注會考試稅法必背重點(中)

1、2011年注會考試稅法必背重點（中）印花稅：書立、使用、領(lǐng)受當事人的代理人有代理納稅的義務(wù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn) 移書據(jù)印花稅比例：1、0.05 %。：借款合同；2、0.3 %。：購銷、建安、技術(shù)；3、 0.5 % :加工承攬、建筑工程勘察設(shè)計、貨運（不含押運費）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、 營業(yè)帳簿中資金帳；4、1% :財產(chǎn)租賃、倉儲保管、財產(chǎn)保險；5、2% :股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)建安合同印花稅計稅依據(jù)：承包金額（不做任何剔除）財產(chǎn)租賃合同：計稅依據(jù)為租賃金額，稅額不足 1元的，按1元貼花貨運合同金額：不包括裝卸費、保險費等借款合同：1、流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同：以

2、其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)2、借款方以財產(chǎn)作抵押，按借款合同貼花，無力償還財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，再就雙方書立的產(chǎn) 權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)規(guī)定計稅貼花 3、融資租賃業(yè)務(wù)簽定的融資租賃合同， 暫按借款合同計稅 4、基建貸款分年簽定借款合同按分合同分別貼花，最后簽 定總合同，只就余額計稅貼花 修改對外合同：差額、當日匯率技術(shù)合同的計稅依據(jù)：價款、報酬或使用費技術(shù)開發(fā)合同：只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)按金額比例貼花未標明金額的：按所載數(shù)量及國家牌價計算金額，無則按市場價 格計算金額，然后計算金額為外幣：按書立當日外匯牌價應(yīng)納稅額不足1角的：免納一角以上的：稅額尾數(shù)不滿5分的不記，滿5分的

3、按1角計算 分包或轉(zhuǎn)包：兩道納稅國內(nèi)聯(lián)運起運地結(jié)算運費：以全程為依據(jù)；分程結(jié)算運費的以分程為依據(jù)印花稅票為：有價證券，九種，168.80元優(yōu)惠：1、副本或抄本免稅2、財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù) 免費3、對國家指定的收購部門與村民、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免 稅4、對無息、貼息貸款合同免稅 5、對外國政府或者國際金融組織向我國政 府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅6、對房地產(chǎn)管理部門與個人簽定的用于生活居住的租賃合同免稅7、對農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅 8、特殊貨運憑證免稅違規(guī)處罰：1、未注銷或畫銷的，1-3倍罰款；2、未貼或少貼的，3-5倍罰款； 3、揭下重用的，5倍或

4、者2000元以上1萬元以下的罰款4、偽造：提請追究 刑事責任5、對匯總繳納憑證不按規(guī)定辦理并保存?zhèn)洳榈模?000元以下罰款，嚴重的撤消匯繳許可證 6、未按規(guī)定期限保存憑證的，5000元以下罰款。 契稅：以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，屬財產(chǎn)稅征稅對象：境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地（使用權(quán)）、房屋權(quán)屬（所有權(quán)）：國有土地使用權(quán)的出 讓、轉(zhuǎn)讓；房屋的買賣、贈與、:）。不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。 視同房屋買賣的特殊情況：1、以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨?）房屋2、以房產(chǎn)作投資（按 現(xiàn)價）或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓（按買價）3、買房拆料或翻建新房房屋買賣中契稅的計稅依據(jù)：不動產(chǎn)成交價格契稅特殊情況：1.公司制改造：涉及土地、

5、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，征；其他不征或免 征2.企業(yè)合并：如合并前為相同投資主體的，不征；其余征收3.企業(yè)分立：不征4債務(wù)重組：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征；增資擴股中作價入股或作 為出資投入企業(yè)的，征收 5.破產(chǎn)：對債權(quán)人免征；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土 地、房屋權(quán)屬的，征收以劃撥方式取得土地使用權(quán)：批準轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓者補繳契稅（依據(jù)：補繳的土地使用權(quán)出讓費用或土地收益）優(yōu)惠：1、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房， 免征2、因不可抗力滅失住房， 酌情減免3、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、 漁業(yè)生產(chǎn)的，免4、符合減免稅規(guī)定的納稅人，簽定合同后 10日內(nèi)辦理減免稅 手續(xù)契稅納稅義

