斷地位商品和國內(nèi)供不應求原料品。l 過境稅（通過稅）過境稅（通過稅）：對從國外運經(jīng)本國關境或者國境運往第三國的貨物征收。是重商主義時期的產(chǎn)物，目前，在GATT中對過境貨物除允許收取部分服務管理費外，不得征收過境關稅。(我國無)2.2.財產(chǎn)稅和關稅財產(chǎn)稅和關稅l 依據(jù)依據(jù)：征收的目的不同l 財政關稅（收入關稅）財政關稅（收入關稅）：以增加國家財政收入為主要目的而對進口貨物征收的關稅，稅率的制定應當適中或者較低。l 保護關稅保護關稅：是以保護本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、保護本國市場為目

4、的而對進口貨物所征收的關稅。3.3.從量關稅、從價關稅、混合關稅從量關稅、從價關稅、混合關稅（復合關稅）、選擇關稅、滑動關稅（復合關稅）、選擇關稅、滑動關稅l 依據(jù)依據(jù)：征收的方法不同l 從量關稅（固定稅）從量關稅（固定稅）：商品的重量、數(shù)量、長度、容量、面積等計量單位為標準。l 從價關稅從價關稅：進口商品的價格為標準征收。l 混合關稅（復合關稅）混合關稅（復合關稅）：同時采取從量和從 價征收的關稅。l 選擇關稅選擇關稅：規(guī)定從量又從價，選擇其稅額較高或較低者為準的一種關稅。l 滑動關稅（滑準關稅）滑動關稅（滑準關稅）：預先按照商品的價格規(guī)定幾檔稅率，當進口貨物價格高時采用較低稅率，價格較低時

5、則采用較高稅率。4.4.加重關稅和優(yōu)惠關稅加重關稅和優(yōu)惠關稅l 依據(jù)依據(jù)：不同國家貨物或貨物輸入情況差別l 加重關稅（歧視性關稅）加重關稅（歧視性關稅）：在征收一般進口關稅之外又根據(jù)某種目的加征的一種臨時進口附加稅，一般針對特定的貨物或特定的國家進行。主要有反傾銷稅、反補貼稅和報復關稅。l 優(yōu)惠關稅優(yōu)惠關稅：對于來自受惠國家或地區(qū)的進口商品所使用的關稅。包括最惠國待遇關稅、普通優(yōu)惠制關稅和特惠關稅等形式。5.5.固定關稅和協(xié)定關稅固定關稅和協(xié)定關稅l 依據(jù)依據(jù)：一國能否獨立自主制定稅法l 固定關稅（自主關稅）固定關稅（自主關稅）：由一國政府獨立自主地制定關稅率及有關關稅的各種法規(guī)、條例，并據(jù)以

6、征收的關稅。國定關稅一般高于協(xié)定關稅。l 協(xié)定關稅（不自主關稅）協(xié)定關稅（不自主關稅）：兩個或兩個以上國家通過締結(jié)關稅貿(mào)易協(xié)定而制定的關稅稅率。主要包括雙邊協(xié)定稅率、多邊協(xié)定稅率和片面協(xié)定稅率。 （四）關稅的歷史沿革（四）關稅的歷史沿革l 公元前5世紀古希臘開始征收關稅l 我國最早有關關稅記載是周朝l 新中國成立后，我國關稅變化經(jīng)歷的三個時期: 1.1949-1979年：國家實行高關稅政策以保護本國產(chǎn)業(yè)； 2.1980-1992年：以計劃經(jīng)濟為主，關稅形同虛設； 3.1992年以來：多次調(diào)低關稅稅率，逐漸形成現(xiàn)行的關稅制度。二、關稅法概述二、關稅法概述l 關稅法：關稅法：指國家制定的調(diào)整關稅征

7、收與繳納權(quán)利義務關系的法律規(guī)范。l 現(xiàn)行關稅法律規(guī)范主要包括：中華人民共和國海關法中華人民共和國進出口關稅條例中華人民共和國海關進出口稅則中華人民共和國海關入境旅客行李物 品和個人郵遞物品征收進口稅辦法我國關稅法律制度我國關稅法律制度一、關稅納稅人一、關稅納稅人 二、關稅的征稅對象二、關稅的征稅對象 三、關稅的稅率三、關稅的稅率 四、關稅的計稅依據(jù)四、關稅的計稅依據(jù) 五、關稅應納稅額的計算五、關稅應納稅額的計算 六、行李和郵遞物品進口稅六、行李和郵遞物品進口稅 七、關稅的減免七、關稅的減免一、關稅的納稅人一、關稅的納稅人l 包括：包括：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。l

