財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)產(chǎn)稅核算管理知識(shí)籌劃

1、第第8章章 財(cái)產(chǎn)稅和行為稅核算與籌劃財(cái)產(chǎn)稅和行為稅核算與籌劃主講人：王素榮主講人：王素榮 博士博士對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué) 教授教授Telemail：財(cái)產(chǎn)稅和行為稅核算與籌劃財(cái)產(chǎn)稅和行為稅核算與籌劃o1、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、o2、土地使用稅、印花稅。、土地使用稅、印花稅。o3、契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、一、房產(chǎn)稅一、房產(chǎn)稅o1 1、概念、概念o以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。o2 2、征稅范圍、征稅范圍o房

2、產(chǎn)稅在城市房產(chǎn)稅在城市( (市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城) )、縣、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)征收。城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)征收。o3 3、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅依據(jù)o自營(yíng)的房產(chǎn)，以計(jì)稅余值為依據(jù)。自營(yíng)的房產(chǎn)，以計(jì)稅余值為依據(jù)。o計(jì)稅余值計(jì)稅余值= =房產(chǎn)原值房產(chǎn)原值(1-10(1-103030) )房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅o房產(chǎn)原值指固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，包括與房屋不可房產(chǎn)原值指固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。施。o對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。的原值。o房產(chǎn)

3、投資，收取固定收入的，按租金計(jì)稅房產(chǎn)投資，收取固定收入的，按租金計(jì)稅. .o房屋原值的扣除比例，由省級(jí)政府規(guī)定。房屋原值的扣除比例，由省級(jí)政府規(guī)定。o4 4、計(jì)算、計(jì)算o自用房產(chǎn)應(yīng)納稅自用房產(chǎn)應(yīng)納稅= =計(jì)稅余值計(jì)稅余值1.21.2o出租房產(chǎn)應(yīng)納稅出租房產(chǎn)應(yīng)納稅= =租金收入租金收入1212o 案例案例 大華公司大華公司20062006年年1 1月月1 1日日“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”明細(xì)賬明細(xì)賬中，房產(chǎn)原值為中，房產(chǎn)原值為25002500萬(wàn)元。萬(wàn)元。2 2月份，企業(yè)將原值月份，企業(yè)將原值100100萬(wàn)元的房屋出租給其他單位使用，每年收取租金萬(wàn)元的房屋出租給其他單位使用，每年收取租金1212萬(wàn)元；萬(wàn)

4、元；3 3月份，房產(chǎn)無(wú)變化。當(dāng)?shù)卣?guī)定，計(jì)稅月份，房產(chǎn)無(wú)變化。當(dāng)?shù)卣?guī)定，計(jì)稅余值扣除比例余值扣除比例2020。計(jì)算本季度房產(chǎn)稅。計(jì)算本季度房產(chǎn)稅. .o沒(méi)有出租業(yè)務(wù)時(shí)，按房產(chǎn)余值計(jì)算沒(méi)有出租業(yè)務(wù)時(shí)，按房產(chǎn)余值計(jì)算1 1月份自用房產(chǎn)月份自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅：應(yīng)納房產(chǎn)稅：o月交房產(chǎn)稅月交房產(chǎn)稅=2500=2500(1-20(1-20) )1.21.212122 2萬(wàn)萬(wàn)o按房產(chǎn)余值計(jì)算按房產(chǎn)余值計(jì)算2 2月份自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅：月份自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅：o月交房產(chǎn)稅月交房產(chǎn)稅=(2500-100)=(2500-100)(1-20(1-20) )1.21.21212o =1.92( =1.92(萬(wàn)元

