新企業(yè)所得稅背景下的納稅籌劃與納稅實務(wù)管理

1、、納稅籌劃與納稅事務(wù)管理的目標(biāo)納稅籌劃目標(biāo)：減輕稅收成本；合理安排納稅義務(wù)發(fā)生時間； 納稅事務(wù)管理目標(biāo)：防范稅收風(fēng)險；維護(hù)自身權(quán)益。二、納稅籌劃與納稅事務(wù)管理的新背景： 企業(yè)所得稅法的主要變化 “四統(tǒng)一，一加強(qiáng)” ： 統(tǒng)一納稅義務(wù)人； 統(tǒng)一稅率； 統(tǒng)一應(yīng)納稅所得額的計算；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠；加強(qiáng)反避稅管理。三、本課程的主要內(nèi)容稅基籌劃與管理；稅收優(yōu)惠政策籌劃與管理；納稅人組織形式的籌劃；預(yù)繳稅款的籌劃。四、稅基籌劃與管理簡化的公式：稅基 =應(yīng)納稅所得額 =收入總額 -扣除總額當(dāng)前講授（一）收入項目的籌劃與管理1、收入確認(rèn)的籌劃問題（1）新稅法與會計準(zhǔn)則的異同分析條例第九條： 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，

2、 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則， 屬于當(dāng)期的收入和費(fèi) 用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入 和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用， 即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付， 均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門 另有規(guī)定的除外。條例第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四） 項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是 指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、 紅利等權(quán)益性投資收益， 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資 方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第 （五） 項所稱利息收入， 是指企業(yè)將資金提供他人使 用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占 用本企業(yè)資金取得

3、的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。當(dāng)前講授第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六） 項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包 裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（2）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的正確把握 如何把握權(quán)責(zé)發(fā)生制？如何處理與收付制的關(guān)系？例 1 ：對銷售商品同時提供安裝服務(wù)業(yè)務(wù)的分析。甲公司銷售大型成套設(shè)備一套，總價 5000 萬元，同時提供安裝調(diào)試服務(wù)，約定驗收 合格后收取款項。甲公司在發(fā)出商品時是否產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)？對預(yù)收款同時又是分期

4、收款銷售商品情況下的收入確認(rèn)分析。條例第二十三條：企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以和從事建筑、安裝、裝配工程 業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12 個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。計稅收入的確認(rèn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 +列舉式的收付實現(xiàn)制原則會計收入的確認(rèn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) +實質(zhì)重于形式原則 +謹(jǐn)慎原則當(dāng)前講授（3）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的合理籌劃籌劃要點：一般情況下謀求推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間；特定情況下， 基于自身是否存在稅收優(yōu)惠、

5、可彌補(bǔ)虧損等因素合理安排收入實現(xiàn)時 間。例 3 ：甲公司向乙公司拆借資金 1000 萬元，約定每年收取的利息收入 120 萬元。如何進(jìn) 行納稅義務(wù)的籌劃？例 4：國稅函 2008299 號文規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實際利潤據(jù)實分季（或月） 預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以和其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等 開發(fā)產(chǎn)品， 在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入， 按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季 （或 月）計算出預(yù)計利潤額， 計入利潤總額預(yù)繳， 開發(fā)產(chǎn)品完工、 結(jié)算計稅成本后按照實際利潤 再行調(diào)整。該文對房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生了何種不利影響？如何解決？當(dāng)前講授2、對視同銷售收入的合理規(guī)避條例第十

6、二條： 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式， 包括現(xiàn)金、 存款、 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以和債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式， 包括固定資產(chǎn)、 生物資產(chǎn)、 無形 資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以和有關(guān)權(quán)益等。條例第十三條： 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入， 應(yīng)當(dāng)按照公 允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。條例第二十五條： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以和將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、 償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn) 讓財

7、產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。條例第二十五條修改視同銷售范圍后，會計與稅收之間部分差異消除。問題分析：如何理解視同銷售的性質(zhì)？如何把握視同銷售的范圍？例 5 ：促銷贈品的分析。如何運(yùn)用公允價值？當(dāng)前講授例 6 ：外購商品用于職工福利的稅收問題。3、不征稅收入、免稅收入與應(yīng)稅收入的籌劃與管理條例第二十六條： 企業(yè)所得稅法第七條第 （二） 項所稱政府性基金， 是指企業(yè)依照法律、 行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的， 由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性

8、資金。條例第八十二條：企業(yè)所得稅法第二十六條第 （一） 項所稱國債利息收入，是指企業(yè)持 有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。第八十三條： 企業(yè)所得稅法第二十六條第 （二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益， 是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 企業(yè)所得 稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持 有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個月取得的投資收益。例 7 ：股票投資分紅的籌劃與管理；國債凈價交易問題。當(dāng)前講授4、關(guān)聯(lián)交易價格的籌劃問題企業(yè)所得稅法 第四十二條： 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間

