某咨詢審計方法和技巧探討

1、kpmg1Presentation date: 12/02審計方法和技巧探討審計方法和技巧探討 主講人主講人蕭偉強蕭偉強 首席首席合伙人合伙人郝荃郝荃 合伙人合伙人畢馬威華振會計師事務(wù)所畢馬威華振會計師事務(wù)所二零零二年十二月十六日二零零二年十二月十六日kpmg2Presentation date: 12/02提綱提綱內(nèi)容內(nèi)容 頁碼頁碼n財務(wù)會計報告的真實性、合法性財務(wù)會計報告的真實性、合法性3-11n外部專業(yè)審計師的一般審計工作程序外部專業(yè)審計師的一般審計工作程序12-24n國有企業(yè)監(jiān)事會可國有企業(yè)監(jiān)事會可采用的檢查方法采用的檢查方法25-129n檢查方法的運用原則檢查方法的運用原則 130-

2、133kpmg3Presentation date: 12/02的的kpmg4Presentation date: 12/02國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例代表國家對國有重點大型企業(yè)代表國家對國有重點大型企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值狀況實施監(jiān)督國有資產(chǎn)保值增值狀況實施監(jiān)督kpmg5Presentation date: 12/02國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例（續(xù)）續(xù)）檢查檢查，查閱企業(yè)的，查閱企業(yè)的及與企業(yè)經(jīng)營管理及與企業(yè)經(jīng)營管理活動有關(guān)的其他資料，驗證企業(yè)活動有關(guān)的其他資料，驗證企業(yè)的的kpmg6Presentation date: 12/02企業(yè)經(jīng)濟活動及財務(wù)會計報告企

3、業(yè)經(jīng)濟活動及財務(wù)會計報告n資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表n損益表損益表n現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表n會計報表附注會計報表附注財務(wù)會計報告反映一個企業(yè)的全部財務(wù)會計報告反映一個企業(yè)的全部經(jīng)濟活動：經(jīng)濟活動：kpmg7Presentation date: 12/02監(jiān)事會檢查企業(yè)財務(wù)監(jiān)事會檢查企業(yè)財務(wù)和查閱企業(yè)財務(wù)資料的目的和查閱企業(yè)財務(wù)資料的目的驗證驗證財務(wù)會計報告的真實性、合法性財務(wù)會計報告的真實性、合法性何謂何謂真實性、合法性真實性、合法性kpmg8Presentation date: 12/02何謂真實性、合法性何謂真實性、合法性根據(jù)獨立審計具體準則第根據(jù)獨立審計具體準則第1號號會計報表審計會計報表審計外

4、部審計的一般目標外部審計的一般目標n會計報表的編制是否符合企業(yè)會計報表的編制是否符合企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定會計法規(guī)的規(guī)定n會計報表會計報表是否公是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量n會計處理方法的選用是否符合一會計處理方法的選用是否符合一貫性原則貫性原則驗證被審計單位驗證被審計單位會計報表會計報表n合法性合法性n公允性公允性 n一貫性一貫性kpmg9Presentation date: 12/02何謂真實性、合法性（續(xù)）何謂真實性、合法性（續(xù)）外部審計運用的重要性原則外部審計運

5、用的重要性原則n外部審計的一般目標之一外部審計的一般目標之一“公允性公允性”體現(xiàn)了重體現(xiàn)了重要性概念要性概念n重要性重要性- 被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策n確定重要性水平?jīng)]有一個統(tǒng)一的標準，對重要確定重要性水平?jīng)]有一個統(tǒng)一的標準，對重要性的評估是審計師的一種專業(yè)判斷，審計師應(yīng)性的評估是審計師的一種專業(yè)判斷，審計師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平kpmg10Presentation date: 12/02何謂真實性、合法性（續(xù)）何謂真實性、合法性（續(xù)）n是否等同于外部審計所要驗證的被

6、審計單位是否等同于外部審計所要驗證的被審計單位會計報表的公允性、合法性？會計報表的公允性、合法性？n是否同樣運用重要性原則？是否同樣運用重要性原則？國有企業(yè)監(jiān)事會驗證企業(yè)財務(wù)會計報告的真實國有企業(yè)監(jiān)事會驗證企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、合法性性、合法性上述概念將會直接影響國有企業(yè)監(jiān)事會上述概念將會直接影響國有企業(yè)監(jiān)事會的工作范圍和工作方法的工作范圍和工作方法kpmg11Presentation date: 12/02為什么要真實為什么要真實、合法合法n有效的投資決策有效的投資決策n國有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)國有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)kpmg12Presentation date: 12/02外部專業(yè)審計師

7、外部專業(yè)審計師的一般審計工作程序的一般審計工作程序kpmg13Presentation date: 12/02外部審計的一般目標外部審計的一般目標根據(jù)謹慎性原則，防止：根據(jù)謹慎性原則，防止：會計要素會計要素高估高估/低估低估資產(chǎn)資產(chǎn)高估高估負債負債低估低估收入收入高估高估支出支出低估低估kpmg14Presentation date: 12/02外部審計的一般目標（續(xù)）外部審計的一般目標（續(xù)）n存在性存在性n完整性完整性n所有權(quán)所有權(quán)n估價估價n準確性準確性n表達與披露表達與披露根據(jù)重要性原則，確保會計報表各項目：根據(jù)重要性原則，確保會計報表各項目：kpmg15Presentation dat

8、e: 12/02外部審計的一般程序外部審計的一般程序制定審制定審計計劃計計劃取得審取得審計證據(jù)計證據(jù)審查和審查和復(fù)核復(fù)核持續(xù)持續(xù)改善改善審計報審計報告及提呈告及提呈-了解公司業(yè)務(wù)了解公司業(yè)務(wù)-簽訂業(yè)務(wù)約定書簽訂業(yè)務(wù)約定書-劃分交易類別劃分交易類別(分為分為常規(guī)性交易、非常常規(guī)性交易、非常規(guī)性交易及會計估規(guī)性交易及會計估計計)-初步評價內(nèi)部控制初步評價內(nèi)部控制-確定重要性確定重要性運用運用方法方法，獲得充分、，獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C適當?shù)膶徲嬜C據(jù)據(jù)-管理建議書管理建議書-工作總結(jié)工作總結(jié)kpmg16Presentation date: 12/02審計抽樣審計抽樣n樣本樣本的抽取沒有絕對的標準，取

