《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施問題研究

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題研究摘要：在當(dāng)前我國加快完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方 式、大力支持小微企業(yè)發(fā)展的背景下，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì) 量、記錄、報(bào)告各環(huán)節(jié)進(jìn)行簡化核算。其發(fā)布有利于健全企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系， 充分完善小企業(yè)的內(nèi)部控制，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較 快發(fā)展關(guān)鍵詞：小企業(yè)；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；實(shí)施為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā) 揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，2013年1月1日起，財(cái)政部頒 布小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了小企 業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：除了股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)，金融機(jī)構(gòu)、

2、具有金融 性質(zhì)的小企業(yè)(或主體)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則外，其余符合國務(wù)院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)或微型企 業(yè)，均因執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這在一定程度上明確了小企業(yè)的范圍，擴(kuò) 大了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的意義小企業(yè)數(shù)量大，從業(yè)人員多，收入和資產(chǎn)在國民經(jīng)濟(jì)中占比大，是國民社 會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重 要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是充 分考慮我國小企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)較簡單，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較薄弱、會(huì)計(jì)信息使 用者的需求單一等情況，對小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了

3、簡化處理， 減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容和空間。這將有利于健全企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系， 貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)操作規(guī)范；加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范貸款風(fēng)險(xiǎn)，緩解融資困難；加強(qiáng) 稅收征管，促進(jìn)稅負(fù)公平，享受更多的稅收優(yōu)惠，減輕小企業(yè)負(fù)擔(dān)，為小企業(yè) 的發(fā)展提供了空間。二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化總體而言，相對于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，新頒布的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則減 少了小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)者做出職業(yè)判斷的機(jī)會(huì)，并在很多方面減少了小企業(yè)會(huì)計(jì) 核算的難度。因?yàn)橄鄬τ诖笾行推髽I(yè)，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員本身職業(yè)素質(zhì)不高，對 準(zhǔn)則的把握不透徹，沒有規(guī)范的企業(yè)管理規(guī)章，因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能 在一定程度上讓會(huì)計(jì)人員減少會(huì)計(jì)核算難度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。具體而言， 新

4、頒布的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在以下方面做了調(diào)整。(-)明確使用歷史成本計(jì)量屬性企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成 本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，不再采 用其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。這既提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，又簡化了小企業(yè)的賬務(wù) 處理過程。(-)簡化會(huì)計(jì)要素的核算1 .資產(chǎn)方面(1)簡化了長期股權(quán)投資的核算。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對長期股權(quán)投 資采用單一的成本法進(jìn)行核算，不再核算購入債券時(shí)發(fā)生的折價(jià)、溢價(jià)和應(yīng)計(jì) 利息，規(guī)定按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。相對于按照對被投資 單位的影響

5、程度的不同，采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算的方法，大大減少了會(huì) 計(jì)核算工作量，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。(2)固定資產(chǎn)更貼近稅法。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)核算方法的 調(diào)整主要體現(xiàn)在：第一，明確規(guī)定了小企業(yè)的在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所取得 的收入，直接計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入，不沖減在建工 程成本；第二，對于自行建造的固定資產(chǎn)成本，包括竣工險(xiǎn)收前應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款 利息，在借款利息資本化條件上，全部予以資本化；第三，明確規(guī)定了與所得 稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限，進(jìn)一步縮小了固定資產(chǎn)折舊引起 的納稅差異；第四，將固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的后繼支出劃分改建支出、 大修理支出和曰常修理費(fèi)

6、，其中改建支出中已提足折舊和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)， 計(jì)入長期待攤費(fèi)用，其他計(jì)入固定資產(chǎn)成本曰常修理費(fèi)在發(fā)生時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用 或管理費(fèi)用。(3)取消發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對存貨采用了 盡量簡化的核算方法，對發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法可選擇采用先進(jìn)先出法、加權(quán) 平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法；存貨不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn) 備，當(dāng)存貨發(fā)生損失時(shí)確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，計(jì)入營業(yè)外支出。取消 后更符合企業(yè)現(xiàn)實(shí)倉儲(chǔ)出庫實(shí)際。(4)對企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)均不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī) 定，應(yīng)收款項(xiàng)不再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存貨不再計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，短期投資不再 計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。短期投資、存

