中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估課件VIP

1、中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估第十七章第十七章 會計(jì)政策、會計(jì)估會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正計(jì)變更和差錯更正 中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l本章考情分析本章考情分析l本章內(nèi)容闡述會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更本章內(nèi)容闡述會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正有關(guān)概念及會計(jì)處理。近正有關(guān)概念及會計(jì)處理。近3 3年考題為客觀題，雖年考題為客觀題，雖然分?jǐn)?shù)不高，但本章仍屬于重要章節(jié)。然分?jǐn)?shù)不高，但本章仍屬于重要章節(jié)。l本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1 1）會計(jì)政策及其變）會計(jì)政策及其變更；（更；（2 2）會計(jì)估計(jì)及其變更；（）會計(jì)估計(jì)及其變更；（3 3）前期差錯及）前期差錯及其更正。其

2、更正。l 學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1 1）能夠判斷會計(jì)）能夠判斷會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更；（政策變更和會計(jì)估計(jì)變更；（2 2）重要前期差錯對）重要前期差錯對報表項(xiàng)目的調(diào)整；（報表項(xiàng)目的調(diào)整；（3 3）掌握追溯調(diào)整法和未來適）掌握追溯調(diào)整法和未來適用法；（用法；（4 4）本章內(nèi)容可以和其他很多章節(jié)的內(nèi)容）本章內(nèi)容可以和其他很多章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出題。結(jié)合出題。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l第一節(jié)會計(jì)政策變更第一節(jié)會計(jì)政策變更l這一節(jié)主要講解三個問題：這一節(jié)主要講解三個問題：1.1.會計(jì)政策變更的概念、特點(diǎn)和應(yīng)披露的內(nèi)容；會計(jì)政策變更的概念、特點(diǎn)和應(yīng)披露的內(nèi)容；2.2.會計(jì)政策

3、變更的條件；會計(jì)政策變更的條件；3.3.會計(jì)政策變更的會計(jì)處理。（重點(diǎn)和難點(diǎn)）會計(jì)政策變更的會計(jì)處理。（重點(diǎn)和難點(diǎn)）一、會計(jì)政策變更的概念、特點(diǎn)和應(yīng)披露的內(nèi)容一、會計(jì)政策變更的概念、特點(diǎn)和應(yīng)披露的內(nèi)容（一）會計(jì)政策的概念、特點(diǎn)及披露（一）會計(jì)政策的概念、特點(diǎn)及披露會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告中所采會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。從這個定義中可以看出，會計(jì)政策包括兩個部分：從這個定義中可以看出，會計(jì)政策包括兩個部分：中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l第一，會計(jì)政策是在這幾個環(huán)節(jié)中所涉及到的原第一，會計(jì)政策是在這幾個環(huán)

4、節(jié)中所涉及到的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法；則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法；第二，會計(jì)政策是與會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報第二，會計(jì)政策是與會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報告這幾個環(huán)節(jié)相聯(lián)系的。告這幾個環(huán)節(jié)相聯(lián)系的。企業(yè)會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用具有如下企業(yè)會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用具有如下5 5個方面?zhèn)€方面特點(diǎn)：特點(diǎn)：1.1.企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會計(jì)政策。（比如，按照政策范圍內(nèi)選擇適用的會計(jì)政策。（比如，按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)采用后進(jìn)先出法、應(yīng)付稅款現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)采用后進(jìn)先出法、應(yīng)付稅款法等）法等）中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l2.2.會計(jì)政策涉及會計(jì)原則、會計(jì)

5、基礎(chǔ)和具體的會計(jì)處理方會計(jì)政策涉及會計(jì)原則、會計(jì)基礎(chǔ)和具體的會計(jì)處理方法。法。（1 1）對會計(jì)原則的理解）對會計(jì)原則的理解會計(jì)原則有一般原則和特定原則。會計(jì)政策所指的會會計(jì)原則有一般原則和特定原則。會計(jì)政策所指的會計(jì)原則是指某一類會計(jì)業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則，計(jì)原則是指某一類會計(jì)業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則，而不是籠統(tǒng)地指所有的會計(jì)原則。這里所說的政策是企業(yè)而不是籠統(tǒng)地指所有的會計(jì)原則。這里所說的政策是企業(yè)可以選擇的，如：會計(jì)信息質(zhì)量特征中的可靠性，通常不可以選擇的，如：會計(jì)信息質(zhì)量特征中的可靠性，通常不將其作為會計(jì)政策，因?yàn)槠髽I(yè)在做會計(jì)核算時就必須遵循將其作為會計(jì)政策，因?yàn)槠髽I(yè)在做會計(jì)核