6、務(wù)發(fā)生時間：簽定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同的當天企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人條件：1、在銀行開立結(jié)算帳戶 2、獨立建立帳簿，編制 財務(wù)會計報表3、獨立計算盈虧納稅義務(wù)人還包括：有生產(chǎn)經(jīng)營所得的其他組織兩檔照顧性稅率：年應(yīng)納稅所得額 3萬元以下的企業(yè)：18% ;年應(yīng)納稅所得額 3-10萬元的企業(yè)：27% （季度換算為年再比3萬、10萬）接受貨幣捐贈：未做計稅收入規(guī)定若實物捐贈出售或清算的價格高于接受捐贈時的實物價格：在計算應(yīng)納稅所得額 時已直接扣除的費用部分，不能在會計核算中再重復扣除納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同

7、約定應(yīng)當 留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)視為企業(yè)收入處理企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入（凈收入）：應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直 接沖減在建工程成本自2001年12月31日起，金融企業(yè)不再提取壞賬準備金， 對符合規(guī)定的壞賬， 可據(jù)實在稅前扣除自2002年11月7日起，發(fā)放的貸款逾期（含展期）90天尚未收回的應(yīng)收未 收利息，按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額，超過 90天的，實際收回時再計入 金融企業(yè)按規(guī)定向借款人收取的應(yīng)收未收利息的復利收入：實際收回時再計入 保險企業(yè)支付的傭金：不得直接沖減保費收入保險企業(yè)的傭金支出：不超過保險合同期內(nèi)保費收入 5%部分，從保單簽發(fā)之日 起5年內(nèi)，憑證扣除；對退保收入的傭金支出部分，

8、不得在稅前扣除股份公司取得的申購新股成功：申購凍結(jié)資金的存款利息收入視為溢價發(fā)行收入 處理，不征收企業(yè)所得稅；申購新股未成功：存款利息并入利潤總額 扣除稅金：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城建稅、教育費附加所得稅扣除：1、向關(guān)聯(lián)方借款超注冊資金 50%不得稅前扣2、對外投資借入 資金的借款費用，應(yīng)計入投資成本3、個別發(fā)達地區(qū)工資限額標準，在不高于20%的幅度內(nèi)報財政部審定 4、餐飲服務(wù)業(yè)提成工資、軟件開發(fā)企業(yè)實發(fā)工資 準予扣除（省級審批 自行研制開發(fā) 軟件為主營業(yè)務(wù) 年產(chǎn)軟件收入達 35%以上年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入達 50%以上軟件技術(shù)研究開發(fā)經(jīng)費占年 總收入5%以上）5、捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3

9、%以內(nèi)（金融、保險1.5%） 6、全額扣除：紅十字事業(yè) 福利性、非營利性老年服務(wù)機構(gòu) 農(nóng)村義務(wù)教育公益性青少年活動場所 7、通過中華社會文化發(fā)展基金會的下列捐贈在所 得額10%以內(nèi)扣除：國家重點藝術(shù)團體 公益性博物館等 重點文物保護 單位 文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性文化館、藝術(shù)館等8、招待費：主營+其他業(yè)務(wù)收入9、固定資產(chǎn)租賃費：經(jīng)營租賃租金根據(jù)受益時間，均勻扣除；融資租賃租金不得扣除 10、壞帳：不超5%。非購銷及與關(guān)聯(lián)方往來不可 提11、支付給總機構(gòu)的管理費：不超總收入 2% 12、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工 藝：10% , 50% 不遞延12-1、資助非關(guān)聯(lián)：可全額當年抵扣，不得結(jié)轉(zhuǎn)1

10、3、 技改國產(chǎn)設(shè)備：新增所得稅40% 抵免不超5年5年內(nèi)出租轉(zhuǎn)讓的：補繳已抵 免所得稅款14、廣告費：銷售（營業(yè)）收入2% 超過部分無限期；糧食類白 酒廣告不得稅前扣；制藥、食品（含保健、飲料）、日化、家電、通信、軟件 開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等，銷售（營業(yè)）收入 8%，無限期；軟件開發(fā)、集成電路制造、其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng) 站、從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，登記之日起5年內(nèi)，據(jù)實扣除，5年以上的，8% 廣告費支出條件：a、工商部門批準的專門機構(gòu)制作的 b、實 際支付費用，取得相應(yīng)發(fā)票 c通過媒體傳播15、業(yè)務(wù)宣傳費：5% 超過部分 以后年度不得扣除。不