5、萬(wàn)元) )o按租金收入計(jì)算按租金收入計(jì)算2 2月份出租房產(chǎn)房產(chǎn)稅：月份出租房產(chǎn)房產(chǎn)稅：o月應(yīng)交房產(chǎn)稅月應(yīng)交房產(chǎn)稅=12=121212/12=0.12(/12=0.12(萬(wàn)元萬(wàn)元) )o本季度房產(chǎn)稅合計(jì)本季度房產(chǎn)稅合計(jì)=2+(1.92+0.12)=2+(1.92+0.12)2=6.082=6.08萬(wàn)元萬(wàn)元房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅o5 5、優(yōu)惠政策、優(yōu)惠政策o免繳房產(chǎn)主要有：國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)免繳房產(chǎn)主要有：國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)稅；由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)自用的房產(chǎn)稅；由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的自有房產(chǎn)；宗教的單位本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的自有房產(chǎn)；宗教寺廟、公園、名

6、勝古跡自用的房產(chǎn)；個(gè)人所有寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)；中國(guó)人民銀行總行所屬分支的非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)；中國(guó)人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。o其他房產(chǎn)有：損壞不堪使用的房屋和危險(xiǎn)房屋；其他房產(chǎn)有：損壞不堪使用的房屋和危險(xiǎn)房屋；房屋大修期間（大修停用半年以上）；非營(yíng)利房屋大修期間（大修停用半年以上）；非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)；老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)；老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。產(chǎn)。房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算o通過(guò)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目，

7、科目，o自用房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅屬于期間費(fèi)用，列自用房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅屬于期間費(fèi)用，列入入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶(hù)。賬戶(hù)。o出租房產(chǎn)繳納的房產(chǎn)稅，列入出租房產(chǎn)繳納的房產(chǎn)稅，列入“其他業(yè)務(wù)支其他業(yè)務(wù)支出出”賬戶(hù)。賬戶(hù)。o借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 o 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 o 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅籌劃房產(chǎn)稅籌劃o 案例案例 投資公司將商場(chǎng)租賃給商業(yè)集團(tuán)，投資公投資公司將商場(chǎng)租賃給商業(yè)集團(tuán)，投資公司下屬子公司司下屬子公司( (物業(yè)管理公司物業(yè)管理公司) )負(fù)責(zé)水電供應(yīng)和各負(fù)責(zé)水電供應(yīng)和各項(xiàng)管理工作，商業(yè)集團(tuán)每月付租金項(xiàng)管理工作，商業(yè)集團(tuán)每月付租金150150萬(wàn)元，合

8、萬(wàn)元，合同約定租期同約定租期1010年。年。o投資公司租賃業(yè)務(wù)納稅：投資公司租賃業(yè)務(wù)納稅：o1501505 512121010(1+7(1+7+3+3) )o=900+90=990(=900+90=990(萬(wàn)元萬(wàn)元) )o應(yīng)納房產(chǎn)稅應(yīng)納房產(chǎn)稅=150=1501212121210=2160(10=2160(萬(wàn)元萬(wàn)元) )o總共納稅總共納稅=990+2160=3150=990+2160=3150（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）o稅務(wù)顧問(wèn)發(fā)現(xiàn)合同租金中包括代收水電費(fèi)每月稅務(wù)顧問(wèn)發(fā)現(xiàn)合同租金中包括代收水電費(fèi)每月3030萬(wàn)元，物業(yè)管理和其他綜合費(fèi)用每月萬(wàn)元，物業(yè)管理和其他綜合費(fèi)用每月4040萬(wàn)元。萬(wàn)元。o將各項(xiàng)目單獨(dú)簽

9、訂合同將各項(xiàng)目單獨(dú)簽訂合同, ,分開(kāi)核算分開(kāi)核算, ,稅負(fù)大不相同。稅負(fù)大不相同。o代收代付水電費(fèi)，按差額納營(yíng)業(yè)稅。無(wú)差代收代付水電費(fèi)，按差額納營(yíng)業(yè)稅。無(wú)差o物業(yè)管理費(fèi)用，應(yīng)納稅物業(yè)管理費(fèi)用，應(yīng)納稅o=40=405 512121010(1+7(1+7+3+3) )o=240+24=264(=240+24=264(萬(wàn)元萬(wàn)元) )o租金收入應(yīng)納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅：租金收入應(yīng)納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅：o(150-30-40)(150-30-40)5 512121010(1+7(1+7+3+3) )o=480+48=528(=480+48=528(萬(wàn)元萬(wàn)元) )o應(yīng)納房產(chǎn)稅：應(yīng)納房產(chǎn)稅：o(150-30-40)(150-