7、貨的轉(zhuǎn)讓損失，以及應(yīng)收款項(xiàng)的呆賬、 壞賬損失均在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。這一規(guī)定與企業(yè)所得稅法中允許扣除的資 產(chǎn)損失的界定標(biāo)準(zhǔn)基本相同，消除了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的會(huì)計(jì)所得與納稅所得 的差異。2 .負(fù)債方面(1)合并了應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)兩個(gè)科目。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將兩個(gè) 科目合并為應(yīng)付職工薪酬科目，擴(kuò)大了核算范圍，明確了概念即小企業(yè)為獲得 職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出都為應(yīng)付職 工薪酬，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，增加了可比性。(2)短期借款、長期借款入賬科目調(diào)整。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企 業(yè)在應(yīng)付利息曰，應(yīng)當(dāng)按照借款的本金和借款合同利率計(jì)提利息費(fèi)用，記入應(yīng) 付利息，取消預(yù)提費(fèi)用

8、。長期借款不區(qū)分專門借款和一般借款，按照借款本金 和合同利率在應(yīng)付利息曰計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用，長期 借款科 目 只登記本金。,(3)臺(tái)亭了應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將應(yīng)交稅金和其 他應(yīng)交款兩個(gè)科目合并為應(yīng)交稅費(fèi)科目，將應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)納 入應(yīng)交稅費(fèi)的核算范圍，3 .所有者權(quán)益方面4 .收入方面簡化了收入實(shí)現(xiàn)的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出 商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入，減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn) 移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。對于 小企業(yè)于同一個(gè)會(huì)計(jì)期間開始并完成的勞務(wù)，在提供勞務(wù)交易完成并收

9、取款項(xiàng) 或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入；勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的，按 完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)勞務(wù)收入。另外，準(zhǔn)則還明確了小企業(yè)接受政府 補(bǔ)助的收入確認(rèn)方法。這些簡化的收入實(shí)現(xiàn)判斷標(biāo)準(zhǔn)，降低了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員 的職業(yè)判斷難度。（三）簡化會(huì)計(jì)報(bào)表的編制增強(qiáng)了報(bào)表的清晰度和實(shí)用性。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制進(jìn) 行了簡化、不編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，只編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量 表和附注。小企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表以歷史成本為原則，不考慮部分資產(chǎn)的公允減 值，對部分資產(chǎn)（存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資）采用賬面余額 填列，并不按照賬面價(jià)值填列。簡化了現(xiàn)金流量表內(nèi)容，只進(jìn)行直接法填報(bào)，

10、無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營 業(yè)單位等信息?？傊∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對以上三種報(bào)表都進(jìn)行了項(xiàng)目和結(jié) 構(gòu)的調(diào)整，增強(qiáng)了報(bào)表的清晰度和實(shí)用性。三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的措施1 .規(guī)范會(huì)計(jì)基本操作當(dāng)前，小企業(yè)大多沒有建立內(nèi)部控制制度，或者是雖然制定了內(nèi)部控制制 度，但只把企業(yè)的內(nèi)部控制制度看作是一堆手冊、各種文件和制度并沒有實(shí) 施，財(cái)務(wù)工作隨意性大。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以貫徹實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為契機(jī)， 進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)體制的改革，規(guī)范好相關(guān)項(xiàng)目的職能，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造等工 作。并嚴(yán)格按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作， 規(guī)范會(huì)計(jì)操作流程，做好曰常財(cái)務(wù)審核，健全內(nèi)

11、部控制制度。2 .加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)目前，我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員人數(shù)眾多，但高學(xué)歷和高素質(zhì)人員比例相對偏 低，新老年齡從業(yè)人員偏多，中間人員偏少，主動(dòng)服務(wù)意識淡薄，責(zé)任心缺 失。要建設(shè)一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，就要完善人才保障機(jī)制；改善會(huì)計(jì)隊(duì) 伍的人員年齡結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育，加大對會(huì)計(jì)人 員從業(yè)能力素質(zhì)培養(yǎng)；加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)和責(zé)任意識培養(yǎng)，加強(qiáng)流程管理，培養(yǎng)會(huì) 計(jì)人員的服務(wù)意識和大局意識，努力培養(yǎng)和造就高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。3 .提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的不同，根據(jù)不同的行為目標(biāo)，基于自身利益的考慮， 不可避免的會(huì)出現(xiàn)利益沖突；再者，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了多種會(huì)計(jì)核 算方法，會(huì)計(jì)方法選擇的多樣性也引起了會(huì)計(jì)信息的失真。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的實(shí)施，簡化了會(huì)計(jì)方法的選