6、算時就必須遵循可靠性這一原則，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)處理時不得在可靠性上可靠性這一原則，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)處理時不得在可靠性上做選擇。同理，還有相關(guān)性也不能作為會計(jì)政策。而借款做選擇。同理，還有相關(guān)性也不能作為會計(jì)政策。而借款費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化，則屬于特定會計(jì)原則。費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化，則屬于特定會計(jì)原則。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l（2 2）對會計(jì)基礎(chǔ)的理解）對會計(jì)基礎(chǔ)的理解會計(jì)基礎(chǔ)，主要是指會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)和會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。從會計(jì)實(shí)務(wù)的角度會計(jì)基礎(chǔ)，主要是指會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)和會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。從會計(jì)實(shí)務(wù)的角度看，可供選擇的會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。在我國，企業(yè)應(yīng)看，可供選擇的會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生

7、制和收付實(shí)現(xiàn)制。在我國，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。需要注意的是：沒有哪一家企業(yè)做會當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。需要注意的是：沒有哪一家企業(yè)做會計(jì)處理時完全遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，如企業(yè)要編制現(xiàn)金流量計(jì)處理時完全遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，如企業(yè)要編制現(xiàn)金流量表，而現(xiàn)金流量表就是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會計(jì)報表。表，而現(xiàn)金流量表就是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會計(jì)報表。會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度選擇和使用會計(jì)

8、等。企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度選擇和使用會計(jì)基礎(chǔ)。我國很長一段時間對大部分資產(chǎn)都采用歷史成本計(jì)量，基礎(chǔ)。我國很長一段時間對大部分資產(chǎn)都采用歷史成本計(jì)量，19981998年我國開年我國開始采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計(jì)量，始采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計(jì)量，20072007年我國開始對部分資產(chǎn)采年我國開始對部分資產(chǎn)采用公允價值計(jì)量，對于計(jì)量方法的改變就屬于會計(jì)政策變更問題。用公允價值計(jì)量，對于計(jì)量方法的改變就屬于會計(jì)政策變更問題。注意：會計(jì)計(jì)量屬性的變更屬于會計(jì)政策變更。但是，公允價值、可變注意：會計(jì)計(jì)量屬性的變更屬于會計(jì)政策變更。但是，公允價值、可變現(xiàn)凈值、可收回

9、金額等的確定方法的變更，則屬于會計(jì)估計(jì)變更?，F(xiàn)凈值、可收回金額等的確定方法的變更，則屬于會計(jì)估計(jì)變更。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l（3 3）對會計(jì)處理方法的理解）對會計(jì)處理方法的理解具體的會計(jì)處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)具體的會計(jì)處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度允許選擇的、對某一類會計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理方法作出制度允許選擇的、對某一類會計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具體選擇。在大多數(shù)情況下，會計(jì)政策主要強(qiáng)調(diào)的是具的具體選擇。在大多數(shù)情況下，會計(jì)政策主要強(qiáng)調(diào)的是具體的會計(jì)處理方法問題。企業(yè)對政策的選擇實(shí)際上就是對體的會計(jì)處理方法問題。企業(yè)對政策的選擇實(shí)際上就是對會計(jì)處理方法的選擇。會計(jì)處

10、理方法的選擇。如：原會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)對子公司的投資均采用權(quán)益如：原會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)對子公司的投資均采用權(quán)益法核算，新準(zhǔn)則對此采用成本法進(jìn)行會計(jì)處理，這就屬于法核算，新準(zhǔn)則對此采用成本法進(jìn)行會計(jì)處理，這就屬于一種會計(jì)政策的變更。通常情況下大部分會計(jì)處理方法都一種會計(jì)政策的變更。通常情況下大部分會計(jì)處理方法都屬于會計(jì)政策。屬于會計(jì)政策。注意：因增加投資或減少投資而改變長期股權(quán)投資的注意：因增加投資或減少投資而改變長期股權(quán)投資的核算方法，這不屬于會計(jì)政策變更。核算方法，這不屬于會計(jì)政策變更。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l再如，研發(fā)支出的處理問題。我國在很長一段時間內(nèi)，對研究開發(fā)費(fèi)再如，研發(fā)支出的處理問

