審計測試中的抽樣技術(共61頁).ppt

1、 第十章 審計測試中的抽樣技術第一節(jié) 審計抽樣概述第二節(jié) 控制測試中抽樣技術的運用第三節(jié) 實質(zhì)性程序中抽樣技術的運用目的要求u掌握統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的內(nèi)涵及區(qū)別、抽樣審計風險與非抽樣風險的內(nèi)涵和區(qū)別；u掌握樣本設計與隨機樣本選取的方法；u控制測試中屬性抽樣方法的特點、程序及運用；u了解實質(zhì)性程序中變量抽樣程序與方法。主要內(nèi)容審計抽樣的含義；樣本設計與選?。怀闃咏Y果的評價；審計抽樣的具體運用。重點難點樣本設計及隨機樣本選取方法；屬性抽樣方法的運用。第一節(jié) 審計抽樣概述 審計抽樣的內(nèi)涵 審計抽樣的種類 統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷 樣本的設計 樣本的選取 抽樣結果的評價 一、審計抽樣的內(nèi)涵（一）審計抽樣定

2、義（二）審計抽樣基本程序（三）抽樣審計目的與應用范圍（一）審計抽樣定義audit sampling審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。 理解要點：v審計抽樣 不同于詳細審計 抽樣審計對總體小于100%的審計 詳查法對總體100%的審查。v審計抽樣 不同于一般的抽查法一般的抽查法廣泛用于各個領域； 審計抽樣是一種專門的審計方法（運用抽樣技術、實施抽樣決策）。（二）審計抽樣基本程序?qū)徲媽徲媽ο髮ο罂傮w總體樣本樣本抽取一定量測試推斷總體特征樣本樣本結果結果（三）抽樣審計目的與應用范圍目的： 在有限的審計資源下收集充分、適當?shù)膶徲?/p>

3、證據(jù)，支持審計結論。范圍：v 控制測試檢查、函證等程序； 實質(zhì)性程序控制風險水平低，賬戶不存在重大錯報和漏報時。v 不可用于詢問、觀察、分析性復核。二、審計抽樣的種類變量抽樣變量抽樣 非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣屬性抽樣屬性抽樣按決策依據(jù)不同按決策依據(jù)不同按了解總體特征不同按了解總體特征不同（一）統(tǒng)計抽樣定義：特點：優(yōu)缺點：抽取樣本采用統(tǒng)計抽樣技術（選取隨機抽取樣本采用統(tǒng)計抽樣技術（選取隨機樣本）；推斷總體運用概率論理論。樣本）；推斷總體運用概率論理論。樣本規(guī)模確定科學；隨機樣本無主觀判樣本規(guī)模確定科學；隨機樣本無主觀判斷因素影響，結論可靠；便于規(guī)范審計斷因素影響，結論可靠；便于規(guī)范審

4、計工作。要求內(nèi)控健全，要求審計人員掌工作。要求內(nèi)控健全，要求審計人員掌握抽樣技術。握抽樣技術。以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為理論基礎，并將以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為理論基礎，并將其方法與審計工作結合（推斷總體）而其方法與審計工作結合（推斷總體）而產(chǎn)生的審計抽樣方法。產(chǎn)生的審計抽樣方法。（二）非統(tǒng)計抽樣定義：特點：優(yōu)缺點：審計人員僅憑主觀、經(jīng)驗評價樣本結審計人員僅憑主觀、經(jīng)驗評價樣本結果對總體結論。果對總體結論。抽取樣本抽取樣本 主觀經(jīng)驗；主觀經(jīng)驗；推斷總體推斷總體 經(jīng)驗、主觀判斷。經(jīng)驗、主觀判斷。 簡便易行，審計成本低；簡便易行，審計成本低； 審計結論可靠性差，審計風險高。審計結論可靠性差，審計風險高。（三）

5、屬性抽樣定義特點適用條件種類：固定樣本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣。在精確度界限和可靠程度一定的條件下，在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征發(fā)生頻率而采用的審為了測定總體特征發(fā)生頻率而采用的審計抽樣方法。計抽樣方法。估計總體中某種屬性的發(fā)生率，即通過估計總體中某種屬性的發(fā)生率，即通過對樣本審查，對總體錯誤（屬性）的發(fā)對樣本審查，對總體錯誤（屬性）的發(fā)生頻率推斷。生頻率推斷?？刂茰y試較多，如估計總體中對既定控控制測試較多，如估計總體中對既定控制的偏離率（次數(shù)）；實質(zhì)性程序有些制的偏離率（次數(shù)）；實質(zhì)性程序有些情況使用，如貨幣單位抽樣。情況使用，如貨幣單位抽樣。（四）變量抽樣定義：特

