重組涉及案例

1、債轉(zhuǎn)股A企業(yè)債務(wù)（應(yīng)付賬款）100萬(wàn)元，同債權(quán)人甲簽訂債轉(zhuǎn)股協(xié)議，約定轉(zhuǎn)為公允價(jià)值90萬(wàn)的股權(quán)償債。A公司債轉(zhuǎn)股前實(shí)收資本50萬(wàn)元，合同約定甲債轉(zhuǎn)后占公司股份比例為50%，增加A公司實(shí)收資本50萬(wàn)元，40萬(wàn)元作為資本公積資本溢價(jià)。a、債務(wù)人A的稅務(wù)處理債務(wù)清償，債務(wù)人實(shí)現(xiàn)所得10萬(wàn)元，但是在稅收上暫不進(jìn)行確認(rèn)。借：應(yīng)付賬款-甲公司 100萬(wàn)貸：實(shí)收資本（股本） 50萬(wàn)資本公積資本溢價(jià) 40萬(wàn)營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 10萬(wàn)b、債權(quán)人甲公司的稅務(wù)處理債轉(zhuǎn)股投資，債權(quán)人投資損失10萬(wàn)元，在稅收上不進(jìn)行確認(rèn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90萬(wàn)營(yíng)業(yè)外支出 10萬(wàn)貸：應(yīng)收賬款 100萬(wàn)C、甲公司取得對(duì)A企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)

2、投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，按90萬(wàn)還是100萬(wàn)確認(rèn)？上述案例的會(huì)計(jì)處理基本上和一般債務(wù)重組的一致，差異在于債務(wù)重組利得和損失是否計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)中呢？有一種觀點(diǎn)認(rèn)為以股權(quán)公允價(jià)值來(lái)確定，即90萬(wàn)元，則該債轉(zhuǎn)股特殊重組僅為遞延納稅，與“暫不確認(rèn)”的理念是一致的，但該處理又與“股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定”相矛盾。另外一種觀點(diǎn)認(rèn)為：“按照59號(hào)文件字面意思來(lái)理解，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照原債權(quán)賬面價(jià)值100萬(wàn)元作為計(jì)稅基礎(chǔ)，但如果債轉(zhuǎn)股后甲公司立刻轉(zhuǎn)讓股權(quán)，將導(dǎo)致其出現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失10萬(wàn)元（即90萬(wàn)公允價(jià)值-100萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)=10萬(wàn)損失），該損失經(jīng)清單申報(bào)允許扣除，意味著債務(wù)人會(huì)計(jì)上確認(rèn)的10萬(wàn)

3、重組收益的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)將被永遠(yuǎn)豁免”。這種觀點(diǎn)有一定道理，但仔細(xì)分析會(huì)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)誤區(qū)：第一是債務(wù)人10萬(wàn)的重組收益并不是永久免稅，目前納稅義務(wù)是遞延到企業(yè)清算或投資人退出的時(shí)間點(diǎn)上；第二個(gè)誤區(qū)是“立即轉(zhuǎn)讓”并不符合59號(hào)文件關(guān)于特殊重組的條件。2、關(guān)于債轉(zhuǎn)股符合特殊重組的條件關(guān)于特殊重組的條件，財(cái)稅200959號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)”。那么接著討論上述案例，甲公司“立即轉(zhuǎn)讓”的行為不符合上述文件第（五）條的規(guī)定，自然債轉(zhuǎn)股也不能再適用特殊重組的遞延納稅安排，根據(jù)

4、國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)規(guī)定，“立即轉(zhuǎn)讓”股權(quán)的行為應(yīng)該適用一般重組的稅務(wù)處理，也就是債務(wù)人需要確認(rèn)重組利得的納稅義務(wù)、債權(quán)人確認(rèn)重組損失的稅前扣除處理。那么即便是債券人滿足時(shí)間要求后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，債務(wù)人會(huì)計(jì)上確認(rèn)的重組收益是否應(yīng)該納稅呢？現(xiàn)行規(guī)定是暫免。目前債轉(zhuǎn)股的特殊重組規(guī)定是有利于雙方的，對(duì)于債權(quán)人后續(xù)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，之前會(huì)計(jì)上確認(rèn)的重組損失得以在轉(zhuǎn)讓收入中實(shí)現(xiàn)抵減；對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)，比較理想的狀態(tài)是當(dāng)債權(quán)人解禁后轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，債務(wù)人就理應(yīng)將重組利得確認(rèn)為當(dāng)期收入納稅，因?yàn)檫@時(shí)原股東已經(jīng)變了，相應(yīng)債務(wù)重組事項(xiàng)也應(yīng)該了結(jié)了，不僅符合常理，也符合59號(hào)文件關(guān)于“暫不確認(rèn)”的規(guī)定精神；同時(shí)財(cái)稅