11、題。我國在很長一段時間內(nèi)，對研究開發(fā)費(fèi)用均計(jì)入管理費(fèi)用中進(jìn)行核算，新準(zhǔn)則下區(qū)分了研究階段和開發(fā)階段，用均計(jì)入管理費(fèi)用中進(jìn)行核算，新準(zhǔn)則下區(qū)分了研究階段和開發(fā)階段，對于不同階段的費(fèi)用均采用不同的處理方式，開發(fā)支出符合條件時計(jì)對于不同階段的費(fèi)用均采用不同的處理方式，開發(fā)支出符合條件時計(jì)入無形資產(chǎn)成本中，這涉及到了會計(jì)確認(rèn)問題。入無形資產(chǎn)成本中，這涉及到了會計(jì)確認(rèn)問題。注意：固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更。注意：固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更。企業(yè)會計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第4 4號號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)允許企業(yè)在年限平均法、工作量法、雙倍允許企業(yè)在年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)

12、總和法之間進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，這些方余額遞減法和年數(shù)總和法之間進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，這些方法也屬于具體的會計(jì)處理方法。但根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解的相關(guān)明確法也屬于具體的會計(jì)處理方法。但根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解的相關(guān)明確規(guī)定，折舊方法變更屬于估計(jì)變更。因?yàn)閷τ谡麄€固定資產(chǎn)而言，其規(guī)定，折舊方法變更屬于估計(jì)變更。因?yàn)閷τ谡麄€固定資產(chǎn)而言，其折舊總額是一定的，折舊方法的改變只是改變了每一年的折舊金額，折舊總額是一定的，折舊方法的改變只是改變了每一年的折舊金額，故被定義為估計(jì)變更。故被定義為估計(jì)變更。注意：發(fā)出存貨的計(jì)價方法的變更則屬于會計(jì)政策變更?？荚嚂r注意：發(fā)出存貨的計(jì)價方法的變更則屬于會計(jì)

13、政策變更。考試時按此思路處理。按此思路處理。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l3.3.企業(yè)所采用的會計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的基礎(chǔ)企業(yè)所采用的會計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的基礎(chǔ)企業(yè)在國家統(tǒng)一的會計(jì)制度允許選擇的會計(jì)政策中選企業(yè)在國家統(tǒng)一的會計(jì)制度允許選擇的會計(jì)政策中選擇適用的具體會計(jì)原則、會計(jì)基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法，是企擇適用的具體會計(jì)原則、會計(jì)基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法，是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的基礎(chǔ)。業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的基礎(chǔ)。4.4.會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性會計(jì)信息使用者需要比較一個以上期間的會計(jì)信息，會計(jì)信息使用者需要比較一個以上期間的會計(jì)信息，以判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和

14、現(xiàn)金流量的趨勢。因以判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢。因此，企業(yè)選用的會計(jì)政策一般情況下不能也不應(yīng)當(dāng)隨意變此，企業(yè)選用的會計(jì)政策一般情況下不能也不應(yīng)當(dāng)隨意變更，以保持會計(jì)信息的可比性。但只要有合理的證據(jù)，符更，以保持會計(jì)信息的可比性。但只要有合理的證據(jù)，符合一定的條件，企業(yè)的會計(jì)政策也是可以變更的。合一定的條件，企業(yè)的會計(jì)政策也是可以變更的。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l5.5.實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的會計(jì)處理，具體準(zhǔn)實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的會計(jì)處理，具體準(zhǔn)則或則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南應(yīng)用指南未作規(guī)范的，未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則

