第12章稅務會計課件蓋地

1、學習目標1.掌握車輛購置稅和耕地占用稅的概念，征稅對象，計稅依據，稅款的計算。2.理解車輛購置稅和耕地占用稅的意義，特點，作用。3.了解車輛購置稅、耕地占用稅的納稅人，稅收優(yōu)惠政策，納稅地點，納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定。第一節(jié)第一節(jié) 車輛購置稅車輛購置稅一、車輛購置稅概述一、車輛購置稅概述1車輛購置稅概念車輛購置稅概念 車輛購置稅是以在中國境內購置規(guī)定的車輛為課稅對象，在購買環(huán)節(jié)向購車者征收的一種稅。 車輛購置稅于2001年1月1日開始在我國實施，是一個新稅種，是在原交通部門收取的車輛購置附加費的基礎上，通過“費改稅”方式演變而來的。車輛購置稅基本上保留了原車輛購置附加費的特點。從性質上看屬于直接稅范疇。

2、由國家稅務局系統(tǒng)負責征收。2車輛購置稅的特點車輛購置稅的特點（1）征收范圍單一。車輛購置稅是以購置的特定車輛為課稅對象，而不是對所有的財產或消費行為征稅，范圍窄，是一種特定的財產稅。（2）征收環(huán)節(jié)單一。車輛購置稅實行一次性課征制，只在消費環(huán)節(jié)。（3）征稅具有特定目的。車輛購置稅屬于中央稅，車輛購置稅取之于應稅車輛，用之于交通建設，其征稅具有專門用途，可作為中央財政的經常性預算科目，由中央財政根據國家交通建設投資計劃，統(tǒng)籌安排。（4）價外征收，不轉嫁稅負。3征收車輛購置稅的作用征收車輛購置稅的作用 將車輛購置附加費改為車輛購置稅，作為稅費改革的突破口，有著極為深遠的意義：（1）有利于規(guī)范政府行為

3、，理順稅費關系，深化和完善財稅制度改革。（2）有利于合理籌集財政資金，促進交通基礎設施建設事業(yè)的健康發(fā)展。（3）有利于調節(jié)收入差別，緩解社會分配不公的矛盾。（4）有利于配合打擊走私，保護民族工業(yè)，維護國家權益。二、車輛購置稅的課征制度二、車輛購置稅的課征制度 1納稅人納稅人車輛購置稅的納稅人是在我國境內購置應稅車輛的單位和個人。 所謂購置是指購買使用行為，具體包括購買使用行為、進口使用行為、自產自用行為、受贈使用行為、獲獎使用行為和以其他方式取得，如拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并自用的行為。 2征稅范圍征稅范圍 車輛購置稅以列舉的車輛為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其具體的征稅范圍包括汽車

4、、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。3稅率稅率我國現行的車輛購置稅實行單一的比例稅率，稅率為10%。車輛購置稅稅率的調整，由國務院決定并公布。4稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠（1）外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用的車輛免稅。（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅。（3）設有固定裝置的非運輸車輛免稅。設有固定裝置的非運輸車輛是指挖掘機、平地機、叉車、裝載車（鏟車）、起重機（吊車）、推土機等工程機械。（4）防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產的指定型號的用于指揮、檢查、調度、防汛（警）、聯絡的專用車輛，免稅。（5）回國服務的留學人員購買1輛國產小

5、汽車自用免稅。（6）長期來華定居專家進口1輛自用小汽車免稅。（7）農用三輪車，自2004年10月1日起免稅。（8）有國務院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅、減稅。二、車輛購置稅計算二、車輛購置稅計算 1車輛購置稅的計稅依據車輛購置稅的計稅依據（1）購買自用的應稅車輛計稅價格的確定（2）進口自用的應稅車輛計稅價格的確定。 納稅人進口自用的應稅車輛是指納稅人直接從境外進口或委托代理進口自用的應稅車輛，即以非貿易方式進口自用的應稅車輛。以組成計稅價格為計稅依據。組成計稅價格為： 組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅或=（關稅完稅價格+關稅）（1消費稅稅率）（3）其他自用應稅車輛計稅