6、點：適用條件：種類：均值估計、差異估計、比率估計抽樣。樣本量較大，用于實質(zhì)性程序樣本量較大，用于實質(zhì)性程序。用來估計總體金額而采用的統(tǒng)計抽用來估計總體金額而采用的統(tǒng)計抽樣方法（估計總體數(shù)量特征）。樣方法（估計總體數(shù)量特征）。估計總體數(shù)據(jù)的真實性和正確性。估計總體數(shù)據(jù)的真實性和正確性。即通過對樣本審查，對總體金額或即通過對樣本審查，對總體金額或錯誤金額估計。錯誤金額估計。三、統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷v審計過程中離不開專業(yè)判斷v抽樣審計不能取代專業(yè)判斷四、樣本的設計樣本設計的含義： 圍繞樣本性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式和抽樣工作質(zhì)量要求所進行的工作稱為樣本設計。樣本設計要考慮的因素（七因素）：v審計目標v

7、審計對象總體和抽樣單位v抽樣風險和非抽樣風險v可信賴程度v可容忍誤差v預期總體誤差v分層（一）審計目標 抽樣方法抽樣方法 樣本特征樣本特征樣本性質(zhì)樣本性質(zhì)決定決定具具體體審審計計目目標標界定誤差性質(zhì)如：虛假帳戶、無審核等（二）審計對象總體及抽樣單位1、審計對象總體 審計對象所有項目及相應資料 （保證與審計目標相關且具完整性）。 2、抽樣單位 構成審計對象總體的單位項目。 如發(fā)票，每一張為一抽樣單位； 明細帳每一筆余額或發(fā)生額為為一抽樣單位。（三）抽樣風險和非抽樣風險1、抽樣風險 定義：注冊會計師依據(jù)抽樣結果得出的結論與審計對象總體特征不相符的可能性。 抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風

8、險越低。 分類：1)控制測試涉及的抽樣風險 信賴不足風險信賴不足風險導致執(zhí)行額外審計程序，降低審計效率導致執(zhí)行額外審計程序，降低審計效率 信賴過度風險信賴過度風險導致錯誤結論，降低審計效果導致錯誤結論，降低審計效果 2)實質(zhì)性程序涉及的抽樣風險 誤受風險誤受風險導致形成不正確的審計結論，降低審計效果導致形成不正確的審計結論，降低審計效果 誤拒風險誤拒風險執(zhí)行額外審計程序，降低審計效率執(zhí)行額外審計程序，降低審計效率 信賴不足風險與誤拒風險會導致額外的審計程序，降低審計效率； 信賴過度風險與誤受風險會導致不正確的審計結論，達不到預期審計效果，審計人員應給予關注。2.非抽樣風險 非抽樣風險是因?qū)徲嫵?/p>

9、序運用不當及對審計證據(jù)的誤解所致，與審計抽樣無關。 為降低非抽樣風險，設計樣本時應予以關注，通過適當?shù)挠媱?、控制和監(jiān)督措施，降低非抽樣風險。（四）可信賴程度1、可信賴程度含義 預計抽樣結果能代表審計對預計抽樣結果能代表審計對象總體特征的百分比象總體特征的百分比注冊會計師要求的可信賴程度與樣本量成正比，注冊會計師要求的可信賴程度與樣本量成正比，與內(nèi)部控制可信程度成正比，與內(nèi)部控制可信程度成正比，確定其要考慮樣本量及內(nèi)部控制健全程度等因素。確定其要考慮樣本量及內(nèi)部控制健全程度等因素。與可接受的抽樣風險互補，即與可接受的抽樣風險互補，即1-可信賴程度可信賴程度=抽樣風險抽樣風險 2、可信賴程度的運用