10、30-40)1212121210101152(1152(萬(wàn)元萬(wàn)元) )o租金收入租金收入納稅總額納稅總額=528=5281152=1680(1152=1680(萬(wàn)元萬(wàn)元) )o籌劃后減少稅負(fù)籌劃后減少稅負(fù)1 2061 206萬(wàn)元萬(wàn)元(3150-1680-264)(3150-1680-264)二、車(chē)船稅二、車(chē)船稅o納稅人：納稅人：車(chē)輛、船舶的所有人或者管理人為車(chē)船稅車(chē)輛、船舶的所有人或者管理人為車(chē)船稅的納稅人的納稅人 o 稅目稅目 計(jì)稅單位計(jì)稅單位 每年稅額每年稅額( (元元) )o載客汽車(chē)載客汽車(chē) 每輛每輛 6060660660o載貨汽車(chē)載貨汽車(chē) 按自重每噸按自重每噸 16 16 120120

11、o三輪汽車(chē)三輪汽車(chē) 按自重按自重 每噸每噸 24 24 120120o低速貨車(chē)低速貨車(chē) 按自重按自重 每噸每噸 24 24 120120o摩托車(chē)摩托車(chē) 每輛每輛 36 36 180180o船舶船舶 按凈噸位每噸按凈噸位每噸 3 3 6 6o拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50%50%計(jì)算計(jì)算o車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車(chē)船管理部門(mén)核，為車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證書(shū)所記載日期的當(dāng)月。發(fā)車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證書(shū)所記載日期的當(dāng)月。o下列車(chē)船免征車(chē)船稅下列車(chē)船免征車(chē)船稅：o1.1.非機(jī)動(dòng)車(chē)船非機(jī)動(dòng)車(chē)船( (不包括非機(jī)動(dòng)駁船不包括非機(jī)

12、動(dòng)駁船) )；2.2.拖拉機(jī)；拖拉機(jī)；o3.3.捕撈、養(yǎng)殖漁船；捕撈、養(yǎng)殖漁船；4.4.軍隊(duì)、武警專(zhuān)用的車(chē)船；軍隊(duì)、武警專(zhuān)用的車(chē)船；o5 5、警用車(chē)船；、警用車(chē)船；o6 6、按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；、按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；o7 7、依照我國(guó)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條、依照我國(guó)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車(chē)船。和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車(chē)船。車(chē)船稅計(jì)算車(chē)船稅計(jì)算o載客汽車(chē)和摩托車(chē)按載客汽車(chē)和摩托車(chē)按“輛輛”計(jì)稅；船舶按計(jì)稅；船舶按“凈凈噸位噸位

13、”計(jì)稅；載貨等其他汽車(chē)按自重噸位計(jì)稅。計(jì)稅；載貨等其他汽車(chē)按自重噸位計(jì)稅。o按年征收，一次繳納。新購(gòu)置車(chē)船，購(gòu)置當(dāng)月按年征收，一次繳納。新購(gòu)置車(chē)船，購(gòu)置當(dāng)月起按月計(jì)算。起按月計(jì)算。o1.1.載客汽車(chē)和摩托車(chē)應(yīng)納車(chē)船稅載客汽車(chē)和摩托車(chē)應(yīng)納車(chē)船稅o全年應(yīng)納車(chē)船稅車(chē)輛全年應(yīng)納車(chē)船稅車(chē)輛輛數(shù)輛數(shù)單位稅額單位稅額o2.2.船舶應(yīng)納車(chē)船稅船舶應(yīng)納車(chē)船稅o全年車(chē)船稅船舶全年車(chē)船稅船舶凈噸位數(shù)凈噸位數(shù)單位稅額單位稅額o3.3.載貨等其他汽車(chē)應(yīng)納車(chē)船稅的計(jì)算載貨等其他汽車(chē)應(yīng)納車(chē)船稅的計(jì)算o全年車(chē)船稅車(chē)輛全年車(chē)船稅車(chē)輛自重噸位數(shù)自重噸位數(shù)單位稅額單位稅額車(chē)船稅計(jì)算車(chē)船稅計(jì)算o 案例案例 順興交通運(yùn)輸公司地處北京市

