第五章 審計目標與審計過程

1、審計目標與審計過程第一節(jié) 審計目標一 、審計目標的含義與影響因素審計目標的含義審計目標是在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果，它體現(xiàn)了審計的基本職能，是構成審計理論結構的基石，是整個審計系統(tǒng)運行的定向機制，是審計工作的出發(fā)點和落腳點。一般認為，注冊會計師審計目標包括總目標和具體目標兩個層次?？偰繕艘?guī)范具體目標的內(nèi)容，具體目標則是總目標的具體化。審計目標的影響因素(一)、社會需求是影響審計目標確立的根本因素；(二)、審計能力是是影響審計目標確立的決定性制約因素 ；(三)、社會環(huán)境的制約使審計目標成為現(xiàn)實的審計目標： 1國家法律對審計目標確立的影響； 2法庭判決對審

2、計目標確立的影響； 3會計職業(yè)團體對審計目標確立的影響。審計的目標體系Ø 總體審計目標既反映了審計環(huán)境對財務報表審計的要求，又體現(xiàn)了財務報表審計作用于審計環(huán)境的實質(zhì)內(nèi)容。Ø 一般審計目標是進行所有交易、賬戶余額和列報審計均需達到的目標，包括與交易類別有關的審計目標、與賬戶余額有關的審計目標以及與列報有關的審計目標。Ø 具體審計目標是適用于某個特定交易、賬戶和列報的審計目標。Ø 一般審計目標和具體審計目標受總體審計目標的制約，是總體審計目標的具體化。審計總目標的演變 審計總目標既反映社會（審計環(huán)境）對審計的要求，也反映了審計作用于社會（審計環(huán)境）的實質(zhì)內(nèi)容

3、。審計總目標的確定受社會經(jīng)濟環(huán)境的影響，并隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化。審計總目標的演變大致可以分為以下三個階段： 1在詳細審計階段，審計總目標是通過對被審計單位一定時期內(nèi)的會計記錄的逐筆審查，判定有無技術錯誤和舞弊行為； 2在資產(chǎn)負債表審計階段，審計總目標是通過對被審計單位一定時期內(nèi)資產(chǎn)負債表所有項目余額的可靠性、真實性審查，判斷其財務狀況和償債能力； 3在財務報表審計階段，審計總目標是判定被審計單位一定時期內(nèi)的財務報表是否公允地反映了其財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，以及所采用的會計政策和會計處理方法是否符合本國的會計準則，并在出具審計報告的同時，提出改進經(jīng)營管理的意見。二、審計總目標 現(xiàn)階段我國注冊

4、會計師審計的總目標中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第1101 號財務報表審計的目標和一般原則對財務報表審計的總體目標作出了規(guī)定。該準則指出，財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。即評價財務報表的合法性和公允性在評價財務報表的合法性時，注冊會計師應當考慮下列內(nèi)容：1.選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；2.管理層作出的會計估計是否合理；3.財務報表反映的信息是否具有相關

5、性、可靠性、可比性和可理解性；4.財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。在評價財務報表的公允性時，注冊會計師應當考慮下列內(nèi)容：1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；2.財務報表的列報、結構和內(nèi)容是否合理；3.財務報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。與各類交易、賬戶余額、列報相關的審計目標一、管理層的認定二、各類交易的審計目標三、賬戶余額的審計目標四、列報的審計目標三、審計具體目標審計具體目標是總目標的具體化，并受到總目標的制約，它包括一般目標和項目目標。一般目標是進行所有項目是

6、審計必須達到的目標；項目目標是按每個項目分別確定的目標。具體目標必須根據(jù)被審計單位管理層的認定和審計總目標來確定。管理層的認定定義：是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。理解的要點：確認、計量、列報依據(jù)的標準是會計準則表達包括明示和暗示管理層認定的解析：在資產(chǎn)負債表中列報存貨10萬元管理層認定的分類管理層的認定與審計目標密切相關總目標：注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。將管理層的認定運用于各類交易、賬戶余額及列報，就形成了各類交易、賬戶余額及列報的一般審計目標。根據(jù)一般審計目標，結合被審計單位的具體情況，注冊會計師就很容易確

7、定被審計單位各類交易、帳戶余額及列報的具體審計目標。一般審計目標1.總體合理性。指審計師根據(jù)所掌握的信息，從總體上評價被審計單位財務報表項目金額是否合理；2.真實性。指財務報表所列的金額是否真實可信；3.所有權。指資產(chǎn)負債表列示的資產(chǎn)確歸企業(yè)所有，所列示的負債確屬企業(yè)應履行的義務；4.完整性。指確認企業(yè)全部交易和事項是否都已登記入賬，并列示于財務報表之中；5.估價。指確認企業(yè)財務報表項目金額是否經(jīng)過正確計價；6.截止。指確定交易是否計入恰當?shù)臅r期。7.機械準確性。指確認企業(yè)財務處理和報表編制有關數(shù)字的計算、匯總等是否正確；8.分類。指確認企業(yè)報表項目是否按公認會計準則恰當?shù)募右苑诸悾?.披露。

8、指要確認企業(yè)在財務報表及其附注中恰當?shù)嘏读似髽I(yè)會計信息。與各類交易和事項相關的認定準確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別若已記錄的銷售交易是不應當記錄的，則即使發(fā)票金額是準確計算的，仍違反了發(fā)生目標；若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準確性目標，但沒有違反發(fā)生目標；在完整性與準確性之間也存在同樣的關系。管理層的認定與銷售交易審計目標的關系管理層的認定與交易相關的一般審計目標 與銷售交易有關的具體審計目標存在或發(fā)生發(fā)生 所記錄的銷售交易是真實的，企業(yè)沒有記錄向虛構的客戶的銷售。完整性完整性 發(fā)生的銷售交易均已記錄。估價或分攤準確性 與銷售交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)