10、和表達方式 舉例：抽樣結果的可信賴程度為95%。則表達為： 抽樣結果有95%的可能性代表總體特征，還存在5%不代表總體特征的可能（審計風險），或抽樣結果不代表總體的可能性不會高于5%。3、可信程度與內(nèi)控健全程度、風險的關系內(nèi)部控制健全程度誤受風險 可信賴程度健全、有效小高不健全、無效大低（五）可容忍誤差1、可容忍誤差含義（確定樣本量考慮的重要因素）審計人員認為抽樣結果可達到審審計人員認為抽樣結果可達到審計目的，而愿意接受的審計對象計目的，而愿意接受的審計對象總體的最大誤差總體的最大誤差。可容忍誤差可容忍誤差是統(tǒng)計抽樣中精確限度上限的概念。是統(tǒng)計抽樣中精確限度上限的概念。在控制測試中：可容忍誤差

11、是審計人員不改變對內(nèi)部控制的可在控制測試中：可容忍誤差是審計人員不改變對內(nèi)部控制的可信程度而愿意接受的最大誤差（內(nèi)部控制實際運行偏離規(guī)定要信程度而愿意接受的最大誤差（內(nèi)部控制實際運行偏離規(guī)定要求的最大比率）。求的最大比率）。實質(zhì)性程序中，可容忍誤差是審計人員能夠?qū)δ骋毁~戶余額或?qū)嵸|(zhì)性程序中，可容忍誤差是審計人員能夠?qū)δ骋毁~戶余額或經(jīng)濟業(yè)務分類作出合理評價，所愿意接受的最大金額誤差。經(jīng)濟業(yè)務分類作出合理評價，所愿意接受的最大金額誤差。2、可容忍誤差與樣本量的關系（反向關系） 可容忍誤差 樣本量 小 大 大 小 參考歷史資料；參考歷史資料； 經(jīng)驗判斷；經(jīng)驗判斷； 以初始樣本誤差作為預期總體誤差。以

12、初始樣本誤差作為預期總體誤差。（六）預期總體誤差1、預期總體誤差定義2、確定方法審計對象總體預計發(fā)生的偏差或?qū)徲媽ο罂傮w預計發(fā)生的偏差或錯報金額。錯報金額。3、預期總體誤差與樣本量的關系 確定樣本量（正向關系）預期總體誤差 樣本量 審計成本大大高小小低（七）分層1、定義2、目的是將審計對象總體劃分為若干是將審計對象總體劃分為若干有相似特征的次級總體的過程有相似特征的次級總體的過程 提高樣本的代表性，突出審計重點；提高樣本的代表性，突出審計重點； 減少樣本量減少樣本量3、分層應注意的問題v每一抽樣單位只屬于一個特定層次；v可辨別；v可確認抽樣單位準確數(shù)字。分層舉例： 應收賬款函證分層層次層次組成

13、（賬戶金額）選樣方法110 000元以上100%函證2500010 000元系統(tǒng)選樣310005000元隨機選樣41000元以下任意選樣五、樣本的選?。ㄒ唬颖具x取的基本要求 （提高樣本的代表性）（二）樣本選取的方法v 隨機選樣v 系統(tǒng)選樣v 隨意選樣1.隨機選樣（1）定義 對審計對象總體或次級總體的所有項目按隨機規(guī)則（一般利用隨機數(shù)表）選取樣本的方法。（2）運用步驟 建立唯一對應關系； 確定起始點及方向； 抽取樣本。隨機選樣舉例 審計人員對銷售發(fā)票審查，從編號100800的銷售發(fā)票中抽取10張樣本進行審查。利用隨機數(shù)表抽樣。 從第2行第一列開始，自上而下、從左到右依次選取隨機數(shù)表中的前3位數(shù)

14、字。 則樣本為：2、系統(tǒng)選樣（1）系統(tǒng)選樣定義 系統(tǒng)選樣又稱等距選樣。首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后根據(jù)間隔順序選樣的方法。（2）運用步驟 1）計算抽樣間隔（=總體容量樣本規(guī)模） 2）在第一個抽樣間隔內(nèi)選擇隨機起點 3）等距選樣（3）優(yōu)缺點 樣本分布均勻；總體非隨機排列時，樣本缺乏代表性。 系統(tǒng)抽樣舉例（單隨機起點） 注冊會計師對某單位1000張銷售發(fā)票審計，運用系統(tǒng)抽樣抽取100張為樣本。則 （1） 抽樣間距=1000 100=10 （2）確定隨機起點為6 （3）等距選樣，前10個樣本為： 6；16；26；36；46；56；66；76；86；96 3、隨意選樣（非統(tǒng)計抽樣） 根據(jù)個人判