9、決于的抽取沒有絕對的標準，取決于- 審計目標- 總體規(guī)模- 審計風(fēng)險 審計風(fēng)險=固有風(fēng)險x控制風(fēng)險x檢查風(fēng)險n設(shè)計與選擇樣本、評價抽樣結(jié)果均需運用專設(shè)計與選擇樣本、評價抽樣結(jié)果均需運用專業(yè)判斷業(yè)判斷kpmg17Presentation date: 12/02外部外部審計審計的一般的一般方法方法常規(guī)交易常規(guī)交易非常規(guī)交易非常規(guī)交易及會計估計及會計估計以系統(tǒng)為基礎(chǔ)以系統(tǒng)為基礎(chǔ)實質(zhì)性實質(zhì)性審計方法審計方法了解了解內(nèi)部內(nèi)部控制控制內(nèi)部內(nèi)部控制的測試控制的測試分析程序分析程序細節(jié)測試細節(jié)測試了解了解內(nèi)部內(nèi)部控制控制分析程序分析程序細節(jié)測試細節(jié)測試kpmg18Presentation date: 12/0

10、2了解了解和測試內(nèi)部控制和測試內(nèi)部控制n管理層應(yīng)在考慮成本效益的基礎(chǔ)上，建立能管理層應(yīng)在考慮成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為公司會計報表的真實、公允表達提供合理為公司會計報表的真實、公允表達提供合理保證的內(nèi)部控制保證的內(nèi)部控制n外部審計師會了解、測試并評價公司的內(nèi)部外部審計師會了解、測試并評價公司的內(nèi)部控制控制，從而作為編制審計計劃的基礎(chǔ)，確定從而作為編制審計計劃的基礎(chǔ)，確定實施進一步測試的方法和樣本量，以獲得充實施進一步測試的方法和樣本量，以獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成審計意見分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成審計意見kpmg19Presentation date: 12/02了解了解和測試內(nèi)部控制（續(xù)）

11、和測試內(nèi)部控制（續(xù)）n建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)財務(wù)資料建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)財務(wù)資料真實的保障真實的保障n盡管內(nèi)部控制不能防止所有的舞弊行為，盡管內(nèi)部控制不能防止所有的舞弊行為，但有助于盡早發(fā)現(xiàn)舞弊行為并限制其不利但有助于盡早發(fā)現(xiàn)舞弊行為并限制其不利影響影響kpmg20Presentation date: 12/02編制會計報表與外部審計的工作程序編制會計報表與外部審計的工作程序kpmg21Presentation date: 12/02外部外部審計審計的一般取證方法的一般取證方法n分析性復(fù)核分析性復(fù)核n計計算算n函證函證n查詢查詢n檢查檢查n觀察觀察n監(jiān)盤監(jiān)盤kpmg22Prese

12、ntation date: 12/02外部外部審計審計的資源投入的資源投入n視審計項目的具體情況安排審計的資源投入，如：視審計項目的具體情況安排審計的資源投入，如：- 企業(yè)規(guī)模大小- 業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度- 預(yù)計風(fēng)險程度- 工作量- 時間要求n例如：對于一個規(guī)模較大、分支機構(gòu)眾多、跨地區(qū)例如：對于一個規(guī)模較大、分支機構(gòu)眾多、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)的年度審計，總體而言，可能經(jīng)營的企業(yè)的年度審計，總體而言，可能一般會放一般會放兩、三百人審計兩到三個月兩、三百人審計兩到三個月kpmg23Presentation date: 12/02國有企業(yè)監(jiān)事會的資源國有企業(yè)監(jiān)事會的資源n國有企業(yè)監(jiān)事會主席國有企業(yè)監(jiān)事會主席

13、n專職監(jiān)事專職監(jiān)事n監(jiān)事會派出范圍：中央政府直接管監(jiān)事會派出范圍：中央政府直接管理的理的180家企業(yè)家企業(yè)n監(jiān)事會一般每年對企業(yè)定期檢查監(jiān)事會一般每年對企業(yè)定期檢查1-2次次n根據(jù)實際情況不定期地對企業(yè)進行根據(jù)實際情況不定期地對企業(yè)進行專項檢查專項檢查kpmg24Presentation date: 12/02國有企業(yè)監(jiān)事會的資源（續(xù)）國有企業(yè)監(jiān)事會的資源（續(xù)）國有企業(yè)監(jiān)事會是否可以象外部審國有企業(yè)監(jiān)事會是否可以象外部審計那樣投入所需的專業(yè)資源，以達計那樣投入所需的專業(yè)資源，以達到其到其驗證企業(yè)財務(wù)會計報告的真實驗證企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、合法性性、合法性的目的的目的kpmg25Presen

14、tation date: 12/02國有企業(yè)監(jiān)事會可國有企業(yè)監(jiān)事會可采用采用的檢查方法的檢查方法kpmg26Presentation date: 12/02國有企業(yè)監(jiān)事會可國有企業(yè)監(jiān)事會可采用采用的檢查方法的檢查方法在無法滿意利用在無法滿意利用外部審計師工作外部審計師工作的情況下應(yīng)實施的情況下應(yīng)實施有效的財務(wù)信息有效的財務(wù)信息總體分析，以求總體分析，以求發(fā)現(xiàn)公司可能存發(fā)現(xiàn)公司可能存在的重大問題在的重大問題最大可能最大可能地利用外地利用外部審計師部審計師的工作的工作針對財務(wù)信息針對財務(wù)信息總體分析所發(fā)總體分析所發(fā)現(xiàn)的公司通?，F(xiàn)的公司通?？赡艽嬖诘闹乜赡艽嬖诘闹卮髥栴}，實施大問題，實施詳細的有針對

15、詳細的有針對性的檢查性的檢查 了解被檢了解被檢查單位的查單位的情況及公情況及公司治理結(jié)司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)kpmg27Presentation date: 12/02了解被檢查單位情況了解被檢查單位情況n為了做好檢查工作，首先必須充分了解被為了做好檢查工作，首先必須充分了解被檢查單位經(jīng)營的業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情檢查單位經(jīng)營的業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況，以便弄清對會計報表具有重大影響的況，以便弄清對會計報表具有重大影響的事項、交易和慣例事項、交易和慣例kpmg28Presentation date: 12/02了解被檢查單位的情況（續(xù)）了解被檢查單位的情況（續(xù)）需了解的基本情況需了解的基本情況了解基本情況

16、的方法了解基本情況的方法業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、被業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、被檢查單位的地理位置，以及經(jīng)營特檢查單位的地理位置，以及經(jīng)營特點點(比如：生產(chǎn)和營銷方法等比如：生產(chǎn)和營銷方法等)查閱上一年檢查報告、實地查看被檢查查閱上一年檢查報告、實地查看被檢查單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施等等行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟狀況變動影行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟狀況變動影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會計響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會計慣例慣例查閱公司章程、董事會和股東會記錄，查閱公司章程、董事會和股東會記錄，稅務(wù)申報資料，正在履行的借款等重要稅務(wù)申報資料，正在履行的借款等重要合同，查閱有關(guān)商業(yè)及

