稅務盡職調(diào)查和稅務復核培訓課件(共57頁).ppt

1、1稅務盡責調(diào)查和稅務復核 講座資料 Linda2稅務盡責調(diào)查和稅務復核 基本內(nèi)容的介紹 稅務盡責調(diào)查和稅務復核的詳細介紹 按主要業(yè)務 循環(huán)流程展開3基本內(nèi)容的介紹基本內(nèi)容的介紹 稅務盡責調(diào)查和稅務復核的概念 稅務盡責調(diào)查和稅務復核應注意的事項 稅務盡責調(diào)查和稅務復核的主要區(qū)別 稅務盡責調(diào)查和稅務復核計劃的編制 企業(yè)財務報表生成的主要步驟 AS2使用簡介 主要資料的樣本目錄41. 稅務盡責調(diào)查和稅務復核的概念稅務盡責調(diào)查和稅務復核的概念 稅務盡責調(diào)查的概念： 盡責調(diào)查是為滿足企業(yè)的并購交易而產(chǎn)生的一種專業(yè)服務。 收購目標企業(yè)的稅務成本和存在的稅務風險可能影響：并購價格、投資者對投資潛力的評估、投

2、資者要求出售方提供稅務保證/補償?shù)臎Q定（如適用）。 為了評估收購目標企業(yè)的稅務成本和存在的稅務風險，投資者對收購目標企業(yè)進行一次稅務盡責調(diào)查不失為一個明智的選擇。51. 稅務盡責調(diào)查和稅務復核的概念（續(xù)）稅務盡責調(diào)查和稅務復核的概念（續(xù)） 一個標準的稅務盡責調(diào)查主要包括下列事項：（1）了解并購目標企業(yè)經(jīng)營模式；（2）復核單據(jù)文件以及與客戶、目標代表面談；（3）確定稅務風險區(qū)域；（4）量化少申報的稅款金額；（5）評估稅務申報的合規(guī)性并形成稅務盡責調(diào)查報告。61. 稅務盡責調(diào)查和稅務復核的概念（續(xù)）稅務盡責調(diào)查和稅務復核的概念（續(xù)） 稅務復核的概念： 稅務復核是指德勤稅務部幫助審計部同事匡算所審計

3、客戶的稅務計提，是審計的一個組成部分。一般在企業(yè)年度審計、上市審計時，德勤稅務部都會根據(jù)審計部的要求為其提供稅務復核的服務。 稅務復核以審計部同事的審計底稿（主要是AS2)作為復核基礎。 稅務復核紀要僅供德勤審計部同事內(nèi)部參考，絕不提交客戶。72. 稅務盡責調(diào)查和稅務復核應注意的事項稅務盡責調(diào)查和稅務復核應注意的事項復核范圍和復核期間資料收集（資料清單、納稅申報表、審計報告等）與審計部、 Corporate Finance的溝通、合作產(chǎn)品格式：稅務盡責調(diào)查報告、稅務復核紀要。8復核范圍和復核期間 服務范圍：請仔細閱讀業(yè)務約定書，確定需要復核的稅種以及特別約定的事項。 復核期間：請根據(jù)業(yè)務約定書

4、確定復核期間。9資料收集收集客戶資料的工作包括：事先根據(jù)客戶、目標代表的實際情況準備資料清單（下一頁有示例）與客戶、目標代表管理層開會，了解整體經(jīng)營狀況和稅務申報狀況；與客戶、目標代表電話或電郵溝通，指出客戶、目標代表尚未提供的資料，對需要進一步確認的事項要求客戶、目標代表補充資料，或現(xiàn)場設計出表格讓客戶、目標代表填寫。10與審計部、 Corporate Finance的溝通、合作 如不安排稅務現(xiàn)場復核，可將資料清單交給審計部、Corporate Finance同事，由他們幫忙安排客戶、目標代表準備稅務資料。 與審計部、 Corporate Finance同事共享所取得的客戶、目標代表資料（主