15、斷和偏好，隨意選取樣本。此方法隨意性強，抽取的樣本代表性差，據(jù)此結果推斷總體其結論的可靠性差,審計風險高。六、抽樣結果的評價評價步驟：分析分析樣本樣本誤差誤差推斷推斷總體總體誤差誤差重估重估抽樣抽樣風險風險形成形成審計審計結論結論（一）分析樣本誤差v 分析某一有問題的項目是否為一項誤差？v 如：在檢查應收賬款余額時發(fā)現(xiàn)被審單位將某客戶應收賬款錯記在另一客戶應收賬款賬戶中，但并不影響應報表中應收賬款項目的余額，因此，在評審抽樣結果時，不能認為是一項誤差。又如：隨機數(shù)表選樣時，某一樣本編號對應的憑證是作廢憑證，不能認為是一項誤差，應另選隨機數(shù)取代之。v 按既定程序無法對樣本取證，應實施替代程序。v

16、 如：注冊會計師在對應收賬款審計時，對發(fā)出的肯定式函證，客戶未予回函，注冊會計師應查明期后收款情況，以證實應收賬款余額，如注冊會計師無法（或沒有執(zhí)行）相應的替代程序，則應將其作為一項誤差。v 對有共性的樣本誤差，作為一個整體實施審計并對其結果評審。v 如相同的經(jīng)濟業(yè)務類型、場所、時間，則應作為一個整體，實施相應的審計程序，并根據(jù)結果單獨評價。v 分析誤差性質(zhì)，并將樣本誤差率與預計誤差率比較決定是否調(diào)整抽樣規(guī)模。v 如：誤差是否超過審計范圍？是關鍵問題還是非關鍵問題？分析每一個關鍵誤差的性質(zhì)和原因，看是否為故意、是否為偶然、是否為頻繁。確定這些誤差對其他控制測試及實質(zhì)性程序的影響。并將樣本誤差率

17、與預計誤差率比較決定是否調(diào)整抽樣規(guī)模，樣本誤差率預計誤差率，應調(diào)整樣本規(guī)模，增加樣本量。樣本樣本誤差誤差總體總體誤差誤差推斷(二二)推斷總體誤差推斷總體誤差(三）重估審計風險 推斷總體誤差推斷總體誤差可容忍誤差可容忍誤差比較結果推斷可容忍誤差推斷可容忍誤差推斷推斷可容忍誤差可容忍誤差推斷可容忍誤差推斷可容忍誤差經(jīng)重估后的抽樣風險不能接受，應增加經(jīng)重估后的抽樣風險不能接受，應增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序；樣本量或執(zhí)行替代審計程序；應考慮增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。應考慮增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。注冊會計師可以作出對報表肯定的審計結論。注冊會計師可以作出對報表肯定的審計結論。在進行控制測試時

18、，注冊會計師如果認為抽樣結果無法達到在進行控制測試時，注冊會計師如果認為抽樣結果無法達到其對所測試的內(nèi)部控制的預期信賴程度，則應考慮增加樣本其對所測試的內(nèi)部控制的預期信賴程度，則應考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性程序程序。量或修改實質(zhì)性程序程序。第二節(jié) 控制測試中抽樣技術運用v 控制測試中，一般采用屬性抽樣審計方法。v 屬性是指審計對象總體的質(zhì)量特征，即被審計業(yè)務或被審計內(nèi)部控制是否遵循了既定的標準以及其存在的誤差水平。v 屬性抽樣中，抽樣結果只有兩種：“對”或“錯”，“是”或“否”。v 例如：購貨發(fā)票、驗收單的屬性及誤差 屬性 誤差 驗收單后附有購貨發(fā)票 未附 購貨發(fā)票與驗收單記載的數(shù)量一致 不一