9、業(yè)務(wù)往來的定 價原則和計算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。條例第一百一十三條： 企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預(yù)約定價安排， 是指企業(yè)就其未來 年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法， 向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請， 與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨立交易原則 協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。關(guān)于關(guān)聯(lián)交易價格籌劃和管理的基本觀念：（1）關(guān)聯(lián)交易定價工同期或近期市價；（ 2）產(chǎn)品價格是與功能、風(fēng)險相連結(jié)的；（3）大額、頻繁的關(guān)聯(lián)交易，必須關(guān)注是否導(dǎo)致財務(wù)指標(biāo)的異常。（二）扣除項目的籌劃與管理1、會計處理與納稅處理基本原則上的異同會計：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) +實際發(fā)生原則 +配比原則 +實質(zhì)重于形式原則 +謹(jǐn)慎原則 +收益性

10、支出與資本性支出的劃分原則 +一貫性原則稅收：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 + 實際發(fā)生原則 +相關(guān)性原則 +合理性原則 +收益性支出與資本性 支出的劃分原則當(dāng)前講授2、稅前扣除原則的納稅影響分析（1）實際發(fā)生原則的稅收內(nèi)涵和其對納稅調(diào)整的影響1）與成本費(fèi)用支出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動已經(jīng)發(fā)生，金額確定。例：減值準(zhǔn)備的扣除；廣告費(fèi)的扣除。2）資產(chǎn)已實際使用3）取得真實合法憑證。具體問題：是否必須取得發(fā)票的判定；發(fā)票滯后取得；發(fā)票不合格：善意與惡意情形；以其他憑證替代發(fā)票； 只有發(fā)票而無證明材料問題。4）部分款項必須實際支付；5）履行稅務(wù)管理手續(xù)。（2）條例第二十七條：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收

11、入直接相 關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出， 是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)， 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。（3）稅前扣除原則引以的扣除規(guī)則：禁止性扣除條款； 限制性扣除條款。當(dāng)前講授3、稅前扣除方面納稅籌劃和納稅事務(wù)管理的基本要點（1）合理利用據(jù)實扣除條款結(jié)合新稅法重要條款變化的分析。1）工資性支出的籌劃與管理要點之一：企業(yè)所得稅、個人所得稅與社保費(fèi)用之間的平 衡。對職工福利支出的合理安排問題；對教育投入的合理安排問題；對補(bǔ)充社會保障支出的合理安排問題；計劃和安排合理的勞務(wù)保護(hù)費(fèi)。2）關(guān)于真實合法憑證問題例 8 ：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)年度開發(fā)成本（已建項目）中，約6

12、000 萬元尚未開票結(jié)算，現(xiàn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出該項成本在本年度不得稅前扣除， 須于取得發(fā)票的年度予以扣除。 如何 看待稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求？如何進(jìn)行有效的稅務(wù)管理？（2）有效規(guī)避不得扣除和限制扣除條款1）限制扣除的理由：基于合理性原則，以和維護(hù)稅基的需要籌劃與管理思路： 針對限額計算方法提高扣除標(biāo)準(zhǔn)； 在特定時期控制費(fèi)用發(fā)生額； 將限 額扣除轉(zhuǎn)化為據(jù)實扣除。結(jié)合新稅法重要條款變化的分析。當(dāng)前講授向非金融企業(yè)借款利息的籌劃與管理條例第三十八條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類 貸款利率計算的數(shù)額的部分。企業(yè)所得稅法第

13、四十六條：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資 的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。條例第一百一十九條：企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接 或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的， 需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方 式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資， 是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支 付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。2）不得扣除的理由：沒有實際發(fā)生；不具相關(guān)性；不具合理性。籌劃與管理思路：避免過失和錯誤行為；尋找替代行為方式。防范票據(jù)

14、管理不規(guī)范帶來的稅收損失國稅發(fā) 200880 號：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填 開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。在此政策背景下，企業(yè)應(yīng)如何管理日常的費(fèi)用支出？如何證明費(fèi)用支出的相關(guān)性？例 11：企業(yè)所得稅法第十條：“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（八）與取得收入無關(guān)的其他支出?！?企業(yè)所得稅法第十一條：“下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)?！?現(xiàn)某企業(yè)欲為員工解決通訊補(bǔ)貼問題，如何進(jìn)行納稅籌劃？例 12：國稅函 20071272號：根據(jù)合同雙方權(quán)利與義務(wù)對等和實質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)之間簽

15、訂貸款互保合同， 相互提供的貸款擔(dān)保，與企業(yè)的融資活動密切相關(guān)，因 此，簽訂貸款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被 擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)保總額之內(nèi) （含）的部分， 應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入 有關(guān)。上述擔(dān)保企業(yè)為被擔(dān)保企業(yè)提供貸款擔(dān)保， 因承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任所發(fā)生的損失， 在被擔(dān) 保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，可按照國家稅務(wù)總局令第 13 號第四十七條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除， 超過被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~ 的部分，不得扣除。企業(yè)擔(dān)保決策前是否應(yīng)考慮上述條款的要求？（3）恰當(dāng)選擇分期扣除條款中的扣除方法和扣除期限籌