5、要是會計帳和報表、永久性資料）。 與審計部、 Corporate Finance同事交談，了解他們在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項，以評估對稅務的影響。 對審計底稿AS2中陳述不清晰的事實與審計部同事確認。 回答審計部、Corporate Finance同事提出的有關稅務問題。11產(chǎn)品格式：稅務盡責調(diào)查報告、稅務復核紀要 稅務復核報告的主要結構(Sample) 稅務盡責調(diào)查報告的格式一般由Corporate Finance的同事提供。123. 稅務盡責調(diào)查和稅務復核的主要區(qū)別稅務盡責調(diào)查和稅務復核的主要區(qū)別稅務盡責調(diào)查稅務復核復核目的供投資者參考德勤內(nèi)部參考復核基礎目標公司的管理帳審計底稿復核程序進

6、場復核有時需進場復核產(chǎn)品格式正式報告紀要（memo)134. 稅務盡責調(diào)查和稅務復核計劃的編制稅務盡責調(diào)查和稅務復核計劃的編制 確定項目組成員： partner、manager、senior/consultant、associate/(s) 編制時間預算（一般在合同、報價階段已經(jīng)確定下來） 編制項目進度表 了解客戶背景 確定復核重點 將工作分配給各級別的項目成員145. 企業(yè)財務報表生成的基本步驟企業(yè)財務報表生成的基本步驟原始憑證記帳憑證明細帳總帳報表如果有審計報告，可能還涉及審計師所作的審計調(diào)整分錄156. AS2使用簡介使用簡介AS2的結構（目錄）稅務復核時需要打印出來的主要AS2底稿包括

7、： Understand the clients business P/L, B/S Related parties balance Lead sheet Related parties transactions Trial balance、AJE、RJE、OJE 166. AS2使用簡介（續(xù)）使用簡介（續(xù)） Assets Liabilities Equity Sales/Cost/Expenses17AS2 與會計帳目的對比AS2會計帳目會計報表試算平衡表會計科目余額表Lead sheet總帳科目Breakdown明細帳187. 主要資料的樣本目錄主要資料的樣本目錄記帳憑證明細帳資產(chǎn)負債表利

8、潤表增值稅納稅申報表生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表197. 主要資料的樣本目錄主要資料的樣本目錄(續(xù)）續(xù)）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅清算表外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅減免稅批復外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度申報表地方稅收綜合納稅申報表個人所得稅報告表完稅憑證其他20記帳憑證21明細帳22資產(chǎn)負債表23利潤表24增值稅納稅申報表25生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表26生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅清算表27外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅減免稅批復28外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度申報表29地方稅收綜合納稅申報表30個人所得稅報告表31完稅憑證32稅務盡責調(diào)查和稅務復核的詳

9、細介紹稅務盡責調(diào)查和稅務復核的詳細介紹按主要業(yè)務循環(huán)流程展開按主要業(yè)務循環(huán)流程展開33下面將詳細介紹部分資產(chǎn)類科目、部分負債類、權益類科目的稅務復核目的、程序和結論介紹的科目包括： 1.應收帳款、其他應收款、預付帳款應收帳款、其他應收款、預付帳款 2.壞帳準備壞帳準備 3.短期借款、長期借款短期借款、長期借款 4. 實收資本實收資本 5.資本公積資本公積 6.未分配利潤未分配利潤 341. 1. 應收帳款、其他應收款、預付帳款應收帳款、其他應收款、預付帳款 審核目的 審核這三個科目是否包含未予確認的應稅收入； 審核程序 檢查是否存在災害事故損失獲得的賠償款掛帳。 審核其他應收款是否包含未予確認

10、的價外費用；如有，應確認為應稅收入。 對應予費用化項目進行審計調(diào)整時，記錄缺乏合法憑證或與生產(chǎn)經(jīng)營無關的項目并進行納稅調(diào)整。 其它未盡事項。351. 1. 應收帳款、其他應收款、預付帳款應收帳款、其他應收款、預付帳款 審核結論應收帳款/其他應收款/預付帳款XX明細包含應稅收 入RMBXXX，應調(diào)整增加應納稅所得額 RMBXXX（僅供參考)。36 2. 壞帳準備壞帳準備 審核目的： 確認計提/沖減的壞帳準備是否需要作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整； 確認發(fā)生的壞帳損失能否稅前列支。372. 壞帳準備（續(xù)）壞帳準備（續(xù)） 審核程序： 根據(jù)壞帳準備明細帳顯示的年初余額和年末余額，確認壞帳準備在審核期間是否發(fā)生增