17、行業(yè)刊物、詢問合同，查閱有關(guān)商業(yè)及行業(yè)刊物、詢問內(nèi)審人員、詢問管理當局內(nèi)審人員、詢問管理當局關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況要求被檢查單位提供關(guān)聯(lián)方清單并核查要求被檢查單位提供關(guān)聯(lián)方清單并核查影響被檢查單位及所屬行業(yè)的法律影響被檢查單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)、法規(guī)考慮有關(guān)行業(yè)會計公告的影響考慮有關(guān)行業(yè)會計公告的影響被檢查單位內(nèi)部控制被檢查單位內(nèi)部控制詢問有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文詢問有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件，觀察被檢查單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部件，觀察被檢查單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況控制的運行情況kpmg29Presentation date: 12/02了解被檢

18、查單位的公司治理結(jié)構(gòu)了解被檢查單位的公司治理結(jié)構(gòu)通過了解被審計單位的公司治理結(jié)通過了解被審計單位的公司治理結(jié)構(gòu)，可以合理確定會計報表存在由構(gòu)，可以合理確定會計報表存在由財務(wù)欺詐導(dǎo)致的重大錯報的可能性財務(wù)欺詐導(dǎo)致的重大錯報的可能性kpmg30Presentation date: 12/02了解被檢查單位的公司治理結(jié)構(gòu)了解被檢查單位的公司治理結(jié)構(gòu)（續(xù)（續(xù)）n董事會被大股東操縱董事會被大股東操縱n獨立董事無法發(fā)揮應(yīng)有的作用獨立董事無法發(fā)揮應(yīng)有的作用n過于復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)，或涉及特殊的法人身份或管理過于復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)，或涉及特殊的法人身份或管理權(quán)限權(quán)限n董事、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理人員頻繁變更董事、經(jīng)理或其

19、他關(guān)鍵管理人員頻繁變更n管理當局承受異常壓力管理當局承受異常壓力n管理當局受到個人經(jīng)濟利益驅(qū)使管理當局受到個人經(jīng)濟利益驅(qū)使n管理當局態(tài)度不端或缺乏誠信管理當局態(tài)度不端或缺乏誠信以下因素可能導(dǎo)致以下因素可能導(dǎo)致企業(yè)進行財務(wù)欺詐，或表明企業(yè)存在企業(yè)進行財務(wù)欺詐，或表明企業(yè)存在財務(wù)欺詐風(fēng)險，在對企業(yè)進行檢查時，應(yīng)當對此予以充財務(wù)欺詐風(fēng)險，在對企業(yè)進行檢查時，應(yīng)當對此予以充分關(guān)注，并保持應(yīng)有的謹慎分關(guān)注，并保持應(yīng)有的謹慎kpmg31Presentation date: 12/02國有企業(yè)監(jiān)事會可國有企業(yè)監(jiān)事會可采用采用的檢查方法的檢查方法在無法滿意利用在無法滿意利用外部審計師工作外部審計師工作的情況下

20、應(yīng)實施的情況下應(yīng)實施有效的財務(wù)信息有效的財務(wù)信息總體分析，以求總體分析，以求發(fā)現(xiàn)公司可能存發(fā)現(xiàn)公司可能存在的重大問題在的重大問題最大可能最大可能地利用外地利用外部審計師部審計師的工作的工作針對財務(wù)信息針對財務(wù)信息總體分析所發(fā)總體分析所發(fā)現(xiàn)的公司通常現(xiàn)的公司通?？赡艽嬖诘闹乜赡艽嬖诘闹卮髥栴}，實施大問題，實施詳細的有針對詳細的有針對性的檢查性的檢查 了解被檢了解被檢查單位的查單位的情況及公情況及公司治理結(jié)司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)kpmg32Presentation date: 12/02利用外部審計師的工作利用外部審計師的工作n國有企業(yè)監(jiān)事會人手和資源所限國有企業(yè)監(jiān)事會人手和資源所限n盡可能地充分利用外部審

21、計師的工作可協(xié)助盡可能地充分利用外部審計師的工作可協(xié)助監(jiān)事會驗證企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、合監(jiān)事會驗證企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、合法性法性n外部審計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量是外部審計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量是國有企業(yè)監(jiān)事會是國有企業(yè)監(jiān)事會是否可以利用其工作否可以利用其工作的關(guān)鍵的關(guān)鍵kpmg33Presentation date: 12/02衡量和利用外部審計師的工作衡量和利用外部審計師的工作以以 KPMG 為例為例nKPMG 為一些大型跨國集團公司提供審計服為一些大型跨國集團公司提供審計服務(wù)，其全球所屬公司一般均由務(wù)，其全球所屬公司一般均由 KPMG 審計審計，但也存在由，但也存在由 KPMG 以外的其他審計師提以

22、外的其他審計師提供審計的情況。在這種情況下，作為主審會供審計的情況。在這種情況下，作為主審會計師，計師， KPMG 會考慮衡量和利用其他會計會考慮衡量和利用其他會計師的工作，以對被審計單位會計報表整體發(fā)師的工作，以對被審計單位會計報表整體發(fā)表審計意見。但是，利用其他會計師的工作表審計意見。但是，利用其他會計師的工作不意味著將主審會計師的責任分攤或豁免。不意味著將主審會計師的責任分攤或豁免。例例kpmg34Presentation date: 12/02衡量和利用外部審計師的工作衡量和利用外部審計師的工作（續(xù)）（續(xù)）了解專了解專業(yè)勝任業(yè)勝任能力和能力和獨立性獨立性了解審計了解審計目的和范目的和范

23、圍圍了解會計了解會計、審計和、審計和報告編制報告編制的有關(guān)規(guī)的有關(guān)規(guī)定的遵循定的遵循情況情況了解發(fā)現(xiàn)了解發(fā)現(xiàn)的未調(diào)整的未調(diào)整事項和未事項和未披露事項披露事項的情況的情況了解和評了解和評價對于重價對于重大問題的大問題的處理情況處理情況-獲取審計師的獲取審計師的職業(yè)資格證書職業(yè)資格證書-獲取審計師所獲取審計師所在的會計師協(xié)在的會計師協(xié)會的有關(guān)證明會的有關(guān)證明-與審計師進行與審計師進行討論討論-查詢審計業(yè)查詢審計業(yè)務(wù)約定書務(wù)約定書-查詢總體的查詢總體的審計計劃審計計劃-詢問或向?qū)徳儐柣蛳驅(qū)徲嫀煱l(fā)送調(diào)計師發(fā)送調(diào)查問卷查問卷-詢問或向?qū)徳儐柣蛳驅(qū)徲嫀煱l(fā)送調(diào)計師發(fā)送調(diào)查問卷查問卷-詢問或向?qū)徳儐柣蛳驅(qū)徲嫀?/p>