6、價格的確定 納稅人自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的計稅價格，凡不能或不能準確提供車輛價格的，由主管稅務機關依據國家稅務總局核定的、相應類型的應稅車輛最低計稅價格確定。（4）以最低計稅價格為計稅依據的確定。 納稅人購買自用或者進口自用車輛，申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，應按照最低計稅價格作為計稅依據。最低計稅價格由國家稅務總局依據全國市場的平均銷售價格制定。2應納稅額的計算應納稅額的計算 車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應納稅額。應納稅額的計算公式為： 應納稅額=計稅價格適用稅率（1）購買自用應稅車輛應納稅額的計算 【例121】王某2012年購

7、買一輛1.6升排量的小轎車自己使用，支付含增值稅的價款175500元，另支付購置工具間和零配件價款1170元，車輛裝飾費4000元，以及銷售公司代收保險費5000元，支付的各項價款均由銷售公司開具統(tǒng)一發(fā)票。王某計算王某應繳納的車輛購置稅。計稅價格=（175500+1170+4000+5000）/（1+17%）=158629.30（元）應納稅款=158692.3010% =15869.23（元） （2）購買自用進口應稅車輛應納稅額的計算 應納稅額=（關稅完稅價格+關稅+消費稅）稅率【例122】某外貿進出口公司去年2月從國外進口10輛某牌號的小轎車。該公司報關進口這批小轎車時，經報關地海關對有關報

8、關資料的審查，確定關稅完稅價格為每輛20萬元人民幣，海關按規(guī)定每輛征收了220000元的關稅，并代征進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅75157元/輛和消費稅22105元/輛。由于業(yè)務工作的需要，該公司將一輛小轎車用于本單位自己使用。計算應納的車輛購置稅。組成計稅價格= 200000+220000+22105 =442105（元）應納稅額= 44210510% = 44210.5（元）（3）其他自用車輛應納稅額的計算 納稅人自產自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或低于最低計稅價格的，以國家稅務總局核定的最低計稅價格為計稅依據計算征收車輛購置稅。 應納稅

9、額=最低計稅價格稅率【例123】某客車制造廠將一輛自產的某型號的客車，用于本廠的后勤部門使用，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票，注明金額55000元，并按此金額向主管稅務機關申報納稅。經審核，國家稅務總局對該車同類型車輛核定的最低計稅價格為72000元。計算該車應納的車輛購置稅稅額。應納稅額= 7200010% =7200（元）【例124】某單位將本單位一輛閑置的商用客車捐贈給我國的兒童基金會，該車排量為2300毫升，經國家稅務總局核定的最低計稅價格為48000元。計算該車應納的車輛購置稅稅額。應納稅額= 4800010% = 4800（元）（4）特殊情形自用應稅車輛應納稅額的計算 減

10、免稅條件消失車輛應納稅額的計算應納稅額=同類型新車最低計稅價格1（已使用年限規(guī)定使用年限) 100%稅率【例125】某部隊在更新武器裝備過程中，將設有雷達裝置的某型號雷達車進行更換，該車使用年限為10年，已使用6年，屬于列入軍隊武裝設備計劃的免稅車輛。部隊更換車輛時將雷達設備拆除，并將其改制為后勤用車。由于只改變車廂即某些部件，經核實，該車發(fā)動機、底盤、車身和電氣設備四大組成部分的性能技術與另一款汽車的性能數據接近。此款汽車核定的最低計稅價格為65000元。計算改制的這輛汽車應納的車輛購置稅。應納稅額= 650001（610) 100% 10% = 2600（元） 未按規(guī)定納稅，車輛應補稅額的