16、劃與管理思路：根據(jù)納稅人自身盈虧狀況、稅收優(yōu)惠待遇狀況、宏觀政策走勢，進(jìn)行趨利避害的政策選擇和會計估計。例 13 ：固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃：固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的把握，資本化支出與收益性支出的合理劃分； 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)關(guān)系的處理；固定資產(chǎn)分類的籌劃問題；固定資產(chǎn)折舊年限的合理確定；是否選擇加速折舊方法。五、稅收優(yōu)惠政策籌劃與管理（一）新稅法中關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的基本變化企業(yè)所得稅法第二十五條：國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。1、稅收優(yōu)惠從區(qū)域優(yōu)惠為主變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、項目優(yōu)惠為主；2、從稅額式優(yōu)惠向稅基式優(yōu)惠為主變化。（二）關(guān)于企業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的籌劃問題 企業(yè)所得稅法第二十七條：“

17、企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得?！钡诙藯l：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。國科火發(fā) 2008172 號規(guī)定的鼓勵類八大產(chǎn)業(yè)： 電子信息技術(shù)； 生物與新醫(yī)藥技術(shù)； 航空航天技術(shù)；新材料技術(shù)；高技術(shù)服務(wù)業(yè)；新能源和節(jié)能技術(shù)；資源與環(huán)境技術(shù)；高新技 術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。籌劃問題：1、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃；2、產(chǎn)業(yè)布局與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的關(guān)系；3、合理劃分應(yīng)稅所得

18、與免稅所得。（三）未雨綢繆，奠定和夯實享受稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)條件例 14：為什么許多企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)加計扣除后， 不能通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理？研究開發(fā)活動的籌劃；費(fèi)用的賬戶歸集；研發(fā)資產(chǎn)會計政策的選擇；研發(fā)費(fèi)用是否資本化；購買技術(shù)與委托開發(fā)之間的籌劃。六、納稅人組織形式的籌劃（一）總、分公司體制下的納稅籌劃問題1、基本政策企業(yè)所得稅法第五十條：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。條例第一百二十五條： 企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時， 應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額， 具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。財預(yù) 200810 號、國稅發(fā) 200828 號：

19、 屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總 分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地利益的原則， 實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法，總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一 計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分， 25由總機(jī)構(gòu)所在地分享， 50由各分支機(jī)構(gòu)所在地 分享， 25按一定比例在各地間進(jìn)行分配。同一?。ㄊ?、直轄市）范圍內(nèi)總、分機(jī)構(gòu)間的匯總納稅辦法由各省自行規(guī)定。匯總納稅利弊得失分析。2、現(xiàn)有企業(yè)組織架構(gòu)下的納稅籌劃和風(fēng)險管理問題（1）互有盈虧的、同一控制下的企業(yè)合并籌劃問題（2）現(xiàn)有的總、分機(jī)構(gòu)體制納稅人的風(fēng)險管理和納稅籌劃問題。3、企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，法人稅制對

20、設(shè)立分公司決策和企業(yè)經(jīng)營的影響問題（1）設(shè)立子公司？設(shè)立分公司？并不操之在我。（ 2）現(xiàn)行制度缺陷對特定行業(yè)的潛在影響必須預(yù)見，充分應(yīng)對。例 14 ：法人稅制對建筑安裝企業(yè)的影響。（二）母、子公司體制下的納稅籌劃問題1、取消上交管理費(fèi)政策后的籌劃新途徑國稅發(fā) 200886 號：“母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議， 明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)， 母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)， 其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項簽訂合同或協(xié)議 收??； 也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，

21、即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤?協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收 取的總服務(wù)費(fèi)， 在各服務(wù)受益子公司 （包括盈利企業(yè)、 虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè) ）之間按中 華人民共和國企業(yè)所得稅法第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?”利用上述政策進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)考慮哪些因素？2、新稅法中反避稅條款對特殊目的企業(yè)的影響（ 1）企業(yè)所得稅法第二條：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國 （地區(qū) ）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企 業(yè)。第四十五條： 由居民企業(yè)， 或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)

22、明顯低于 本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家 （地區(qū)） 的企業(yè)， 并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤 不作分配或者減少分配的， 上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分， 應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的 當(dāng)期收入。條例第一百一十七條：企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè) 50%以上股份；當(dāng)前講授（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第（一）項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)， 但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。第一百一十八條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四 條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的 50% 。試分析上述稅法條款對傳統(tǒng)的納稅“籌劃”產(chǎn)物避稅地“管道公司”的影響。（2）企業(yè)所得稅法第三條第三款：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或 者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、 場所沒有實際聯(lián)系的， 應(yīng)當(dāng)就其來源于中 國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第四條：非居民企業(yè)取得