11、、減變動； 如果發(fā)生增、減變動，則審核營業(yè)費用、管理費用明細帳，看客戶是否將增、減的壞帳準備金額記入營業(yè)費用、管理費用、營業(yè)支出、營業(yè)外支出； 了解確認客戶是否融資租賃、信貸企業(yè)以及其他經(jīng)批準準予計提壞帳準備的企業(yè)；如果是，則參考下文執(zhí)行。如果不是，則審核期間計提的壞帳準備不得稅前列支。 審核實際發(fā)生的壞帳損失是否符合稅法規(guī)定的條件。（詳見下文）382. 壞帳準備壞帳準備( (續(xù)續(xù)) ) 審核結論： 需要/不需要對計提/沖減的壞帳準備RMB XX作應納稅所得額調(diào)整增加/減少。 發(fā)生的壞帳損失RMB XX可以/不可以作應納稅所得額調(diào)整減少（僅供參考）。39 2. 壞帳準備（續(xù)）壞帳準備（續(xù)）涉及

12、的主要法規(guī)（壞帳準備）：外資企業(yè)外資企業(yè)：根據(jù)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則，從事信貸、租賃信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當?shù)囟悇諜C關批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應收帳款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提不超過百分之三的壞帳準備，從該年度應納稅所得額中扣除。402. 壞帳準備（續(xù)）壞帳準備（續(xù)） 涉及的主要法規(guī)（壞帳準備）：內(nèi)資企業(yè)：內(nèi)資企業(yè)： 1. 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則，不建立壞帳準備金的納稅人，發(fā)生的壞帳損失，經(jīng)報主管稅務機關核定后，按當期實際發(fā)生數(shù)額扣除。 2. 經(jīng)批準可提取壞帳準備金的納稅人，除另有規(guī)

13、定者外，壞帳準備金提取比例一律不得超過年末應收帳款余額的百分之零點五。41 2. 壞帳準備（續(xù)）壞帳準備（續(xù)）涉及的主要法規(guī)（壞帳損失）：外資企業(yè)：外資企業(yè)：國家稅務總局關于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知（國稅發(fā)200480號），企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失的，在向主管稅務機關報送年度所得稅申報表時，應就其財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等做出書面說明，同時附送企業(yè)內(nèi)部有關部門的財產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產(chǎn)損失的，還應附送企業(yè)外部有關部門、機構鑒定的財產(chǎn)損失證明資料。422. 壞帳準備（續(xù)）壞帳準備（續(xù)）內(nèi)資企業(yè)

14、內(nèi)資企業(yè)： 根據(jù)企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法（國家稅務總局令2005第13號），壞帳損失稅前列支必須符合下列條件之一： （一）須經(jīng)稅務機關審批才能申報；（二）提供以下依據(jù)之一：1、法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； 2、工商部門的注銷、吊銷證明； 3、政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件； 4、公安等有關部門的死亡、失蹤證明； 5、逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明； 6、債權人債務重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉股批準 文件; 7、與關聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務 機關證明。43 3. 短期借款、長期借款短期借款、長期借款審核目的：確認短期借款、長期借款的利息

15、能否在企業(yè)所得稅前列支。審核程序：審核借款的用途： 與生產(chǎn)經(jīng)營無關的借款，所發(fā)生的利息不得列支;為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借款，在資產(chǎn)購建期間發(fā)生的利息，應予資本化，資產(chǎn)交付使用后的利息可以在當期扣除。443. 短期借款、長期借款短期借款、長期借款(續(xù)續(xù)) 審核程序： 審核非金融機構借款利率是否高于一般商業(yè)貸款利率，計算超標的利息并作納稅調(diào)整。 審核投資者是否按時足額出資，如否，計算相當于欠繳出資額的借款的利息并作納稅調(diào)整。 審核企業(yè)支付給關聯(lián)方的借款利息。企業(yè)從關聯(lián)方取得的借款金額超過注冊資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除(適用于內(nèi)資企業(yè)）。 審核境外借款利息是否已代扣代繳預提所