24、發(fā)送調(diào)計師發(fā)送調(diào)查問卷查問卷-評價重大問評價重大問題的處理題的處理-詢問或向?qū)徳儐柣蛳驅(qū)徲嫀煱l(fā)送調(diào)計師發(fā)送調(diào)查問卷查問卷-評價未調(diào)整評價未調(diào)整事項，考慮事項，考慮是否追加審是否追加審計程序計程序例例KPMG 衡量和利用其他審計師工作的一般程序衡量和利用其他審計師工作的一般程序上述程序符合中國獨立審計具體準則第上述程序符合中國獨立審計具體準則第1313號號- -利用其他注冊會利用其他注冊會計師的工作的相關(guān)規(guī)定計師的工作的相關(guān)規(guī)定kpmg35Presentation date: 12/02審計師審計師的專業(yè)的專業(yè)勝任能勝任能力力專門學(xué)識專門學(xué)識職業(yè)經(jīng)驗職業(yè)經(jīng)驗專業(yè)訓(xùn)練專業(yè)訓(xùn)練業(yè)務(wù)能力業(yè)務(wù)能力審計師

25、的專業(yè)勝任能力審計師的專業(yè)勝任能力kpmg36Presentation date: 12/02了解審計目的和范圍了解審計目的和范圍查詢外部審計師的總體審計計劃查詢外部審計師的總體審計計劃n審計目標審計目標n審計方法和程序?qū)徲嫹椒ê统绦騨是否利用專家的工作是否利用專家的工作n完成審計工作所需時間完成審計工作所需時間n審計人員的構(gòu)成審計人員的構(gòu)成例例kpmg37Presentation date: 12/02KPMG 調(diào)查問卷的主要內(nèi)容調(diào)查問卷的主要內(nèi)容n與審計有關(guān)的重大事項，如：與審計有關(guān)的重大事項，如：- 重大的會計、審計問題和解決方法- 需要董事會批準的事項- 已發(fā)現(xiàn)、未調(diào)整的事項n會計處理

26、，如：會計處理，如：- 被審計單位采用的會計政策與前期是否一致，詳細列出政策的差異及對報表的影響- 被審計單位對會計制度及每一個會計準則的遵循情況n審計，如：審計，如：- 范圍的局限- 持續(xù)經(jīng)營的關(guān)注- 專家工作的依賴- 按資產(chǎn)負債表及利潤表的項目順序，詢問每個項目的具體審計程序及審計發(fā)現(xiàn)例例kpmg38Presentation date: 12/02KPMG 調(diào)查問卷的主要內(nèi)容（續(xù)）調(diào)查問卷的主要內(nèi)容（續(xù)）n關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易- 關(guān)聯(lián)方及交易的清單，包括名稱、關(guān)聯(lián)關(guān)系、及關(guān)聯(lián)交易的金額、余額和價格政策等n同時需向主審會計師提交被審計單位如下資料：同時需向主審會計師提交被審計

27、單位如下資料：- 長期股權(quán)投資-共同控制、聯(lián)營公司的分析表- 長期股權(quán)投資-集團內(nèi)部公司的分析表- 固定資產(chǎn)分析表- 無形資產(chǎn)（不含商譽）分析表- 商譽分析表- 債券投資分析表- 分部報告-業(yè)務(wù)分部- 分部報告-地區(qū)分布- 現(xiàn)金流量表例例kpmg39Presentation date: 12/02國有企業(yè)監(jiān)事會可國有企業(yè)監(jiān)事會可采用采用的檢查方法的檢查方法在無法滿意利用在無法滿意利用外部審計師工作外部審計師工作的情況下應(yīng)實施的情況下應(yīng)實施有效的財務(wù)信息有效的財務(wù)信息總體分析，以求總體分析，以求發(fā)現(xiàn)公司可能存發(fā)現(xiàn)公司可能存在的重大問題在的重大問題最大可能最大可能地利用外地利用外部審計師部審計師的

28、工作的工作針對財務(wù)信息針對財務(wù)信息總體分析所發(fā)總體分析所發(fā)現(xiàn)的公司通?，F(xiàn)的公司通常可能存在的重可能存在的重大問題，實施大問題，實施詳細的有針對詳細的有針對性的檢查性的檢查 了解被檢了解被檢查單位的查單位的情況及公情況及公司治理結(jié)司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)kpmg40Presentation date: 12/02實施財務(wù)信息總體分析實施財務(wù)信息總體分析n有效的財務(wù)信息總體分析可以協(xié)助有效的財務(wù)信息總體分析可以協(xié)助國有企國有企業(yè)監(jiān)事會從較高層次上發(fā)現(xiàn)或關(guān)注企業(yè)可能業(yè)監(jiān)事會從較高層次上發(fā)現(xiàn)或關(guān)注企業(yè)可能存在的重大問題存在的重大問題在無法滿意利用外部審計師的工作在無法滿意利用外部審計師的工作和和國有企國有企業(yè)監(jiān)事

29、會人手和資源有限的情況下：業(yè)監(jiān)事會人手和資源有限的情況下：kpmg41Presentation date: 12/02實施財務(wù)信息總體分析的原則實施財務(wù)信息總體分析的原則n高效率地利用國有企業(yè)監(jiān)事會高效率地利用國有企業(yè)監(jiān)事會現(xiàn)有資源現(xiàn)有資源kpmg42Presentation date: 12/02實施會計信息總體分析的方法實施會計信息總體分析的方法取得被檢查取得被檢查單位的會計單位的會計報表報表了解被檢查了解被檢查單位對其經(jīng)單位對其經(jīng)營業(yè)績持有營業(yè)績持有的期望的期望審閱會計報審閱會計報表的組成結(jié)表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重構(gòu)，鎖定重點項目點項目kpmg43Presentation date: 12/