5、200959號(hào)文件中“企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額”的優(yōu)惠規(guī)定才能有可能接的上，那么關(guān)于債務(wù)重組的一系列特殊處理才是完整和連續(xù)的。股權(quán)收購(gòu)-松林2009年9月，松林公司決定通過(guò)定向增發(fā)，向X公司發(fā)行 36,809 萬(wàn)股 A 股股票，增發(fā)價(jià)7.61元/股，收購(gòu)其持有的Y公司股權(quán)（收購(gòu)Y公司50%的股權(quán)）。Y公司的注冊(cè)資本為85,683,930元，其中X公司的出資金額為68,547,144 元，出資比例為80%。松林公司應(yīng)按公允價(jià)值368,090,000×7.61=2,801,164,900元確

6、認(rèn)取得的Y公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。被收購(gòu)企業(yè)股東X公司的所得稅處理。應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：2,801,164,900-85,683,930×50%=2,758,322,935元；按公允價(jià)值2,801,164,900元確認(rèn)松林公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。而被收購(gòu)企業(yè)Y公司只是股東發(fā)生變化，因此不涉及所得稅處理的問(wèn)題。松林公司收購(gòu)Y公司80%的股權(quán)，其他條件保持不變。由于收購(gòu)企業(yè)松林公司收購(gòu)被收購(gòu)企業(yè)Y公司股權(quán)的比例超過(guò)75%，且支付的對(duì)價(jià)均為股為支付，假定符合特殊處理的其他條件，可選擇特殊處理。松林公司按X公司對(duì)Y公司股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)85,683,930×80=68,547,144 元確定

7、對(duì)Y公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。被收購(gòu)企業(yè)的股東X公司暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按對(duì)Y公司股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)68,547,144 元確定對(duì)松林公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。被收購(gòu)企業(yè)Y公司只是股東發(fā)生變化，因此不涉及所得稅處理問(wèn)題。分立新股舊股分配原企業(yè)凈資產(chǎn)為1000萬(wàn)，A股東，持有原企業(yè)股份20；分出資產(chǎn)300萬(wàn)設(shè)立新企業(yè)，分出凈資產(chǎn)占原企業(yè)凈資產(chǎn)比率為30；則A股東原股份調(diào)減30，計(jì)稅成本為700×20140萬(wàn)，調(diào)減成本為1000×20×3060萬(wàn)，A股東新股份計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬(wàn)。廣汽集團(tuán)吸收合并廣汽長(zhǎng)豐案例2011年3月，廣州汽車(chē)集團(tuán)股份有限公司（股票代碼“02238”，以下稱(chēng)“廣

8、汽集團(tuán)”）吸收合并廣汽長(zhǎng)豐汽車(chē)股份有限公司（以下稱(chēng)“廣汽長(zhǎng)豐”），廣汽集團(tuán)向廣汽長(zhǎng)豐現(xiàn)有股東發(fā)行股票，換取廣汽長(zhǎng)豐現(xiàn)有股份。本次換股吸收合并中，換股股東所持的每 1 股廣汽長(zhǎng)豐股票可以換取1.6 股廣汽集團(tuán)本次發(fā)行的A 股股票。交易完成后以廣汽集團(tuán)為合并后的存續(xù)公司承繼及承接廣汽長(zhǎng)豐的全部資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)、人員、合同及其他一切權(quán)利與義務(wù)，廣汽長(zhǎng)豐終止上市并注銷(xiāo)法人資格。廣汽集團(tuán)需要以發(fā)行股份換股或者以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)廣汽長(zhǎng)豐369，818，687 股股票。其中，三菱汽車(chē)持有的75，997，852 股廣汽長(zhǎng)豐股份均選擇申報(bào)行使首次現(xiàn)金選擇權(quán)，即廣汽集團(tuán)將以現(xiàn)金向三菱汽車(chē)購(gòu)買(mǎi)其持有的廣汽長(zhǎng)豐股票。稅務(wù)處理