19、致v 基本概念v 具體方法一、基本概念（一）誤差注冊會計師認為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。（二）審計對象總體（三）風險與可信賴程度二者是互補的， 1-可信賴程度=風險（四）可容忍誤差注冊會計師在不改變對內(nèi)部控制可信賴程度下所愿意接受的最大誤差例如：驗收單后附有發(fā)票這一屬性，審計對象總體審計對象總體樣本數(shù)量樣本數(shù)量發(fā)現(xiàn)誤差數(shù)量發(fā)現(xiàn)誤差數(shù)量實際誤差率實際誤差率可容忍誤差率可容忍誤差率可信賴度可信賴度2500張張500張張5張張1%4%80%2500張張1000張張15張張1.5%4%85%有誤差就說明有誤差就說明內(nèi)控無效么？內(nèi)控無效么？等于總體誤等于總體誤差率么？差率么？該樣本代表總體的

20、該樣本代表總體的可能性有多少？可能性有多少？二、具體方法（一）固定樣本量抽樣（二）停走抽樣（三）發(fā)現(xiàn)抽樣（一）固定樣本量抽樣 是使用最為廣泛的屬性抽樣方法。常用于估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生的比例。 3個步驟，7個環(huán)節(jié)： 1、樣本設計5個環(huán)節(jié) 是指審計人員圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式及抽樣工作質(zhì)量要求等方面所進行的規(guī)劃工作。 2、樣本的選取及審查 3、抽樣結果的評價1、樣本設計 （1）確定審計目標）確定審計目標控制測試的審計目標控制測試的審計目標評價擬信賴的內(nèi)部控制設計和運行的有效性，為較低的計評價擬信賴的內(nèi)部控制設計和運行的有效性，為較低的計劃控制風險尋找證據(jù)。劃控制風險尋找證據(jù)。

21、（2）界定審計對象總體、抽樣單位及誤差）界定審計對象總體、抽樣單位及誤差審計對象總體，依據(jù)測試的具體目標確定。如測試庫存盤點制度，審計對象總體為某某年（月）庫存盤點報告。抽樣單位為每張需測試的單據(jù)（或每筆交易）。抽樣單位每張存貨盤點單誤差為審計人員認定的所有控制失效事件。如：無盤點報告，或無盤點人簽字稱為誤差（是盤點制度執(zhí)行效果的標志）。（3）確定可信賴程度、審計風險及可容忍誤差）確定可信賴程度、審計風險及可容忍誤差 在控制測試中，為減少實質(zhì)性程序的范圍，降低審計成本，提高審計效率，審計人在控制測試中，為減少實質(zhì)性程序的范圍，降低審計成本，提高審計效率，審計人員利用職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，確定可信

22、賴程度、審計風險及可容忍誤差。員利用職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，確定可信賴程度、審計風險及可容忍誤差。（4）確定預期總體誤差率，并決定是否分層）確定預期總體誤差率，并決定是否分層 參考前期審計工作底稿等歷史資料，利用初始樣本誤差，運用專業(yè)判斷等確定預期總體誤差率。根據(jù)測試對象、內(nèi)部控制建立健全情況、控制測試對象等決定是否分層。（5）確定樣本數(shù)量）確定樣本數(shù)量考慮可信賴程度、可接受的審計風險（過度信賴風險）、可容忍誤差、預計總體誤差等因素定性確定利用“樣本確定表”，查表確定樣本數(shù)量定量確定樣本量的確定樣本量的確定要素要素要素變化要素變化對樣本量對樣本量的影響的影響審計人員審計人員的要求的要求可接受的過可

23、接受的過度信賴風險度信賴風險增加增加減少減少可容忍的偏可容忍的偏差率差率增加增加減少減少總體特征總體特征估計的總體估計的總體偏差偏差增加增加增加增加總體規(guī)模總體規(guī)模增加增加增加增加2、樣本的選取及審查v利用隨機數(shù)表、系統(tǒng)選樣等方法選取隨機樣本；v對樣本審查；v確定樣本的實際誤差3、抽樣結果的評價v分析樣本誤差v推斷總體誤差（利用“樣本結果評價表”）v根據(jù)已知的樣本規(guī)模、可接受的信賴過度風險、可容忍誤差、發(fā)現(xiàn)的誤差來預計總體誤差，確定總體偏差上限（查表）即總體偏差率v重估抽樣風險（總體偏差率與可容忍誤差比較）v作出審計結論總體偏差率可容忍誤差可以接受，內(nèi)控可信可以接受，內(nèi)控可信總體偏差率=可容忍