14、順興交通運(yùn)輸公司地處北京市, ,擁有大型擁有大型客運(yùn)汽車(chē)客運(yùn)汽車(chē)5050輛輛(600(600元元/ /輛輛),),小型客車(chē)小型客車(chē)1 1輛輛(480(480元元/ /輛輛) )。擁有貨運(yùn)汽車(chē)。擁有貨運(yùn)汽車(chē)3030輛，自重輛，自重1010噸的有噸的有2525輛，輛，自重自重1515噸的噸的5 5輛，適用稅額輛，適用稅額9696元元/ /噸。計(jì)算該公司噸。計(jì)算該公司全年應(yīng)納車(chē)船稅。全年應(yīng)納車(chē)船稅。o全年應(yīng)納車(chē)船稅全年應(yīng)納車(chē)船稅o=50=50600+1600+1480+(10480+(1025+1525+155)5)9696o=61 680=61 680（元）（元）車(chē)船稅的會(huì)計(jì)核算車(chē)船稅的會(huì)計(jì)核算o

15、通過(guò)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車(chē)船稅應(yīng)交車(chē)船稅”科目，科目，o車(chē)船稅屬于期間費(fèi)用，列入車(chē)船稅屬于期間費(fèi)用，列入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬賬戶(hù)。戶(hù)。o借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 61 68061 680o 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車(chē)船稅應(yīng)交車(chē)船稅 61 68061 680三、土地使用稅三、土地使用稅o1 1、概念、概念o以開(kāi)征范圍的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的以開(kāi)征范圍的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。o2 2、征稅范圍和納稅人、征稅范圍和納稅人o在城市、縣城

16、、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土使用土地地的單位和個(gè)人。的單位和個(gè)人。o3 3、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅依據(jù)o納稅人實(shí)際占用的土地面積納稅人實(shí)際占用的土地面積( (平方米平方米) )土地使用稅土地使用稅o4 4、適用稅額（每平方米土地年稅額）、適用稅額（每平方米土地年稅額）o大城市大城市1.51.5元至元至3030元；元；o中等城市中等城市1.21.2元至元至2424元；元；o小城市小城市0.90.9元至元至1818元；元；o縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.60.6元至元至1212元。元。o市區(qū)和郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口在市區(qū)和郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口在5050萬(wàn)以上，為大城市萬(wàn)以

17、上，為大城市o市區(qū)和郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口在市區(qū)和郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口在2020萬(wàn)萬(wàn)5050萬(wàn)，為中等城萬(wàn)，為中等城市市o市區(qū)和郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口在市區(qū)和郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口在2020萬(wàn)以下，為小城市萬(wàn)以下，為小城市o5 5、免稅、免稅o法定免繳：國(guó)家機(jī)關(guān)法定免繳：國(guó)家機(jī)關(guān), ,人民團(tuán)體人民團(tuán)體, ,軍隊(duì)自用土地軍隊(duì)自用土地; ;o由財(cái)政機(jī)關(guān)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；由財(cái)政機(jī)關(guān)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；o宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；o市政道路、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；市政道路、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；o直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

18、的生產(chǎn)用地；o經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山整治的土地和改造的廢棄土地，從使經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅用的月份起免繳土地使用稅1010年；年；o對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等自用的土地，免土地使用稅。對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)等自用的土地，免土地使用稅。對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的土地自機(jī)構(gòu)自用的土地自20002000年起免征土地使用稅年起免征土地使用稅3 3年；年；o企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免土地使用稅；與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免土地使用稅；