30、02實施會計信息總體分析的方法實施會計信息總體分析的方法(續(xù)續(xù))通過數(shù)量分析、通過數(shù)量分析、趨勢分析、比例趨勢分析、比例分析等方法確定分析等方法確定重點項目中的異重點項目中的異常項目常項目取得對被檢取得對被檢查單位的總查單位的總體感覺體感覺kpmg44Presentation date: 12/02持有的期望持有的期望對財務(wù)報表的影響對財務(wù)報表的影響追求高利潤追求高利潤 高估利潤高估利潤為稅收目的，隱藏利潤為稅收目的，隱藏利潤低估利潤低估利潤預(yù)留利潤，追求利潤穩(wěn)中有增預(yù)留利潤，追求利潤穩(wěn)中有增視不同的年份，視不同的年份，可能高估可能高估/低估利潤低估利潤 了解被檢查單位對其經(jīng)營業(yè)績持有的期了解

31、被檢查單位對其經(jīng)營業(yè)績持有的期望望kpmg45Presentation date: 12/02取得被檢查單位的會計報表取得被檢查單位的會計報表審閱會計報表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點項目審閱會計報表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點項目金額重大金額重大的項目的項目風(fēng)險較高風(fēng)險較高的項目的項目kpmg46Presentation date: 12/02貨幣資金貨幣資金 (10%)存貨存貨(40%)應(yīng)收款及其他應(yīng)收款應(yīng)收款及其他應(yīng)收款(14%)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(32%)應(yīng)付賬款及其他應(yīng)付款應(yīng)付賬款及其他應(yīng)付款(40%)長期負債長期負債(8%)所有者權(quán)益所有者權(quán)益(33%)無形資產(chǎn)及其它遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其它遞延資產(chǎn)(4

32、%)短期借款短期借款(9%)其它流動負債其它流動負債(10%)n從表中可以看出從表中可以看出金額重大的項目金額重大的項目為：存貨、固定為：存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款資產(chǎn)、應(yīng)付賬款及其他應(yīng)付款及其他應(yīng)付款n實際操作中，尚實際操作中，尚需考慮被審計單需考慮被審計單位的規(guī)模、市場位的規(guī)模、市場環(huán)境、行業(yè)、經(jīng)環(huán)境、行業(yè)、經(jīng)營方式等因素營方式等因素審閱會計報表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點項目審閱會計報表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點項目金額重大的項目金額重大的項目kpmg47Presentation date: 12/02n不同行業(yè)，重大的項目不同不同行業(yè)，重大的項目不同，如，如行業(yè)行業(yè)可能的重大項目可能的重大項目- 制造

33、業(yè)制造業(yè)存貨、固定資產(chǎn)存貨、固定資產(chǎn)- 零售業(yè)零售業(yè)存貨、現(xiàn)金及銀行存款存貨、現(xiàn)金及銀行存款- 房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)存貨、借款存貨、借款n不同經(jīng)營方式，重點項目不同不同經(jīng)營方式，重點項目不同- 賒銷為主，如制造業(yè)賒銷為主，如制造業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款- 現(xiàn)銷為主，如零售業(yè)現(xiàn)銷為主，如零售業(yè)現(xiàn)金現(xiàn)金審閱會計報表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點項目審閱會計報表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點項目金額重大的項目（續(xù)）金額重大的項目（續(xù)）kpmg48Presentation date: 12/02n分析被審計單位財務(wù)資料時，不僅要關(guān)注重大項目，還需分析被審計單位財務(wù)資料時，不僅要關(guān)注重大項目，還需對非重大但異常的項目予以關(guān)注

34、，如對非重大但異常的項目予以關(guān)注，如飲食服務(wù)業(yè)存貨的金額畸高飲食服務(wù)業(yè)存貨的金額畸高 可能高估存貨可能高估存貨零售業(yè)零售業(yè)應(yīng)收帳款余額很大應(yīng)收帳款余額很大 可能高估收入可能高估收入審閱會計報表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點項目審閱會計報表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點項目金額重大的項目（續(xù)）金額重大的項目（續(xù)）kpmg49Presentation date: 12/02n資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值準備n關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易n資產(chǎn)重組資產(chǎn)重組n債務(wù)重組債務(wù)重組n或有損失或有損失n金融衍生工具金融衍生工具審閱會計報表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點項目審閱會計報表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點項目風(fēng)險較高的項目（續(xù)）風(fēng)險較高的項目（續(xù)）kpmg50

35、Presentation date: 12/02n歷史數(shù)據(jù)比較歷史數(shù)據(jù)比較n同行業(yè)數(shù)據(jù)比較同行業(yè)數(shù)據(jù)比較n分析是否與本企業(yè)經(jīng)營模式合理匹配分析是否與本企業(yè)經(jīng)營模式合理匹配- 企業(yè)與經(jīng)營規(guī)模企業(yè)與經(jīng)營規(guī)模- 市場變化市場變化- 營銷模式營銷模式- 發(fā)展方向發(fā)展方向分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目kpmg51Presentation date: 12/02常見的異常項目包括：常見的異常項目包括：n存貨存貨n應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款n其他應(yīng)收其他應(yīng)收/其他應(yīng)付其他應(yīng)付n固定資產(chǎn)與在建工程固定資產(chǎn)與在建工程n預(yù)提費用預(yù)提費用n收入收入分析和確定重點項目中的異常項目（續(xù)分析和確定重點

36、項目中的異常項目（續(xù)）kpmg52Presentation date: 12/02n獲取被檢查單位存貨大類明細表獲取被檢查單位存貨大類明細表n歷史數(shù)據(jù)比較歷史數(shù)據(jù)比較，如，如-與上期比較畸高增長與上期比較畸高增長高估資產(chǎn)，高估利潤高估資產(chǎn)，高估利潤n同行業(yè)數(shù)據(jù)比較同行業(yè)數(shù)據(jù)比較 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天天 （銷售成本（銷售成本 平均存貨）平均存貨）-如：如：食品制造業(yè)某公司存貨周轉(zhuǎn)食品制造業(yè)某公司存貨周轉(zhuǎn)90天天高估資產(chǎn)，低估費用高估資產(chǎn)，低估費用同行業(yè)平均水平，存貨周轉(zhuǎn)同行業(yè)平均水平，存貨周轉(zhuǎn)20天天 分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目存貨存貨kpmg53

37、Presentation date: 12/02n是否與本企業(yè)經(jīng)營模式相匹配是否與本企業(yè)經(jīng)營模式相匹配-存貨大類結(jié)構(gòu)分析，如存貨大類結(jié)構(gòu)分析，如生產(chǎn)周期短的某制造企業(yè)存貨結(jié)構(gòu)生產(chǎn)周期短的某制造企業(yè)存貨結(jié)構(gòu)70%70%20%20%10%10%產(chǎn)成品產(chǎn)成品在產(chǎn)品在產(chǎn)品原材料原材料金額金額種類種類在產(chǎn)品的比重畸高，與在產(chǎn)品的比重畸高，與生產(chǎn)周期短不匹配生產(chǎn)周期短不匹配-存貨賬齡分析存貨賬齡分析零售業(yè)某公司存貨賬齡在零售業(yè)某公司存貨賬齡在3年以上的占存貨總額的年以上的占存貨總額的50%， 商品很可能過時但未提存貨跌價損失準備商品很可能過時但未提存貨跌價損失準備低估低估成本成本高估資產(chǎn)高估資產(chǎn)分析和確定