16、得稅。 確認外國企業(yè)在境內(nèi)是否有設立機構；對外國企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設立機構、場所而從中國取得的利息收入不征收營業(yè)稅。 其它未盡事項。453. 短期借款、長期借款（續(xù)）短期借款、長期借款（續(xù)） 審核結論： 需要/不需要對短期借款/長期借款利息RMB XX作應納稅所得額調(diào)整增加。 需要/不需要對支付給境外的借款利息預提企業(yè)所得稅RMB XX。 需要/不需要對支付給境外的借款利息預提營業(yè)稅RMB XX （僅供參考) 。464. 實收資本實收資本 審核目的： 確認注冊資本是否及時足額投入。 如注冊資本不能及時足額投入，確認是否涉及不予稅前列支的貸款利息。 審核程序 對比資產(chǎn)負債表上的實收資本和最新營業(yè)

17、執(zhí)照上的注冊資本，審查注冊資本是否及時足額投入。 若未按規(guī)定投入或中途抽資，按稅法規(guī)定對生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的相當于注冊資本未投足的部分的貸款利息不得列支。 計算出不予稅前列支的貸款利息。474. 實收資本（續(xù)）實收資本（續(xù)） 審核結論： 需要/不需要對不予稅前列支的貸款利息RMBXX調(diào)整增加應納稅所得額（僅供參考) 。485. 資本公積資本公積 審核目的： 確認資本公積是否含有應稅收入，是否需要調(diào)增應納稅所得額。495. 資本公積（續(xù)）資本公積（續(xù)） 審核程序 審核接受捐贈現(xiàn)金和非貨幣資產(chǎn)是否已經(jīng)正確申報企業(yè)所得稅。 審核“關聯(lián)交易差價”內(nèi)容，對其中應納稅項目審核是否已經(jīng)計繳流轉稅和企業(yè)所得稅。5

18、05. 資本公積（續(xù)）資本公積（續(xù)） 審核程序 確定產(chǎn)生“關聯(lián)交易差價”的業(yè)務性質。一般來說，產(chǎn)生關聯(lián)交易差價的業(yè)務主要有以下幾類：1）商品銷售（含正常商品、提供勞務、除正常商品銷售以外的商品銷售、轉移應收債權、出售其他資產(chǎn)等）；2）關聯(lián)方之間承擔債務；3)由關聯(lián)方承擔費用；4）委托及受托經(jīng)營；5）上市公司與關聯(lián)方之間占用資金。 稅收處理原則：與會計處理本著謹慎原則不同，稅收處理著眼于避免關聯(lián)方通過關聯(lián)交易少計收入，多計少計收入，多計支出。支出。515. 資本公積（續(xù)）資本公積（續(xù)） 審核程序： 在稅務復核時，應確認當期記入“資本公積關聯(lián)交易差價”的金額是否作為應稅所得，是否需要補提相應的流轉稅、企業(yè)所得稅等稅項，目前稅法并無明確規(guī)定，在處理案例時需要具體問題具體分析。 審核“其它資本公積”是否涉稅，是否已進行恰當?shù)亩悇仗幚恚ㄈ鐐鶆罩亟M產(chǎn)生的資本公積應視同債權人豁免的債務） 審核無需支付的應付款項是否已經(jīng)計繳企業(yè)所得稅。 其它未盡事項。525. 資本公積（續(xù)）資本公積（續(xù)）v 會計方面對關聯(lián)交易差價規(guī)定的基本了解 1. 根據(jù)財政部關于印發(fā)關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫行規(guī)定的通知 （財會200164號 ）第1條，上市公司與關聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，