8、 進出口貨物的收、發(fā)貨人進出口貨物的收、發(fā)貨人: :依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。l進出境物品的所有人：進出境物品的所有人：該物品的所有人和推定為所有人的人。 推定為所有人的具體情形詳見教材P210二、關稅的征稅對象二、關稅的征稅對象l 征稅對象：征稅對象：進出境的各種貨物、物品的流轉(zhuǎn)額。l 貨物貨物 VS VS 物品（是否為貿(mào)易性）物品（是否為貿(mào)易性） 貨物：貨物：是指以貿(mào)易行為為目的而進出關境或者國境的貿(mào)易性物資。 物品：物品：是指入境旅客或者運輸工具服務人員攜帶的行李物品、饋贈物品、郵遞入境以及以其他方式進入關境或國境的屬于個人自用的非貿(mào)易性物資。三、

9、關稅的稅率三、關稅的稅率（一）進口稅率1.進口稅率的設置 進口貨物稅率主要有以下幾種： （1）最惠國稅率 （2）協(xié)定稅率（即曼谷協(xié)定稅率） （3）特惠稅率（即曼谷協(xié)定特惠稅率） （4）普通稅率 （5）關稅配額稅率具體適用規(guī)定參見進出口關稅條例2.2.稅率水平稅率水平1992年我國的關稅總水平約為42%，后經(jīng)過幾次重大調(diào)整。2010年我國加入WTO承諾的關稅減讓義務全部履行完畢。2010年，我國的關稅總水平由15.3%調(diào)整至目前的9.8%。 3. 3.稅率計征辦法稅率計征辦法我國對進口商品基本都實行從價稅，1997年7月1日起部分實行從量稅、復合稅和滑準稅l 計征從量稅計征從量稅l 實行復合稅實

10、行復合稅l 實行滑準稅實行滑準稅 原油、部分雞產(chǎn)品、原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷啤酒、膠卷 錄像機、放像機、攝錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相機和像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機攝錄一體機 針對關稅配額外進口針對關稅配額外進口一定數(shù)量棉花（一定數(shù)量棉花（新聞新聞紙已廢除紙已廢除）（二）出口稅率（二）出口稅率l 我國為一欄稅率，即出口稅率 。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關稅。l 我國目前真正征收出口關稅的商品只有20種，稅率也較低。三、關稅的計稅依據(jù)三、關稅的計稅依據(jù)l 關稅的計稅依據(jù)計稅依據(jù)是完稅價格。l 完稅價格是指為計算應納關稅稅額而由海關

11、審核確定的進出口貨物的價格。l 進口貨物的完稅價格：進口貨物的完稅價格：以成交價為基礎 = = 貨價 + + 運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的 運輸及相關費用 + + 保險費l 出口貨物的完稅價格：出口貨物的完稅價格：以成交價為基礎 = = 貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關費用 + + 保險費 出口關稅稅額四、關稅應納稅額的計算四、關稅應納稅額的計算 1.1.從價應納稅額的計算從價應納稅額的計算 關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率 2.2.從量應納稅額的計算從量應納稅額的計算 關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額 3.3.復合應納稅額的計算復合應納稅額的計算 我國

12、：先計征從量稅，再計征從價稅 完稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量 單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率 4.4.滑準稅應納稅額的計算滑準稅應納稅額的計算 關稅稅率=應稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格滑準稅稅率五、行李和郵遞物品進口稅行李和郵遞物品進口稅簡稱行郵稅，是海關對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。l 采用從價計征 進口稅稅額=完稅價格進口稅稅率l 稅率分為稅率分為10%10%、20%20%、30%30%、50%50%四檔：四檔： 第一檔第一檔10%10%稅率稅率書報、刊物、教育專用電影片書報、刊物、教育專用電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像、幻燈片、原版錄音帶、錄

13、像帶、金、銀及其制品、食品、帶、金、銀及其制品、食品、飲料等飲料等第二檔第二檔20%20%稅率稅率紡織品及其制成品、攝像機、紡織品及其制成品、攝像機、攝錄一體機、數(shù)碼相機及其他攝錄一體機、數(shù)碼相機及其他電器用具、照相機、自行車、電器用具、照相機、自行車、手表、鐘表（含配件、附件）手表、鐘表（含配件、附件）第三檔第三檔30%30%稅率稅率高爾夫球及球具、高檔手表（高爾夫球及球具、高檔手表（系指完稅價格系指完稅價格1000010000元人民幣元人民幣以上的手表）以上的手表）第四檔第四檔50%50%稅率稅率煙、酒、化妝品煙、酒、化妝品六、關稅的減免l 三種：法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。l 我