38、重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目存貨（續(xù)）存貨（續(xù)）kpmg54Presentation date: 12/02n獲取被審計單位應(yīng)收賬款賬齡分析表獲取被審計單位應(yīng)收賬款賬齡分析表n歷史數(shù)據(jù)比較，如歷史數(shù)據(jù)比較，如-應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360 (賒銷收入凈額賒銷收入凈額 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款) ，如，如與前期比較，周轉(zhuǎn)天數(shù)與前期比較，周轉(zhuǎn)天數(shù)畸高上升畸高上升賬齡分析，關(guān)注賬齡長的欠款的可收回性賬齡分析，關(guān)注賬齡長的欠款的可收回性高估收入高估收入高估資產(chǎn)高估資產(chǎn)n同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，如同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，如-余額水平比較余額水平比較如如零售業(yè)某公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為零售業(yè)某公司

39、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為60天天同行業(yè)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)為同行業(yè)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)為0-20天天高估資產(chǎn)高估資產(chǎn)n是否與本企業(yè)經(jīng)營模式匹配，如是否與本企業(yè)經(jīng)營模式匹配，如-某公司面臨競爭壓力，提高客戶賒銷限額，某公司面臨競爭壓力，提高客戶賒銷限額，可應(yīng)收賬款與前期比較下降可應(yīng)收賬款與前期比較下降低估收入低估收入分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款kpmg55Presentation date: 12/02n獲取被審計單位其他應(yīng)收獲取被審計單位其他應(yīng)收/其他應(yīng)付的明細資料其他應(yīng)付的明細資料n歷史數(shù)據(jù)比較歷史數(shù)據(jù)比較-帳齡分析，關(guān)注可收回性，如帳齡分析，關(guān)注可收回性，

40、如長期掛帳的關(guān)聯(lián)公司往來款，可回收性值得質(zhì)疑長期掛帳的關(guān)聯(lián)公司往來款，可回收性值得質(zhì)疑n審閱各明細項目的性質(zhì)，結(jié)合公司的經(jīng)營模式，所在行業(yè)特點，關(guān)注審閱各明細項目的性質(zhì)，結(jié)合公司的經(jīng)營模式，所在行業(yè)特點，關(guān)注其是否為異常項目，如其是否為異常項目，如-支付的廣告費可能應(yīng)記入高估利潤當期費用-應(yīng)收A公司往來款可能是非法融資違反法規(guī)(與公司經(jīng)營無關(guān)) ，可能受到處罰-應(yīng)收B證券公司可能是短期投資未按投資計提跌價 存款 損失，可能高估利潤-應(yīng)付X客戶貨款可能是隱藏的低估利潤銷售收入分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目其它應(yīng)收其它應(yīng)收/其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款kpmg56Presen

41、tation date: 12/02n獲得固定資產(chǎn)的變動表獲得固定資產(chǎn)的變動表n與歷史數(shù)據(jù)和企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相比較，對比固定資產(chǎn)價值、企業(yè)的生產(chǎn)與歷史數(shù)據(jù)和企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相比較，對比固定資產(chǎn)價值、企業(yè)的生產(chǎn)能力以及實際銷售的數(shù)量能力以及實際銷售的數(shù)量-固定資產(chǎn)/生產(chǎn)能力的比率不斷下降考慮減值準備，資產(chǎn)可能高估-生產(chǎn)能力遠小于銷售數(shù)量收入可能高估-當期折舊/固定資產(chǎn)，比率比前期大幅下降可能低估費用-固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入 平均固定資產(chǎn)n取得在建工程分項目明細表取得在建工程分項目明細表n分析在建工程的進展，對比項目的預(yù)算分析在建工程的進展，對比項目的預(yù)算-項目在建期已遠超過預(yù)計工期低估費用/虛假支出，

42、-項目的實際支出遠超過工程預(yù)算資產(chǎn)可能高估分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目固定資產(chǎn)和在建工程固定資產(chǎn)和在建工程kpmg57Presentation date: 12/02n獲取分產(chǎn)品收入明細表獲取分產(chǎn)品收入明細表n歷史數(shù)據(jù)比較，如歷史數(shù)據(jù)比較，如-收入增長過快可能高估收入-毛利率分析 ：毛利率=毛利銷售收入毛利率大幅增長可能高估收入或低估費用-收入/凈現(xiàn)金流收入不斷增加，凈現(xiàn)金流卻逐年下降可能高估收入 或凈現(xiàn)金流的增長跟不上收入分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目收入收入kpmg58Presentation date: 12/02n同行業(yè)數(shù)據(jù)

43、比較，如同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，如某批發(fā)公司平均毛利率為某批發(fā)公司平均毛利率為30%可能高估收入可能高估收入同行業(yè)平均毛利率為同行業(yè)平均毛利率為15%n是否與本企業(yè)經(jīng)營模式相匹配，如是否與本企業(yè)經(jīng)營模式相匹配，如-某制造企業(yè)凈利潤的主要來源某制造企業(yè)凈利潤的主要來源 是房屋租賃是房屋租賃分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目收入（續(xù)）收入（續(xù)）關(guān)注非常交易關(guān)注非常交易kpmg59Presentation date: 12/02n獲取預(yù)提費用明細分析表獲取預(yù)提費用明細分析表n歷史數(shù)據(jù)比較歷史數(shù)據(jù)比較預(yù)提費用一般與企業(yè)的日常經(jīng)營有關(guān)，每年的余額水平應(yīng)變化預(yù)提費用一般與企業(yè)的日常經(jīng)營有

44、關(guān)，每年的余額水平應(yīng)變化不大，如不大，如-本年余額大幅高于往年本年余額大幅高于往年可能高估費用可能高估費用n分析預(yù)提費用的明細項是否與本企業(yè)經(jīng)營模式相匹配，如分析預(yù)提費用的明細項是否與本企業(yè)經(jīng)營模式相匹配，如-企業(yè)預(yù)提大額企業(yè)預(yù)提大額利息支出，但其利息支出，但其借款余額很小借款余額很小可能高估費用可能高估費用n帳齡分析帳齡分析-長期不動的預(yù)提費用長期不動的預(yù)提費用可能高估費用可能高估費用分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目預(yù)提費用預(yù)提費用kpmg60Presentation date: 12/02總體感覺總體感覺n未發(fā)現(xiàn)重大異常項目未發(fā)現(xiàn)重大異常項目- 基本可以得出檢查