9、及評(píng)論1、所得稅（1）合理商業(yè)目的原則的判定本次交易的商業(yè)目的：貫徹落實(shí)國(guó)家汽車(chē)產(chǎn)業(yè)政策；提高廣汽集團(tuán)的核心競(jìng)爭(zhēng)力；解決潛在的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。從上述對(duì)交易目的的描述上看，廣汽集團(tuán)本次交易的主要目的是為了解決同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，并非出于稅收目的，應(yīng)該說(shuō)是具有合理商業(yè)目的的。（2）權(quán)益連續(xù)性原則的判定本次交易中廣汽集團(tuán)以自身股份和現(xiàn)金作為支付對(duì)價(jià)的手段，由于三菱汽車(chē)持有的75，997，852 股股票需要廣汽集團(tuán)以現(xiàn)金支付獲得，至此非股權(quán)支付部分已經(jīng)接近20%（75，997，852/369，818，687），已經(jīng)無(wú)法滿足財(cái)稅200959號(hào)文件中規(guī)定的非股權(quán)支付金額不得超過(guò)15%的規(guī)定。從上述分析看來(lái)，本次交

10、易已經(jīng)無(wú)法滿足特殊性稅務(wù)處理中“權(quán)益連續(xù)性原則”的限制條件。（3）經(jīng)營(yíng)連續(xù)性原則的判定本次交易完成后原有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不會(huì)改變。從上述分析來(lái)看，本次交易中，可以滿足“經(jīng)營(yíng)連續(xù)性原則”的限制條件。綜上所述，本次交易中，由于股份支付比例不能夠滿足85%的條件，進(jìn)而不能夠適用于特殊性稅務(wù)處理，廣汽長(zhǎng)豐及其股東要按照清算進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。東方航空吸收合并上海航空案例2009年12月，中國(guó)東方航空股份有限公司（上交所上市公司，股票代碼“600115”，以下稱(chēng)“東方航空”）換股吸收合并上海航空股份有限公司（上交所上市公司，股票代碼“600591”，以下稱(chēng)“上海航空”），交易完成后上海航空的所有資產(chǎn)、負(fù)債

11、、業(yè)務(wù)、人員、合同及其他一切權(quán)利與義務(wù)，包括但不限于上海航空所有的運(yùn)營(yíng)許可證照、與飛機(jī)有關(guān)的許可證照及備案登記以及航線經(jīng)營(yíng)權(quán)等，將轉(zhuǎn)移至東方航空或其指定的接收方，上海航空終止上市并注銷(xiāo)法人資格。在本次吸收合并交易中，每1 股上海航空的A 股股票，可以按照協(xié)議規(guī)定換成1.3 股東方航空為本次換股吸收合并而發(fā)行的A 股股票。稅務(wù)處理及評(píng)論1.所得稅（1）合理商業(yè)目的原則的判定本次交易的商業(yè)目的提高運(yùn)營(yíng)規(guī)模、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力；整合資源，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)；推進(jìn)上?！皟蓚€(gè)中心”的建設(shè)。從上述對(duì)交易目的的描述上看，本次交易的主要目的是為了提高規(guī)模、整合資源，并非出于稅收目的，應(yīng)該說(shuō)是具有合理商業(yè)目的的。（2）權(quán)益

12、連續(xù)性原則的判定本次交易中東方航空以自身股份和現(xiàn)金作為支付對(duì)價(jià)的手段，可以滿足股份支付超過(guò)85%的條件。取得東方航空股份的股東也承諾在12個(gè)月內(nèi)不會(huì)轉(zhuǎn)讓股份。從上述分析來(lái)看，本次交易已經(jīng)滿足特殊性稅務(wù)處理中“權(quán)益連續(xù)性原則”的限制條件。（3）經(jīng)營(yíng)連續(xù)性原則的判定本次交易完成后原有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不會(huì)改變。從上述分析來(lái)看，本次交易可以滿足“經(jīng)營(yíng)連續(xù)性原則”的限制條件。綜上所述，本次交易能夠適用于特殊性稅務(wù)處理，上海航空無(wú)需就交易過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為確認(rèn)所得或者損失。上海航空的有關(guān)企業(yè)所得稅事項(xiàng)由東方航空來(lái)承繼，上海航空的原股東取得東方航空的股份計(jì)稅基礎(chǔ)以其原來(lái)持有上海航空股份的計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)確定。