14、國：減征關稅在入世前以稅則規(guī)定稅率為基準，入世后以最惠國稅率或者普通稅率為基準。（一）法定減免（一）法定減免l納稅義務人無須提出申請，海關可按規(guī)定直接予以減免稅。l我國海關法和進出口關稅條例規(guī)定了12類貨物、物品予以減免關稅。 l我國海關法和進出口關稅條例明確我國海關法和進出口關稅條例明確規(guī)定，下列貨物、物品予以減免關稅：規(guī)定，下列貨物、物品予以減免關稅： 1.關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物,可免征關稅；2.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關稅；3.外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關稅；4.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅；5.經(jīng)海關核準暫時進境或者暫

15、時出境并在6個月內(nèi)復運出境或者復運進境的貨樣、展覽品、施工機械等，在收發(fā)貨人向海關繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保后，可予暫時免納； 6.為境外廠商加工、裝配成品和制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關免征或予以退稅；7.因故退還的我國出口貨物，由原納稅主體申報進境，經(jīng)海關審查核實，可以免征進口關稅。但已征收的出口關稅不予退還；8.因故退還的境外進口貨物，由原納稅主體申報出境，經(jīng)海關審查核實，可以免征出口關稅。但原已征收的進口關稅，不予退還；9.進口貨物如有以下情形，可酌情減免進口關稅：在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；起卸后海關放行前，因不可抗力

16、遭受損壞或者損失的；海關查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。10. 無代價抵償貨物，在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或但有殘損或質(zhì)量不良，而由國外承運人、發(fā)貨人或保險公司免費不?；蚋鼡Q的同類貨物，可以免稅。有殘損或質(zhì)量問題的原進口貨物如未退運國外，其進口的無代價抵償貨物應按章征稅；11.我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關稅；12.法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。（二）特定減免稅（二）特定減免稅l 特定減免稅也稱政策性減免稅，是指在法定減免稅外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的有關進出口貨物減免關稅的政策。l 目前的特定減

17、免稅項目主要有： （1）教科用品； （2）殘疾人專用品； （3）扶貧、慈善性捐款物資； （4）加工貿(mào)易產(chǎn)品，包括加工裝配和補償貿(mào)易產(chǎn)品、進料加工產(chǎn)品； （5）邊境貿(mào)易進口物資； （6）保稅區(qū)進出口貨物； （7）出口加工區(qū)進出口貨物； （8）進口設備； （9）特定行業(yè)或用途的減免稅政策。（三）臨時減免（三）臨時減免l 臨時減免是指在法定減免和特定減免范圍之外的其他減免稅。l 由國務院根據(jù)海關法對某些特殊情況給予特殊照顧，一案一批，專文下達減免稅。l 目前國家嚴格控制減免稅，一般不辦理個案臨時性減免稅，對特定減免稅也在逐步規(guī)范、清理。我國關稅的征收和管理我國關稅的征收和管理一、關稅繳納一、關稅繳納

18、二、關稅退還、補征、追征二、關稅退還、補征、追征三、關稅的強制執(zhí)行措施三、關稅的強制執(zhí)行措施四、納稅爭議及其救濟途徑四、納稅爭議及其救濟途徑 進口貨物：進口貨物：運輸工具申報進境之日起14日內(nèi) 出口貨物：出口貨物：貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24 小時以前 納稅義務人向貨物進出境地海關申報； 海關填發(fā)稅款繳款書 自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款，有特殊情況經(jīng)海關總署批準可以延期繳納，但最長不得超過6個月一、關稅繳納一、關稅繳納二、關稅退還、補征、追征二、關稅退還、補征、追征（一）退還（一）退還 有下列情形之一：有下列情形之一： 1因海關誤征，多納稅款的； 2海關核準免驗進口的

19、貨物，在完稅后， 發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關審查認可的； 3已征出口關稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關，經(jīng)海關查驗屬實的； 4.對已征出口關稅的出口貨物和已征進口關稅的進口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因（非其他原因）原狀復運進境或出境的，經(jīng)海關查驗屬實的，也應退還已征關稅。（二）補征和追征（二）補征和追征l 性質(zhì)：性質(zhì)：行政行為l 補征：補征：在納稅人少繳或漏繳關稅的情況下，海關應當自繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)，向納稅人補征稅款。l 追征：追征：因納稅人違反規(guī)定造成少繳稅款的情形下，海關可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)，向納稅人追征稅款，并加收自繳納稅款或自放行之日至追征之日的滯納金（萬分之五）。三、關稅的強制執(zhí)行措施三、關稅的強制執(zhí)行措施（一）征收關稅滯納金（一）征收關稅滯納金 滯納稅款的萬分之五，按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。（二）強制征收（二）強制征收 自海關天罰繳款書之日起三個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關關長批準，可采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。四、納稅爭議及其救濟途徑四、納稅爭議及其救濟途徑 海關填發(fā)繳款書海關填發(fā)繳款書3030日內(nèi)日內(nèi)納稅義務人納稅義務人 申請復議申請復議