45、結(jié)論n發(fā)現(xiàn)重大異常項目發(fā)現(xiàn)重大異常項目- 有針對性的專項檢查kpmg61Presentation date: 12/02參考個案參考個案A股份有限公司股份有限公司根據(jù)根據(jù)A股份有限公司股份有限公司的財務(wù)報表和補充資的財務(wù)報表和補充資料料，如何實施財務(wù)信息總體分析？如何實施財務(wù)信息總體分析？kpmg62Presentation date: 12/02A公司為上市公司，可能：公司為上市公司，可能：n為保持高股價，預(yù)期高利潤和高回報率為保持高股價，預(yù)期高利潤和高回報率n傾向于高估利潤和高估資產(chǎn)傾向于高估利潤和高估資產(chǎn) 了解被檢查單位對其經(jīng)營業(yè)績持有的期望了解被檢查單位對其經(jīng)營業(yè)績持有的期望kpmg6

46、3Presentation date: 12/02n請參見參考資料一請參見參考資料一取得被檢查單位的會計報表取得被檢查單位的會計報表kpmg64Presentation date: 12/02資產(chǎn)資產(chǎn)占總資占總資產(chǎn)比率產(chǎn)比率負債負債占總資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率比率貨幣資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)18%短期借款短期借款32%應(yīng)收款項凈額應(yīng)收款項凈額35%長期借款長期借款8%存貨存貨13%固定資產(chǎn)和在建工程固定資產(chǎn)和在建工程 28%合計合計 94%= 合計合計40%=對應(yīng)主對應(yīng)主營業(yè)務(wù)營業(yè)務(wù)收入收入(9.09(9.09億億) )審閱會計報表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點項目審閱會計報表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點項目kpmg65Prese

47、ntation date: 12/02n獲取分業(yè)務(wù)大類收入明細表獲取分業(yè)務(wù)大類收入明細表n主營業(yè)務(wù)收入趨勢分析主營業(yè)務(wù)收入趨勢分析n毛利率分析毛利率分析n收入收入/凈現(xiàn)金流分析凈現(xiàn)金流分析n分析收入與費用是否匹配分析收入與費用是否匹配分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入kpmg66Presentation date: 12/02人民幣百萬元人民幣百萬元2000年年1999年年工業(yè)工業(yè)房地產(chǎn)房地產(chǎn)其他其他合計合計工業(yè)工業(yè)房地產(chǎn)房地產(chǎn)其他其他合計合計主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入8275230909361157(134)384主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 28

48、4 42 - 326 177 144(125) 196毛利毛利543103058318413(9)188分行業(yè)主營業(yè)務(wù)分行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入收入%91%6%3%100%94%41%(35%)100%毛利毛利%93%2%5%100%98%7%(5%)100%分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入（續(xù)）（續(xù)）獲取分業(yè)務(wù)大類收入明細表獲取分業(yè)務(wù)大類收入明細表kpmg67Presentation date: 12/02獲取分行業(yè)收入明細表（續(xù)）獲取分行業(yè)收入明細表（續(xù)）n主營業(yè)務(wù)收入主要來源于工業(yè)中的生物萃取產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入主要來源于工業(yè)中的生物萃取產(chǎn)品n生物

49、萃取業(yè)務(wù)生物萃取業(yè)務(wù)-出口銷售：與一家外國公司出口銷售：與一家外國公司R1簽訂了巨額包銷協(xié)議簽訂了巨額包銷協(xié)議-生物萃取產(chǎn)品的出口價格比同行業(yè)專家提供的參考價高出生物萃取產(chǎn)品的出口價格比同行業(yè)專家提供的參考價高出3-5倍倍-A公司在中國的生物萃取產(chǎn)品競爭對手公司在中國的生物萃取產(chǎn)品競爭對手X公司當時處于經(jīng)營公司當時處于經(jīng)營困境，困境， X公司對此做出的結(jié)論是：問題不在于技術(shù)，而是公司對此做出的結(jié)論是：問題不在于技術(shù)，而是市場很難打開市場很難打開令人生疑：令人生疑：A企業(yè)可能虛構(gòu)收入企業(yè)可能虛構(gòu)收入分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入（續(xù)）（續(xù)）k

50、pmg68Presentation date: 12/020 01001002002003003004004005005006006007007008008009009001000100019971997年年19981998年年19991999年年20002000年年凈凈利利潤潤主主營業(yè)務(wù)營業(yè)務(wù)收入收入毛利毛利n快速增長快速增長、高風(fēng)險、高風(fēng)險、神話公、神話公司？司？可能高估可能高估收入、高收入、高估資產(chǎn)估資產(chǎn)分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入（續(xù)）（續(xù)）主營業(yè)務(wù)收入趨勢分析主營業(yè)務(wù)收入趨勢分析kpmg69Presentation date:

51、12/02毛利率分析毛利率分析同行業(yè)同行業(yè)2000年年1999年年平均水平平均水平毛利率毛利率64%49%35%毛利率毛利率工業(yè)工業(yè)66%51%-毛利率與去年相比異常增長毛利率與去年相比異常增長毛利率與同行業(yè)相比顯得畸高毛利率與同行業(yè)相比顯得畸高可能可能高估收入高估收入低估低估成本成本分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入（續(xù)）（續(xù)）kpmg70Presentation date: 12/02現(xiàn)金流量分析現(xiàn)金流量分析人民幣百萬元人民幣百萬元2000年年1999年年凈利潤凈利潤416128經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動現(xiàn)金流量124(6)籌資活動現(xiàn)金流量籌

52、資活動現(xiàn)金流量345656凈現(xiàn)金流量凈現(xiàn)金流量227278可能高估可能高估利潤利潤分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入（續(xù)）（續(xù)）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤非常不匹配經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤非常不匹配本年凈現(xiàn)金流量的增長主要來源于借款而非主本年凈現(xiàn)金流量的增長主要來源于借款而非主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)務(wù)收入kpmg71Presentation date: 12/02分析收入與費用是否匹配分析收入與費用是否匹配2000年年1999年年營業(yè)費用營業(yè)費用 600萬元萬元600萬元萬元營業(yè)費用營業(yè)費用/主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入0.7%1.6%n為何主營