13、上航原股東取得的東航股票計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該按照其原來(lái)持有上航股票的計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)確定。非股權(quán)支付甲公司以本企業(yè)20%的股權(quán)（公允價(jià)值5700萬(wàn)元）和300萬(wàn)元現(xiàn)金作為支付對(duì)價(jià)，收購(gòu)乙公司持有的丙公司80%的股權(quán)（計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)元，公允價(jià)值6000萬(wàn)元）。由于甲公司收購(gòu)丙公司股權(quán)的比例大于75%，股權(quán)支付占交易總額比例=57006000=95%，大于85%，假定符合特殊處理的其他條件，依據(jù)財(cái)稅200959號(hào)文件規(guī)定，乙公司可選擇特殊處理方式，即暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓丙公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)確認(rèn)取得非股權(quán)支付額300萬(wàn)元現(xiàn)金對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，即應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：（6000-1000）×（300&#

14、247;6000）=250萬(wàn)元。乙公司取得現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬(wàn)元，取得甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000250300950萬(wàn)元。也可設(shè)乙公司用于轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為X，則有6000：1000300：X，其中X50萬(wàn)元，所以用于交換甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100050950萬(wàn)元，兩種方法計(jì)算的結(jié)果是完全一致的。股權(quán)收購(gòu)-大案例黃河公司 (一)同一控制下，會(huì)計(jì)和一般性稅務(wù)處理。2008年10月3日，黃河公司向同一控制下江河公司定向增發(fā)了152萬(wàn)股(賬面價(jià)值為1元股，股價(jià)4元股)和支付152萬(wàn)元人民幣，購(gòu)買(mǎi)江河公司持有的長(zhǎng)江公司80的股權(quán)。黃河公司和長(zhǎng)江公司適用的所得稅稅率均為25。收購(gòu)日，長(zhǎng)江公

15、司權(quán)益賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為950萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。收購(gòu)方黃河公司的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)江公司4 000 000(500×80） 貸：實(shí)收資本 1 520 000 資本公積 股本溢價(jià) 960 000 銀行存款 l 520 000黃河公司的所得稅處理：黃河公司購(gòu)買(mǎi)了80長(zhǎng)江公司股權(quán)，但是股權(quán)支付占全部支付額比例為80152×4(152×4+152)×100，小于85，不符合特

16、殊性稅務(wù)處理的條件四，應(yīng)采用一般性稅務(wù)處理。黃河公司購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值760(950×80)萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元(500x80)，計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值。確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異360萬(wàn)元(760400)。黃河公司所得稅處理的會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn) 900 000 貸：資本公積 900 000 (二)同一控制下，存在非股權(quán)支付的特殊性稅務(wù)處理。例2：承例1，若黃河公司與江河公司為同一控制關(guān)系，并向其定向增發(fā)了171萬(wàn)股(賬面價(jià)值為1元股，股價(jià)4元股)和支付76萬(wàn)元人民幣，購(gòu)買(mǎi)其持有的長(zhǎng)江公司80的股權(quán)，其他條件不變。黃河公司支付對(duì)價(jià)中股權(quán)支付占全部支付額比例為901

17、71x4(1714+76)X1001，大于85，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。本例涉及76萬(wàn)元的非股權(quán)支付，根據(jù)通知，應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)所得為36萬(wàn)元f(950x80一500x80)x76(171x4+76)。江河公司確認(rèn)轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)江公司股權(quán)的非股權(quán)支付所得為36萬(wàn)元，黃河公司購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為360萬(wàn)元(500xO876+36)，其購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)計(jì)稅賬面價(jià)值為400萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值，確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異40萬(wàn)元(400360)，會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)江公司4 000 000貸：實(shí)收資本 1 710 000資本公積 股本溢價(jià) 1 530 000銀行存款 760 000借：資本公積

18、 100 000貸：遞延所得稅負(fù)債 l00 000(三)非同一控制下，特殊性稅務(wù)處理。例3：承例2，若黃河公司與江河公司無(wú)同一控制關(guān)系，黃河公司購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為360萬(wàn)元，賬面價(jià)值為760萬(wàn)元(1714+76)，計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值，確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異400萬(wàn)元(760360)。其他條件不變。黃河公司的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)江公司 7 600 000貸：實(shí)收資本 1 710 000資本公積 股本溢價(jià) 5 130 000銀行存款 760 000借：資本公積 100貸：遞延所得稅負(fù)債 100分立喜客來(lái)酒店股份有限公司地處江蘇，由樂(lè)登酒店和悅君酒店共同投資成立，公司的投資總額為100