19、o免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地，免土地免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地，免土地使用稅。納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，使用稅。納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅；納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅；o中國(guó)人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地，中國(guó)人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。免征城鎮(zhèn)土地使用稅。o省級(jí)地方稅務(wù)局確定免稅省級(jí)地方稅務(wù)局確定免稅的有：的有：o個(gè)人所有的居住房屋及院落；個(gè)人所有的居住房屋及院落；o免稅單位職工家屬的宿舍用地；免稅單位職工家屬的宿舍用地；o民政部門(mén)舉辦的安置殘疾人占一定比例的福民政部門(mén)舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠(chǎng)用地；

20、利工廠(chǎng)用地；o集體和個(gè)人辦的各類(lèi)學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、集體和個(gè)人辦的各類(lèi)學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地；幼兒園用地；o向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。土地使用稅土地使用稅o6 6、計(jì)算、計(jì)算o按年計(jì)算，分期繳納。按年計(jì)算，分期繳納。o全年稅額實(shí)際占用土地面積全年稅額實(shí)際占用土地面積適用稅率適用稅率o 案例案例 某工廠(chǎng)實(shí)際占用土地某工廠(chǎng)實(shí)際占用土地40 00040 000平方米，其平方米，其中中: :企業(yè)自辦的托兒所用地企業(yè)自辦的托兒所用地200200平方米，企業(yè)自平方米，企業(yè)自辦醫(yī)院用地辦醫(yī)院用地2 0

21、002 000平方米。該廠(chǎng)位于北京市四級(jí)平方米。該廠(chǎng)位于北京市四級(jí)地段，土地使用稅適用稅額地段，土地使用稅適用稅額1212元元/ /平方米。計(jì)算平方米。計(jì)算該廠(chǎng)全年應(yīng)納土地使用稅。該廠(chǎng)全年應(yīng)納土地使用稅。o按照規(guī)定，企業(yè)自辦托兒所、醫(yī)院占用的土地，按照規(guī)定，企業(yè)自辦托兒所、醫(yī)院占用的土地，可以免繳土地使用稅?？梢悦饫U土地使用稅。o全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額=(40 000-200-2 000)=(40 000-200-2 000)1212o =453 600( =453 600(元元) )城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算o通過(guò)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交土地使用稅”科

22、目，科目，o城鎮(zhèn)土地使用稅屬于期間費(fèi)用，列入城鎮(zhèn)土地使用稅屬于期間費(fèi)用，列入“管理管理費(fèi)用費(fèi)用”賬戶(hù)。賬戶(hù)。o借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 o 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅四、印花稅四、印花稅o1 1、概念、概念o對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。主要通過(guò)納稅人在應(yīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。主要通過(guò)納稅人在應(yīng)稅憑證上貼印花稅票來(lái)完成。稅憑證上貼印花稅票來(lái)完成。o2 2、納稅人、納稅人o立合同人：經(jīng)濟(jì)合同的各方當(dāng)事人；立合同人：經(jīng)濟(jì)合同的各方當(dāng)事人；o立帳簿人：建立營(yíng)業(yè)帳簿的納稅人；立帳簿人：建立營(yíng)業(yè)帳簿

23、的納稅人；o立據(jù)人：訂立各種財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的納稅人；立據(jù)人：訂立各種財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的納稅人；o領(lǐng)受人：領(lǐng)取權(quán)利許可證照的納稅人領(lǐng)受人：領(lǐng)取權(quán)利許可證照的納稅人印花稅印花稅o3 3、征稅范圍、征稅范圍o經(jīng)濟(jì)合同：包括購(gòu)銷(xiāo)合同、加工承攬合同、經(jīng)濟(jì)合同：包括購(gòu)銷(xiāo)合同、加工承攬合同、建設(shè)工程堪察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合建設(shè)工程堪察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同. .o產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)：包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)：包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán), ,商標(biāo)商標(biāo)權(quán)