9、已恰當記錄。截止 銷售交易已記錄于恰當?shù)臅嬈陂g。分類 銷售交易的分類恰當。權利與義務不適用 不適用表達與披露不適用(因表達與披露與列報的審計目標相關) 不適用與期末賬戶余額相關的認定管理層的認定與存貨審計目標的關系管理層的認定與存貨相關的一般審計目標與銷售交易有關的具體審計目標存在或發(fā)生發(fā)生資產(chǎn)負債表日，已記錄的存貨均存在權利與義務權利與義務公司對所有存貨均擁有所有權，且存貨款未用作抵押完整性完整性現(xiàn)有存貨均經(jīng)過盤點并記入存貨總額計價或分攤計價和分攤存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。表達與披露表達與披露屬于與列報有關的審計目標，此處不適用屬于與列報有關的審

10、計目標，此處不適用與列報相關的認定第二節(jié) 審計范圍審計范圍的含義 財務報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務報表審計目標，審計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。恰當?shù)膶徲嫵绦騽t是指審計程序的性質(zhì)、時間和范圍是恰當?shù)?。審計程序的性質(zhì)是指審計程序的目的和類型1.審計程序的目的包括：（1）通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別、評估重大錯報風險；（2）通過實施控制測試，確定內(nèi)部控制運行的有效性；（3）通過實施實質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。2.審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。審計程序的時間是指審計師何時實施審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。審計程序的

11、范圍是指實施審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。審計范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計單位施加的限制，審計師未能實施其根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷應當實施的審計程序，從而未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。確定審計范圍的依據(jù)審計師應當根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷確定審計范圍：（1）審計準則在規(guī)定審計師承擔的責任和所要實現(xiàn)的目標的同時，還規(guī)定了為履行責任和實現(xiàn)目標所需實施的審計程序；（2）審計中的職業(yè)判斷是指審計師在審計準則的框架下，運用專業(yè)知識和經(jīng)驗在備選方案中作出決策。第四節(jié) 審計目標的實現(xiàn)過程一、計劃審計工作二、實施風險評估程序三、賬戶余額的審計目標四、完成審計工作并出具審計報

12、告審計目標的實現(xiàn)過程計劃審計工作確定對項目組注冊會計師的要求時，應考慮的因素Ø 業(yè)務規(guī)模和復雜程度Ø 風險水平Ø 所需的專門技術Ø 員工的勝任能力Ø 執(zhí)行工作的時間 初步計劃時應注意的獨立性問題Ø 確保事務所內(nèi)任何層級的個人都保持獨立性 Ø 客戶未支付的審計費用 Ø 同時向客戶提供咨詢服務實施風險評估程序?qū)τ诟唢L險的認定實施進一步的審計程序Ø 對于高風險的認定，注冊會計師要考慮它可能會存在怎樣的重大錯報，因此需要設計并執(zhí)行特定審計程序來發(fā)現(xiàn)那些潛在的錯報。Ø 需要執(zhí)行特定審計程序的事項包括那些在

13、常規(guī)或系統(tǒng)流程之外的交易，重大的會計估計和判斷，或者相當復雜的交易。進一步的審計程序Ø 內(nèi)容：控制測試和實質(zhì)性程序。Ø 關系：控制測試與實質(zhì)性程序之間有著密切關系。如果注冊會計師認為被審計單位內(nèi)部控制的可靠程度高，則實質(zhì)性程序的工作量可以大為減少，反之，實質(zhì)性程序的工作量會增加。 Ø 無論何時，實質(zhì)性程序是必不可少的。 需要獲取的有關控制有效性證據(jù)Ø 控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；Ø 控制是否得到一貫執(zhí)行；Ø 控制由誰執(zhí)行；Ø 控制以何種方式運行（例如人工控制或自動化控制）。 Ø 控制測試并非在任何情況下

14、都需要實施。Ø 當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：Ø 在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；Ø 僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。實質(zhì)性程序Ø 定義：是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。Ø 種類：對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。 應對特別風險的措施Ø 如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。Ø 如果針對特別風險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試

15、，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)審計業(yè)務約定書（一）定義： 審計業(yè)務約定書，是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。（二）目的：簽署審計業(yè)務約定書的目的是為了明確約定雙方的責任與義務，促使雙方遵守約定事項并加強合作，以保護會計師事務所與被審計單位的利益。審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認可，即成為會計師事務所與委托人之間在法律上生效的契約。（三）審計業(yè)務約定書簽定會計師事務所在承接審計業(yè)務時，應當考慮其自身能力和能否保持獨立性，并與委托人簽訂審計業(yè)務

16、約定書審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應當包括下列主要方面：（一）財務報表審計的目標；（二）管理層對財務報表的責任；（三）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度；（四）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）；（五）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；（六）審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式；（七）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；（八）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；（九）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息； （十）管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認；（十一）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（十二）審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排；（十三）違約責任；（十四）解決爭議的方法；（十五）簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。 如果情況需要，注冊會計師應當考慮在審計業(yè)務約定書中列明下列內(nèi)容： （一）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；（二）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；（三）預期向被審計單位提交的其他函件或報告；（四）與治理層整體直接溝通；（五）在首次接受審計委托