19、0萬(wàn)元，樂(lè)登酒店和悅君酒店分別占70%和30%的股份。為滿足擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)的需要，2009年11月喜客來(lái)公司剝離部分凈資產(chǎn)成立美滋餐飲有限公司。分立基準(zhǔn)日，喜客來(lái)公司的資產(chǎn)負(fù)債表顯示公司的資產(chǎn)總額為3000萬(wàn)元（公允價(jià)值為3800萬(wàn)元），負(fù)債2000萬(wàn)元（公允價(jià)值為2000萬(wàn)元），凈資產(chǎn)1000萬(wàn)元（公允價(jià)值為1800萬(wàn)元），此外公司尚有未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損360萬(wàn)元。喜客來(lái)公司剝離的凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)的賬面價(jià)值800萬(wàn)元（公允價(jià)值為1000萬(wàn)元）、剝離負(fù)債的賬面價(jià)值200萬(wàn)元（公允價(jià)值為200萬(wàn)元），剝離凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元（公允價(jià)值為800萬(wàn)元），并在工商管理部門(mén)辦理了300萬(wàn)元的減資手續(xù)

20、。美滋公司的注冊(cè)資本為800萬(wàn)元，并確認(rèn)樂(lè)登酒店和悅君酒店的投資額分別為504萬(wàn)元和216萬(wàn)元，同時(shí)美滋公司分別向樂(lè)登酒店和悅君酒店支付銀行存款56萬(wàn)元和24萬(wàn)元。適用條件的判斷：關(guān)于本案例是否適用所得稅處理的特殊性規(guī)定的條件，依據(jù)財(cái)稅200959號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)分立在符合重組業(yè)務(wù)特殊性處理基本條件的基礎(chǔ)上，適用所得稅處理的特殊性規(guī)定需要同時(shí)符合下列三個(gè)條件：一是被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)；二是分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；三是被分立企業(yè)股東取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%.由于案例中美滋公司股權(quán)支付金額占交易支付總額的比例為（504 2

21、16）÷（504 216 56 24）×100%=90%，高于85%的比例，現(xiàn)假定該分立業(yè)務(wù)符合特殊處理的其他條件，則本案例可以適用所得稅處理的特殊性規(guī)定。喜客來(lái)公司的所得稅處理：根據(jù)財(cái)稅200959號(hào)文件的規(guī)定，分立企業(yè)喜客來(lái)公司僅僅確認(rèn)了非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，而未確認(rèn)被分立資產(chǎn)的全部轉(zhuǎn)讓所得，因此按照所得稅的對(duì)等理論，不能按照公允價(jià)值1000萬(wàn)元確定被分立資產(chǎn)在美滋公司的計(jì)稅基礎(chǔ)。由于美滋公司支付的對(duì)價(jià)中包含非股權(quán)支付銀行存款80萬(wàn)元，且喜客來(lái)公司確認(rèn)了非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的被分立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得16萬(wàn)元，所以美滋公司在確定被分立資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)應(yīng)考慮喜客來(lái)公司已確認(rèn)的

22、該部分資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，即美滋公司取得被分立資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=被分立資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)800非股權(quán)支付額80 喜客來(lái)公司已確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得16=736（萬(wàn)元）。需要說(shuō)明的是，如果未來(lái)美滋公司轉(zhuǎn)讓此部分資產(chǎn)，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)允許扣除的金額是736萬(wàn)元，而不是按公允價(jià)值入賬的1000萬(wàn)元，因此需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額264萬(wàn)元。此外，對(duì)于喜客來(lái)公司未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損360萬(wàn)元，依據(jù)財(cái)稅200959號(hào)文件的規(guī)定，可以由美滋公司繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損為360×（1000÷3800）=94.74（萬(wàn)元）。樂(lè)登酒店和悅君酒店的所得稅處理：在本案例中，一方面被分立企業(yè)喜客來(lái)公司辦理了300萬(wàn)元的減資手續(xù)；另一方面，分立企業(yè)美滋公司支付的對(duì)價(jià)中包括80萬(wàn)元銀行存款的非股權(quán)支付形式，按照財(cái)稅200959號(hào)文件的規(guī)定，作為喜客來(lái)公司的股東，樂(lè)登酒店和悅君酒店應(yīng)當(dāng)確認(rèn)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的放棄舊股的轉(zhuǎn)讓所得。其中