11、計算 納稅人為按規(guī)定納稅的，應按現行政策規(guī)定的計稅價格，區(qū)別情況分別確定征稅。 不能提購車發(fā)票和有關購車證明資料的，檢查地稅務機關應按同類型應稅車輛的最低計稅價格征稅；如果納稅人回落籍地后提供的購車發(fā)票金額與支付的價外費用之和高于核定的最低計稅價格的，落籍地主管稅務機關還應對其差額計算補稅。【例126】A市稅務機關在與公安機關聯合上路檢查時攔截一輛掛異地臨時牌照的某型號小轎車，該車汽缸容量為2200毫升。經檢查發(fā)現，該車系B市某單位的車輛，臨時牌照已超過35天的限定日期，車主沒有提供購車發(fā)票和有關資料。國家稅務總局對這種轎車核定的最低計稅價格為450000元。計算該車應納的車輛購置稅稅額。應納

12、稅額= 45000010%= 45000（元）四、征收管理四、征收管理 1申報納稅申報納稅 納稅人在辦理納稅申報時應如實填寫車輛購置稅納稅申報表，同時提供車主身份證明、車輛價格證明、車輛合格證明及稅務機關要求提供的其他資料的原件和復印件。主管稅務機關應對納稅申報資料進行核實，確定計稅依據，征收稅款，核發(fā)完稅證明。 2納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 車輛購置稅是對應稅車輛的購置行為課稅。征稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)，即最終消費環(huán)節(jié)。具體而言，納稅人應當在向公安機關車輛管理機構辦理車輛登記注冊前，繳納車輛購置稅。即在應稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收。 車輛購置稅實行一車一申報制度。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車

13、輛購置稅。 3納稅地點納稅地點 納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記注冊地的主管稅務機關申報納稅；購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛，應當向納稅人所在地的主管稅務機關申報納稅。車輛登記注冊地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。 4納稅期限納稅期限 納稅人購買自用應稅車輛的，應當自購買之日起60日內申報納稅；進口自用應稅車輛的，應當自進口之日起60日內申報納稅；自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得的自用應稅車輛的，應當自取得之日起60日內申報納稅。 這里的“購買之日”是指納稅人購車發(fā)票上注明的銷售日期，“進口之日”是指納稅人報關進口的當天。 5繳稅方法繳稅方法6車輛購置稅的退稅制度車輛購置稅的退稅制度

14、 已繳車輛購置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，準予納稅人申請退稅：（1）因質量原因，車輛被退回生產企業(yè)或者經銷商的。 （2）應當辦理車輛登記注冊的車輛，因公安機關車輛管理機構不予辦理車輛登記注冊的。 納稅人申請退稅時，應如實填寫車輛購置稅退稅申請表，同時提供生產企業(yè)或經銷商開具的退車證明和退車發(fā)票、完稅證明正本和副本、公安機關車輛管理機構出具的注銷車輛號牌證明。 因質量原因，車輛被退回生產企業(yè)或者經銷商的，自納稅人辦理納稅申報之日起，按已納稅款每滿一年扣減10%計算退稅額，未滿一年的按已繳納稅款額退稅；對公安機關車輛管理機構不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛，退還全部已繳納的稅款。第二節(jié) 耕地占用稅

15、一、耕地占用稅概述一、耕地占用稅概述1.耕地占用稅的概念耕地占用稅的概念耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農業(yè)建設的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅，它屬于對特定土地資源占用課稅。于1987年4月1日開征。2007年12月1日，國務院發(fā)出第511號令，重新頒布中華人民共和國耕地占用稅暫行條例(以下簡稱暫行條例)，于2008年1月1日起執(zhí)行并同時廢止原暫行條例。2.耕地占用稅的特點耕地占用稅的特點(1)兼具資源稅與特定行為稅的性質。耕地占用稅以占用農用耕地建房或從事其他非農用建設的行為為征稅對象，以約束納稅人占用耕地的行為、促進土地資源的合理運用為課征目的，除具有資源占用稅的屬