53、業(yè)務(wù)收入于為何主營業(yè)務(wù)收入于2000年大幅增長了年大幅增長了137%，但營業(yè)，但營業(yè)費用卻仍保持在以前年度的水平？費用卻仍保持在以前年度的水平？可能高估收入或低估費用可能高估收入或低估費用分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入（續(xù)）（續(xù)）kpmg72Presentation date: 12/02n歷史數(shù)據(jù)比較歷史數(shù)據(jù)比較n應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)分析應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)分析n應(yīng)收款項帳齡分析應(yīng)收款項帳齡分析n應(yīng)收款項前五大欠款單位分析應(yīng)收款項前五大欠款單位分析分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目貨幣資金、應(yīng)收款項及長、短期借款貨幣資金

54、、應(yīng)收款項及長、短期借款kpmg73Presentation date: 12/022000年年1999年年變動變動%貨幣資金貨幣資金55532869%應(yīng)收款項應(yīng)收款項凈額凈額-應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款497216130%-預(yù)預(yù)付帳款付帳款19815528%-其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 399 240 66%小計小計1,09461179%短期借款短期借款1,007421139%長期借款長期借款248404(39%)分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目貨幣資金、應(yīng)收款項及長、短期借款（續(xù)）貨幣資金、應(yīng)收款項及長、短期借款（續(xù)）歷史數(shù)據(jù)比較歷史數(shù)據(jù)比較kpmg74Presentation

55、 date: 12/02nA公司減少長期借款，大幅增加短期借公司減少長期借款，大幅增加短期借款，可能出現(xiàn)較大的短期現(xiàn)金流量缺款，可能出現(xiàn)較大的短期現(xiàn)金流量缺口，其銷售與收款環(huán)節(jié)可能存在問題口，其銷售與收款環(huán)節(jié)可能存在問題n應(yīng)收帳款大幅增長，可回收性是否存應(yīng)收帳款大幅增長，可回收性是否存在問題？應(yīng)收賬款是否真實？在問題？應(yīng)收賬款是否真實？n貨幣資金余額大幅增長，是否合理？貨幣資金余額大幅增長，是否合理？n預(yù)付款項及其他應(yīng)收款大量占用資金預(yù)付款項及其他應(yīng)收款大量占用資金，可回收性是否存在問題？，可回收性是否存在問題？分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目貨幣資金、應(yīng)收款項及長

56、、短期借款（續(xù)）貨幣資金、應(yīng)收款項及長、短期借款（續(xù)）歷史數(shù)據(jù)比較歷史數(shù)據(jù)比較是否高估是否高估利潤和資利潤和資產(chǎn)？產(chǎn)？kpmg75Presentation date: 12/02應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)分析應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)分析同行業(yè)同行業(yè)2000年年1999年年平均水平平均水平周轉(zhuǎn)天數(shù)周轉(zhuǎn)天數(shù)141天天223天天60天天1999年及年及2000年的收款期分別超過年的收款期分別超過7個月和個月和4個個月，比同行業(yè)平均水平高出一倍還多月，比同行業(yè)平均水平高出一倍還多收款期與收款期與同行業(yè)給予客戶的信用期同行業(yè)給予客戶的信用期30天相比非天相比非常不匹配常不匹配分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項

57、目中的異常項目貨幣資金、應(yīng)收款項及長、短期借款（續(xù)）貨幣資金、應(yīng)收款項及長、短期借款（續(xù)）kpmg76Presentation date: 12/02nA企業(yè)帳齡在一年以上的應(yīng)收款項凈額已高達企業(yè)帳齡在一年以上的應(yīng)收款項凈額已高達3.4億元，其億元，其可回收性令人質(zhì)疑，壞帳準備是否足夠？是否高估資產(chǎn)和可回收性令人質(zhì)疑，壞帳準備是否足夠？是否高估資產(chǎn)和利潤？利潤？應(yīng)收款項應(yīng)收款項%壞帳準備壞帳準備 計提計提%凈額凈額1年以內(nèi)年以內(nèi)75166%-7511-2年年11510%65%1092-3年年15714%2214%1353年以上年以上 118 10% 19 16% 99合計合計1,141100%

58、474%1,094=分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目貨幣資金、應(yīng)收款項及長、短期借款（續(xù)）貨幣資金、應(yīng)收款項及長、短期借款（續(xù)）應(yīng)收款項帳齡分析應(yīng)收款項帳齡分析kpmg77Presentation date: 12/02應(yīng)收帳款前五大欠款單位分析應(yīng)收帳款前五大欠款單位分析人民幣百萬人民幣百萬2000年年性質(zhì)性質(zhì)R1(外國公司外國公司)268貨款貨款R2(外國公司外國公司)166預(yù)付購設(shè)備款預(yù)付購設(shè)備款R387其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款R456貨款貨款R538其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款_615應(yīng)收款項合計應(yīng)收款項合計1,141%54%分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項

59、目中的異常項目貨幣資金、應(yīng)收款項及長、短期借款（續(xù)）貨幣資金、應(yīng)收款項及長、短期借款（續(xù)）kpmg78Presentation date: 12/02應(yīng)收帳款前五大欠款單位分析（續(xù)）應(yīng)收帳款前五大欠款單位分析（續(xù)）n查詢網(wǎng)站和通過外國商會了解到，查詢網(wǎng)站和通過外國商會了解到，R1公司的主要經(jīng)公司的主要經(jīng)營范圍是機械產(chǎn)品和技術(shù)咨詢，而營范圍是機械產(chǎn)品和技術(shù)咨詢，而A公司的主營業(yè)務(wù)公司的主營業(yè)務(wù)不包括機械產(chǎn)品，業(yè)務(wù)范圍不相符令人生疑，是否不包括機械產(chǎn)品，業(yè)務(wù)范圍不相符令人生疑，是否應(yīng)收帳款和收入虛增？應(yīng)收帳款和收入虛增？nR2公司與公司與R1公司均為同一國家的公司，且均為機械公司均為同一國家的公司

60、，且均為機械產(chǎn)品制造公司，而產(chǎn)品制造公司，而R2公司的情況與背景不明，是否公司的情況與背景不明，是否R2與與R1是關(guān)聯(lián)公司？是關(guān)聯(lián)公司？分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目貨幣資金、應(yīng)收款項及長、短期借款（續(xù)）貨幣資金、應(yīng)收款項及長、短期借款（續(xù)）kpmg79Presentation date: 12/02A股份有限公司案例分析股份有限公司案例分析(續(xù)續(xù))分析和確定重點項目中的異常項目分析和確定重點項目中的異常項目存貨構(gòu)成及變動分析存貨構(gòu)成及變動分析人民幣百萬元人民幣百萬元2000年年1999年年原材料原材料1618在產(chǎn)品在產(chǎn)品155產(chǎn)成品產(chǎn)成品8742開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品