24、誤差可以接受，內(nèi)控可信可以接受，內(nèi)控可信總體偏差率可容忍誤差不可接受，應擴大樣本量不可接受，應擴大樣本量或增加實質(zhì)性程序或增加實質(zhì)性程序（二）停走抽樣stop-orgo sampling1、定義 以預期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊判斷、評價的審計抽樣方法。2、應用要點 設定0%的預計總體偏差率 確定初始樣本 審查初始樣本 評價審計結果，決定繼續(xù)抽樣或停止抽樣3、步驟及方法4、適用范圍預計總體偏差率較低情況的抽樣審計。預計總體偏差率較低情況的抽樣審計。停停走抽樣決策的步驟與方法走抽樣決策的步驟與方法1、確定可容忍誤差及風險水平2、確定初始樣本量 查初始樣本量表 影響因素：可容忍誤差、風險水平、

25、預計總體誤差水平0%3、對初始樣本進行審計，確定誤差個數(shù)4、推斷總體誤差 查表求得風險系數(shù) 查樣本量擴展及總體誤差估計表 影響因素：風險水平、發(fā)現(xiàn)的樣本誤差個數(shù) 推斷總體誤差 公式：5、將推斷的總體誤差與可容忍誤差比較 推斷的總體誤差可容忍誤差停 推斷的總體誤差可容忍誤差走，即重新計算樣本量 因為推斷的總體誤差不一定就等于實際總體誤差，這只是初始樣本量（最小的樣本量）的測試結果，所以應擴大樣本量繼續(xù)測試。那么應該追加多少樣本呢？推斷總體誤差水平推斷總體誤差水平 =風險系數(shù)風險系數(shù) 樣本量樣本量追加樣本量追加樣本量 = 風險系數(shù)風險系數(shù) 可容忍誤差水平可容忍誤差水平累計已測試樣本量累計已測試樣本

26、量如：在如：在5%5%的可接受的可接受風險水平下，多少風險水平下，多少樣本量中只有樣本量中只有1 1個誤個誤差是可以容忍的？差是可以容忍的？3、具體步驟確定確定可容忍可容忍誤差及誤差及風險水平風險水平確定確定初始初始樣本量樣本量實施實施停走停走抽樣抽樣決策決策作出作出審計審計結論結論（三）發(fā)現(xiàn)抽樣1、定義 在既定的可信賴程度下，設定預計總體偏差率為零，據(jù)以確定樣本規(guī)模并抽取樣本審計，根據(jù)審查結果（至少可查出一個錯誤）推斷總體有無重大錯誤的方法。2、應用要點及步驟 預計總體偏差率為0%（預計總體偏差為零時的固定樣本規(guī)模抽樣） 抽取樣本 審查樣本 得出結果，作出結論 發(fā)現(xiàn)一個錯誤，放棄抽樣，實施全

27、面審計； 未發(fā)現(xiàn)錯誤，得出對報表肯定的結論。3、發(fā)現(xiàn)抽樣舉例4、適用條件 適用于查找重大錯誤適用于查找重大錯誤3、發(fā)現(xiàn)抽樣舉例 注冊會計師審查被審單位是否虛構購貨發(fā)票、驗收報告。注冊會計師確定可容忍誤差率為3%，可接受的信賴過度風險為5%，估計總體偏差率為0%。 運用發(fā)現(xiàn)抽樣方法，經(jīng)審查未發(fā)現(xiàn)任何偏差。 結論：在被審單位購貨發(fā)票總體中，虛假憑證超過3%的風險只有5%。第三節(jié) 實質(zhì)性程序中抽樣技術的運用v基本概念v抽樣風險v正態(tài)分布v標準離差v變量抽樣的方法與程序v變量抽樣的方法v單位平均估計抽樣v比率估計抽樣v差異估計抽樣變量抽樣的方法與程序 方法方法 單位平均估計抽樣 比率估計抽樣 差額估計抽樣 程序程序 確定審計目的 定義審計對象總體 選定抽樣方法 確定樣本量 確定樣本選取方法 選取樣本并進行審計 評價抽樣結果 書面說明抽樣程序（一）單位平均估計抽樣定義： 單位平均估計抽樣也稱均值估計，是通過確定樣本的平均值來確定總體的平均值和總值