24、、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)5 5項(xiàng)。項(xiàng)。o營(yíng)業(yè)帳簿：包括資金帳簿和其他帳簿營(yíng)業(yè)帳簿：包括資金帳簿和其他帳簿o權(quán)利許可證照：包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)權(quán)利許可證照：包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證。執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證。印花稅印花稅o4 4、稅率、稅率o比例稅率比例稅率:1:1，0.5 0.5 ，0.30.3，0.050.05o11稅率：財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)稅率：財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)保險(xiǎn)合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)( (包括包括A A股股B B股股05,1,2405,1,24日日1 1 ，07,

25、5,3007,5,30日日3 3 ，08,4,2408,4,24日日11，08,9,1908,9,19日，單向收稅日，單向收稅) ) 。o加工承攬合同、建設(shè)工程堪察設(shè)計(jì)合同、貨物加工承攬合同、建設(shè)工程堪察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、記載資金的帳簿，運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、記載資金的帳簿，稅率為稅率為0.50.5；o購(gòu)銷(xiāo)合同、建筑工程承包合同、技術(shù)合同，稅購(gòu)銷(xiāo)合同、建筑工程承包合同、技術(shù)合同，稅率為率為0.30.3；o借款合同，稅率為借款合同，稅率為0.050.05；印花稅印花稅o定額稅率：其他營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照，采定額稅率：其他營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照，采用定額稅率每件用定額稅率每

26、件5 5元。元。o5 5、計(jì)算、計(jì)算o應(yīng)納印花稅計(jì)稅金額應(yīng)納印花稅計(jì)稅金額稅率稅率o或應(yīng)納印花稅憑證數(shù)量或應(yīng)納印花稅憑證數(shù)量單位稅額單位稅額o同一憑證記載兩個(gè)以上不同稅率的事項(xiàng)，分別同一憑證記載兩個(gè)以上不同稅率的事項(xiàng)，分別載有金額的，分別計(jì)稅，合計(jì)貼花；未分別載載有金額的，分別計(jì)稅，合計(jì)貼花；未分別載有金額的，從高計(jì)稅。有金額的，從高計(jì)稅。o6.6.免稅免稅o(1)(1)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。o(2)(2)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所書(shū)立的書(shū)據(jù)。學(xué)校所書(shū)立的書(shū)據(jù)。o(3)(3)國(guó)家指定的收購(gòu)

27、部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同。人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同。o(4)(4)無(wú)息、貼息貸款合同。無(wú)息、貼息貸款合同。o(5)(5)外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同。金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同。o(6)(6)房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂的用于生活居住房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同。的租賃合同。o(7)(7)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同。農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同。o(8)(8)軍事物資運(yùn)輸憑證、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證、軍事物資運(yùn)輸憑證、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證、新建鐵路工程臨管線(xiàn)運(yùn)

28、輸憑證等特殊運(yùn)輸憑證。新建鐵路工程臨管線(xiàn)運(yùn)輸憑證等特殊運(yùn)輸憑證。五、契稅五、契稅o1 1、概念、概念o以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。o2 2、征稅對(duì)象、征稅對(duì)象o國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)粐?guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)籵土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。o房屋買(mǎi)賣(mài)：以房抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋；以房房屋買(mǎi)賣(mài)：以房抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋；以房作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)毁I(mǎi)房拆料或翻建新房。作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)毁I(mǎi)房拆料或翻建新房。o房屋贈(zèng)與房屋贈(zèng)與o房屋交換房屋交換o(6)(6)承受?chē)?guó)有土地使用權(quán)支付的土地出讓金承受?chē)?guó)有土地