11、符合的廣告費條件：一律視同業(yè)務(wù)宣傳費處理16、傭金計入銷售費的條件：合法憑證對象是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或 個人（不含本企業(yè)雇員） 支付給個人的傭金不超服務(wù)金額的 5% 17、加油機 稅控裝置：達不到固定資產(chǎn)標準的，一次性扣除18、支付給職工的一次性補償金，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除 19、無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部 分準予扣除20、各種贊助支出，如屬廣告性贊助支出，可參照廣告費用相關(guān)規(guī) 定扣除不得扣除：1、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除2、準備金不得扣除3、從關(guān)聯(lián)方借款超過注冊資本50%的部分4、應(yīng)計入有關(guān)投資的成本 境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補：同一個國家內(nèi)

12、的盈虧 補虧與計稅的先后順序：分回利潤先還原、后補虧再補稅納稅人發(fā)生年度虧損：年度終了后 45日內(nèi)，報納稅申報和財務(wù)決算 固定資產(chǎn)的價值除特殊情況，不得調(diào)整：1、國家統(tǒng)一清產(chǎn)核資；2、將一部分 拆除；3、發(fā)生永久性損害，經(jīng)批準調(diào)至可回收金額；4、按實際調(diào)整暫估價值銷售折扣在計算應(yīng)納稅所得額時：屬融資性質(zhì)的理財費用，可以扣除 不得提折舊的固定資產(chǎn)：1、接受捐贈和盤盈的，2、已出售給職工個人的住房 和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房殘值比例：原價5%以內(nèi)無形資產(chǎn)攤銷：不少于10年遞延資產(chǎn)：從生產(chǎn)經(jīng)營次月起，不短于 5年分期扣除改良支出：1、達原值20%以上2、壽命延長2

13、年以上3、用于新的或不同的 用途按規(guī)定還原：除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅以外（有時間限止的，否則 不享受抵免優(yōu)惠）被投資企業(yè)賬務(wù)做利潤分配處理時（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)贈資本時）： 投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失：可以在稅前扣除， 但不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過可無限期結(jié)轉(zhuǎn) 部分非貨幣性資產(chǎn)投資、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：公允價值銷售資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)企業(yè)合并：應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)所得，繳納所得稅被合并企業(yè)虧損的彌補：可彌補的所得額 =合并企業(yè)所得額X （被合并企業(yè)占公 允價值的比例）核定征收辦法：應(yīng)納稅所

14、得額 =收入總額X應(yīng)稅所得率=成本費用支出額/ （ 1- 應(yīng)稅所得率）/應(yīng)稅所得率內(nèi)企減免稅優(yōu)惠：1、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，15%，新辦的高新技術(shù) 企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年2、對三產(chǎn)：農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前后提供技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)收入，暫免 科研機構(gòu)和高校的技術(shù)性服務(wù)收入， 暫免 新辦 咨詢業(yè)（含科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等）、信息業(yè)（含廣告業(yè)）、技術(shù)服務(wù) 業(yè)，自開業(yè)起，兩年免 新辦交通運輸、郵電通訊業(yè)，自開業(yè)起，一免一減新辦公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲 食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)，自開業(yè)起，減或免 1年3、企業(yè)利用三廢為 主要原料生產(chǎn)，5年內(nèi)減

15、或免，利用其他企業(yè)廢棄的，減或免一年4、老少邊貧地區(qū)新辦企業(yè)，減或免 3年5、企業(yè)事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)、培訓年 凈收入30萬以下暫減免6、嚴重自然災(zāi)害，減或免1年7、新辦勞服企業(yè)， 當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過 60%的，免3年，30%以上的，減半2年8、高 校進修班培訓班 暫免9、福利工廠 四殘”人員占35%以上，暫免，10-35% ， 減半10、鄉(xiāng)企按應(yīng)繳稅款減征10% 11、境外遇嚴重自然災(zāi)害，減或免1年12、 省級批準收取會費，免13、締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家獲得的減免稅，視同 已繳進行抵免14、政府援外、當?shù)貒艺椖俊⑹澜玢y行的援建項目和國家 駐外使、領(lǐng)館項目，視同已繳進行

16、抵免15、西部大開發(fā)：國家鼓勵類內(nèi)企（收 入占75%以上），01-10年，減按15% 經(jīng)省級政府批準，民族自治地方的 內(nèi)企可以定期減或免企業(yè)所得稅（外資為地方所得稅）；減免稅款涉及中央收入 100萬元以上的，報國家稅務(wù)總局批準 在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、 郵政、廣播電視企業(yè)，上述業(yè)務(wù)占收入 75%以上，生產(chǎn)經(jīng)營之日起，2免3減 16、轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)，01-05年內(nèi)免，實行一次審批辦法 以上不可疊加執(zhí)行 境外繳納所得稅為實際繳納，不包括減免稅或納稅后又得到補償， 及由他人代繳 款境外企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)分回利潤：先調(diào)減，再還原成稅前并入應(yīng)納稅所得額簡易扣稅法：按境外應(yīng)納稅所得額乘以 16.5%的比