16、性外，還具有明顯的特定行為稅的特點。(2)采用地區(qū)差別稅率，具有因地制宜的特點。耕地占用稅采用地區(qū)差別稅率，根據不同地區(qū)的具體情況，分別制定差別稅額，以適應我國地域遼闊、各地區(qū)之間耕地質量差別較大、人均占有耕地面積相差懸殊的具體情況，具有因地制宜的特點。(3)在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征。耕地占用稅在納稅人獲準占用耕地的環(huán)節(jié)征收，除對獲準占用耕地后超過兩年未使用者須加征耕地占用稅外，此后不再征收耕地占用稅。因而，耕地占用稅具有一次性征收的特點。(4)稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良，具有“取之于地、用之于地”的特點。二、耕地占用稅納稅人與征稅范圍二、耕地占用稅納稅人與征稅范圍1.納稅人納稅人耕地占用稅

17、的納稅人，是占用耕地建房或從事非農業(yè)建設的單位和個人。所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位;所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。從2008年1月1日起，納稅人也開始包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。2征稅范圍征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農業(yè)建設而占用的國家所有和集體所有的耕地。所謂耕地是指種植農業(yè)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經濟林木的土地。占用魚塘及其他農用土地建房或從事其他非農業(yè)建設，也視同占用耕地，必須依法征收耕地

18、占用稅。三、稅率、計稅依據和應納稅額的計算三、稅率、計稅依據和應納稅額的計算1.稅率稅率耕地占用稅在稅率設計上采用了地區(qū)差別定額稅率。稅率規(guī)定如下:(1)人均耕地不超過1畝的地區(qū)( 以縣級行政區(qū)域為單位，下同) ，每平方米為10元至50元;(2)人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8-40元;(3)人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米6-30元;(4)人均耕地超過3畝以上的地區(qū)，每平方米5-25元。2.計稅依據計稅依據耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計稅依據，以每平方米為計量單位。3.稅額計算稅額計算應納稅額=實際占用耕地面積(平方米)適用定額稅率【例12-7】某市一家企業(yè)

19、新占用30000 平方米耕地用于工業(yè)建設，所占耕地適用的定額稅率為20 元/平方米。計算該企業(yè)應納的耕地占用稅。應納稅額=3000020 =600000 (元)四、稅收優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠1.免征耕地占用稅免征耕地占用稅(1)軍事設施占用耕地。(2)學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。2.減征耕地占用稅減征耕地占用稅(1)鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。(2)農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。五、征收管理五、征收管理 耕地占用稅由地方稅務機關負責征收。土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，應當

20、同時通知耕地所在地同級地方稅務機關。獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30 日內繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關文件發(fā)放建設用地批準書。一、單選題1.關于車輛購置稅的說法，正確的是（ ）A.納稅人購置自用的應稅車輛，應自購買之日起15日申報納稅。B.納稅人進口自用的應稅車輛，應自進口之日起30日申報納稅。C.納稅人購置需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛，向車輛登記注冊地的稅務機關申報納稅。 D.納稅人購置無需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛，向車輛銷售商所在地的稅務機關申報納稅。【參考答案】C2.下列關于車輛購置稅申報與繳納的說法，正

21、確的是（ ）A.車輛購置稅的征稅環(huán)節(jié)是使用環(huán)節(jié)（即最終銷售環(huán)節(jié)）B.購買已繳納車輛購置稅的舊機動車自用也要繳納車輛購置稅C.車輛購置稅的納稅地點是銷售應稅車輛的4S店所在地 D.免稅車輛不需要辦理車輛購置稅申報手續(xù)【參考答案參考答案】A3.下列選項中，不需要繳納耕地占用稅的是( )。A.農民占用耕地新建住宅B.農場占用耕地用于種植小麥C.農產品深加工企業(yè)占用耕地用于建造廠房D.房地產開發(fā)企業(yè)占用耕地用于建造商品房【參考答案】B4.某市一家企業(yè)2011年5月31日新占用60000平方米耕地用于工業(yè)建設，所占耕地適用稅額為20元/平方米，則該企業(yè)應繳納耕地占用稅( )元。A.500000 B.600000 C.700000 D.1200000【參考答案】 D二、多選題1.下列行為中，屬