29、使用權(quán)支付的土地出讓金 契稅契稅o3 3、納稅人、稅率、納稅人、稅率o納稅人納稅人：買(mǎi)賣(mài)契約的買(mǎi)者；房產(chǎn)典當(dāng)?shù)氖艿淙耍唬嘿I(mǎi)賣(mài)契約的買(mǎi)者；房產(chǎn)典當(dāng)?shù)氖艿淙耍环慨a(chǎn)贈(zèng)與的受贈(zèng)人。房產(chǎn)贈(zèng)與的受贈(zèng)人。o簽訂權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同當(dāng)天，發(fā)生納稅義務(wù)簽訂權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同當(dāng)天，發(fā)生納稅義務(wù). .o自納稅義務(wù)發(fā)生自納稅義務(wù)發(fā)生1010日內(nèi)，向土地、房屋所在地日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)申報(bào)，在核定的期限內(nèi)繳納稅的契稅征收機(jī)關(guān)申報(bào)，在核定的期限內(nèi)繳納稅款。款。o稅率幅度稅率幅度3 35 5。具體執(zhí)行稅率，由省級(jí)政具體執(zhí)行稅率，由省級(jí)政府規(guī)定。府規(guī)定。契稅契稅o4 4、計(jì)稅依據(jù)（、計(jì)稅依據(jù)（視不同情況而定）視不同情況而

30、定）o(1)(1)國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，以成交價(jià)格為依據(jù)；屋買(mǎi)賣(mài)，以成交價(jià)格為依據(jù)；o(2)(2)土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定；照市場(chǎng)價(jià)格核定；o(3)(3)土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換土地土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。 o(4)(4)劃撥方式取得土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，劃撥方式取得土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用為依據(jù)補(bǔ)交契稅。以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用為依據(jù)補(bǔ)交契稅。o(5)(5)個(gè)人

31、無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)受贈(zèng)人全額征收契個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)受贈(zèng)人全額征收契稅。稅。o 5 5、稅收優(yōu)惠、稅收優(yōu)惠o(1)(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋，承受土地、房屋，用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，研和軍事設(shè)施的，免征契稅。免征契稅。o(2)(2)城鎮(zhèn)職工按規(guī)定城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房，免契，免契稅。稅。o(3)(3)因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房，酌情因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房，酌情減免。減免。o(4)(4)土地、房屋被縣以上政府征用后，重新承受土地、房屋被縣以

32、上政府征用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)政府確定減免。土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)政府確定減免。o(5)(5)承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。o(6)(6)經(jīng)外交部確認(rèn)，依法或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以經(jīng)外交部確認(rèn)，依法或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅免稅的外國(guó)駐華大使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)的外國(guó)駐華大使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬。土地、房屋權(quán)屬。o企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策o(

33、1)(1)公司制改造。整體改建后的公司承受原企業(yè)公司制改造。整體改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋，免契稅；國(guó)有企業(yè)在新公司中占土地、房屋，免契稅；國(guó)有企業(yè)在新公司中占5050以上，新公司承受該國(guó)企土地、房屋，免以上，新公司承受該國(guó)企土地、房屋，免契稅。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、契稅。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋無(wú)償劃轉(zhuǎn)，免契稅。房屋無(wú)償劃轉(zhuǎn)，免契稅。o(2)(2)企業(yè)合并。合并后的企業(yè)承受原合并各方的企業(yè)合并。合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋，免契稅。土地、房屋，免契稅。o(3)(3)企業(yè)分立。對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土企業(yè)分立。對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋，

34、免契稅。地、房屋，免契稅。o(4)(4)股權(quán)重組。單位和個(gè)人承受股權(quán)，土地、房股權(quán)重組。單位和個(gè)人承受股權(quán)，土地、房屋權(quán)屬不變，不征收契稅。屋權(quán)屬不變，不征收契稅。o企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策o(5)(5)企業(yè)出售。國(guó)有企業(yè)出售。國(guó)有, ,集體企業(yè)出售，買(mǎi)受人安置原集體企業(yè)出售，買(mǎi)受人安置原企業(yè)企業(yè)3030以上職工，減半征契稅；全部安置，免契以上職工，減半征契稅；全部安置，免契稅。稅。o(6)(6)企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)。債權(quán)人承受土地、房屋抵債的，企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)。債權(quán)人承受土地、房屋抵債的，免契稅；非債權(quán)人承受土地、房屋，安置原企業(yè)免契稅；非債權(quán)人承受土地、房屋，安置原企業(yè)3030