17、率作為境外已納稅款的扣除 額境外所得稅扣除限額=境內(nèi)外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額 X （來源于某外國所 得/境內(nèi)外所得總額）聯(lián)營企業(yè)在當?shù)剡m用的法定稅率內(nèi)， 又享受減半或特殊優(yōu)惠政策的：其優(yōu)惠的部 分（或18%、27% ）視同已繳稅額 聯(lián)營企業(yè)分回利潤：先補虧后補稅投資差異：內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定存在地區(qū)稅率差異要補稅，外資企業(yè)無此規(guī)定 繳納方法：按年計算，分月或分季預繳，月季終了后15日內(nèi)預繳（報送會計報表和預繳所得稅申報表，匯總企業(yè)成員年終了后45日內(nèi)納稅申報就地和匯總繳 納的總機構(gòu)在4月底前申報。壽險6月底前申報），年終了后4個月內(nèi)匯算清繳， 多退少補年終匯算清繳時，少繳的所得稅額，應(yīng)在下一

18、年度內(nèi)繳納，多預繳的，在下一年 度內(nèi)抵繳，抵繳后仍有結(jié)余的，或下一年度發(fā)生虧損的，應(yīng)及時辦理退庫 在年度中間合并、分立、終止時：應(yīng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)（外企同）， 辦理當期所得稅匯算清繳暫不實行 統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、集中清算 ”征收辦法的行業(yè)和企業(yè)： 鐵道部、郵政總局、四大銀行、中國財險、中國壽險指出問題、說明依據(jù)”：XX錯誤，稅法規(guī)定XXX。調(diào)增應(yīng)納稅所得額XXX 計算企業(yè)所得稅順序：1、計稅收入各項收入（出售專利屬凈收入，屬營業(yè)外 收入）聯(lián)營還原2、按稅法可扣項目和標準 3、確定應(yīng)納稅所得額 應(yīng)稅所 得額 三新”費，增長加50%的抵扣 調(diào)整后的應(yīng)稅所得額 4、應(yīng)納所得稅（

19、適用稅率、納稅總額）5、聯(lián)營分利已納稅額，境外分利已納稅額6、國產(chǎn)設(shè)備投資的抵扣7、匯算清剿繳全年應(yīng)納所得稅不組成企業(yè)法人的中外合作企業(yè)： 各方分別納稅的，中方按內(nèi)資，外方視為外國 公司企業(yè)在華設(shè)立機構(gòu)場所，不得享受外商稅收優(yōu)惠不組成企業(yè)法人的中外合作企業(yè)、訂有公司章程，共同經(jīng)營管理，統(tǒng)一核算，共 負盈虧，共同承擔投資風險的：經(jīng)企業(yè)申請，經(jīng)批準統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅， 并享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠待遇總機構(gòu)：依照中國法律組成企業(yè)法人01年起：外國企業(yè)向我國境內(nèi)單獨轉(zhuǎn)讓郵電、通訊等軟件，或者隨同銷售郵電、 通訊等軟件，轉(zhuǎn)讓相關(guān)設(shè)備使用相關(guān)的軟件所取得的軟件使用費， 作為特許權(quán)使 用費所得征收企業(yè)所得稅預提所得稅：未設(shè)立機構(gòu)有來源于境內(nèi)所得；設(shè)立機構(gòu)，上述所得與其機構(gòu)、場 所沒有實際聯(lián)系的中外合作分成方式：按賣給第三方的銷售價格或參照當時市場價 （分得產(chǎn)品即為 取得收入）外國企業(yè)開采石油分得原油時：參照國際市場同類品質(zhì)的原油價（分得原油即為 取得收入）接受非貨幣資產(chǎn)捐贈：作為當年收益，一次繳納有困難的，在不超過5年的期限內(nèi)平均計入所得額房地產(chǎn)企業(yè)預收款：按預計利潤率或其他合理辦法預計并按季預征所得稅從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的除境內(nèi)投資利潤 （股息）以外的其他各類所得：依稅 法規(guī)定計算納稅籌辦期所得當期繳納所得稅，但可以不作為計