35、以上職工，減半征契稅；全部安置，免契稅。以上職工，減半征契稅；全部安置，免契稅。o(7)(7)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的，債轉(zhuǎn)股后新設(shè)立的公司承受原經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的，債轉(zhuǎn)股后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋，免契稅；主管部門(mén)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)企業(yè)的土地、房屋，免契稅；主管部門(mén)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整和劃轉(zhuǎn)發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收進(jìn)行調(diào)整和劃轉(zhuǎn)發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。契稅。契稅契稅o契稅其他特殊優(yōu)惠契稅其他特殊優(yōu)惠：o(1)(1)承受房屋附屬設(shè)施承受房屋附屬設(shè)施( (包括停車(chē)位、汽車(chē)庫(kù)、自行包括停車(chē)位、汽車(chē)庫(kù)、自行車(chē)庫(kù)、頂層閣樓以及儲(chǔ)藏室車(chē)庫(kù)、頂層閣樓以及儲(chǔ)藏室) )所有權(quán)或土地使用權(quán)，所有權(quán)或土地使用

36、權(quán)，征契稅。不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)，征契稅。不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)，不征契稅不征契稅. .o(2)(2)繼承土地、房屋。法定繼承人繼承免契稅；非繼承土地、房屋。法定繼承人繼承免契稅；非法定繼承人承受征契稅。法定繼承人承受征契稅。o(3)(3)拆遷居民因拆遷重新購(gòu)房，購(gòu)房?jī)r(jià)相當(dāng)于拆遷拆遷居民因拆遷重新購(gòu)房，購(gòu)房?jī)r(jià)相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款部分，免契稅；超過(guò)拆遷補(bǔ)償款部分，征契補(bǔ)償款部分，免契稅；超過(guò)拆遷補(bǔ)償款部分，征契稅。稅。o符合減免的，應(yīng)在簽訂轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)合同后符合減免的，應(yīng)在簽訂轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)合同后1010日內(nèi)日內(nèi)向土向土地、房屋地、房屋所在地所在地辦理減免稅手續(xù)辦理減免稅手續(xù).

37、.契稅契稅o6 6、契稅的計(jì)算、契稅的計(jì)算o應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)稅率稅率o 案例案例 居民李興將一套私有房屋出售給張某，居民李興將一套私有房屋出售給張某，成交價(jià)成交價(jià)100100萬(wàn)元；李興將另一處兩居室住房與居萬(wàn)元；李興將另一處兩居室住房與居民王某交換成兩處一居室住房，支付換房差價(jià)民王某交換成兩處一居室住房，支付換房差價(jià)1010萬(wàn)元。計(jì)算李某、張某、王某應(yīng)納契稅萬(wàn)元。計(jì)算李某、張某、王某應(yīng)納契稅(3(3) )。o(1)(1)房屋買(mǎi)賣(mài)的納稅人為承受人，故房屋買(mǎi)賣(mài)的納稅人為承受人，故張某張某應(yīng)納的應(yīng)納的契稅為：契稅為：1001003 3=3(=3(萬(wàn)元萬(wàn)元) )o(2)(2)交換價(jià)格不等由多交付的一方納契稅。故交換價(jià)格不等由多交付的一方納契稅。故李李興興應(yīng)納契稅：應(yīng)納契稅：10103 3=0.3(=0.3(萬(wàn)元萬(wàn)元) )契稅的核算契稅的核算o契稅是土地、房屋成本的構(gòu)成部分，繳納契稅應(yīng)計(jì)契稅是土地、房屋成本的構(gòu)成部分，繳納契稅應(yīng)計(jì)入土地、房屋的成本中。入土地、房屋的成本中。o取得房產(chǎn)所有權(quán)，計(jì)算應(yīng)納契稅時(shí)：取得房產(chǎn)所有權(quán)，計(jì)算應(yīng)納契