15、規(guī)定的規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待作出具體規(guī)定時，原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待作出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。從其規(guī)定。企業(yè)在會計(jì)核算中所采用的會計(jì)政策，通常企業(yè)在會計(jì)核算中所采用的會計(jì)政策，通常應(yīng)在報表附注中加以披露，需要披露的會計(jì)政策應(yīng)在報表附注中加以披露，需要披露的會計(jì)政策項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l（1 1）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會計(jì)政策的確定依據(jù)等。）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會計(jì)政策的確定依據(jù)等。（2 2）合并政策，是指編制合并財務(wù)報表所采納的原則。）合并政策，是指編制合并財務(wù)報表所采納的原則。（3 3）外幣折算，是指外幣折算所采

16、用的方法以及匯兌損益的處）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。理。（4 4）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)的原則。例如，建造合同是按）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認(rèn)收入，還是按完工百分比法或其他方法確認(rèn)收入。完成合同法確認(rèn)收入，還是按完工百分比法或其他方法確認(rèn)收入。（5 5）存貨的計(jì)價，是指企業(yè)存貨的計(jì)價方法。）存貨的計(jì)價，是指企業(yè)存貨的計(jì)價方法。（6 6）長期股權(quán)投資的核算，是指長期股權(quán)投資的具體會計(jì)處理）長期股權(quán)投資的核算，是指長期股權(quán)投資的具體會計(jì)處理方法。方法。（7 7）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；無形資產(chǎn)的確認(rèn)；投資性房地產(chǎn)的）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

17、；無形資產(chǎn)的確認(rèn)；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量等。后續(xù)計(jì)量等。（8 8）借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的處理方法，即是采用資）借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。本化，還是采用費(fèi)用化。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l（二）會計(jì)政策變更的概念（二）會計(jì)政策變更的概念會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。政策改用另一會計(jì)政策的行為。將定義劃分為兩段來理解，前半句話主要強(qiáng)調(diào)是對相同的交易或者將定義劃分為兩段來理解，前半句話主要強(qiáng)調(diào)是對相同的交易或者事項(xiàng)；后半句主要強(qiáng)調(diào)是由

18、一種政策改變?yōu)榱硗庖环N不同政策。事項(xiàng)；后半句主要強(qiáng)調(diào)是由一種政策改變?yōu)榱硗庖环N不同政策。如：長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換，即由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，如：長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換，即由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，主要是增資與減資而發(fā)生的兩種方法的轉(zhuǎn)換。由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，主要是增資與減資而發(fā)生的兩種方法的轉(zhuǎn)換。這種情況下的變更不屬于會計(jì)政策變更，因增資與減資使長期股權(quán)投這種情況下的變更不屬于會計(jì)政策變更，因增資與減資使長期股權(quán)投資的性質(zhì)發(fā)生了變化，所以它不再屬于同一事項(xiàng)下的政策變更。而前資的性質(zhì)發(fā)生了變化，所以它不再屬于同一事項(xiàng)下的政策變更。而前面所講到的原會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)對子公司

19、的投資均采用權(quán)益法核算，面所講到的原會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)對子公司的投資均采用權(quán)益法核算，新準(zhǔn)則對此采用成本法進(jìn)行會計(jì)處理，這就屬于一種會計(jì)政策的變更。新準(zhǔn)則對此采用成本法進(jìn)行會計(jì)處理，這就屬于一種會計(jì)政策的變更。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l【例題【例題11多選題】下列交易或事項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有多選題】下列交易或事項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有（）。（）。A.A.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法B.B.發(fā)出存貨的計(jì)價方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法發(fā)出存貨的計(jì)價方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法C.C.低值易秏品由一次攤銷法改為五五攤銷法低值

20、易秏品由一次攤銷法改為五五攤銷法D.D.固定資產(chǎn)折舊由直線法改為雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)折舊由直線法改為雙倍余額遞減法 l 正確答案正確答案ABAB答案解析選項(xiàng)答案解析選項(xiàng)C C低值易耗品攤銷方法的變更，屬于不重要的事項(xiàng)，低值易耗品攤銷方法的變更，屬于不重要的事項(xiàng)，通常不界定為會計(jì)政策變更。選項(xiàng)通常不界定為會計(jì)政策變更。選項(xiàng)D D為會計(jì)估計(jì)變更。為會計(jì)估計(jì)變更。發(fā)出存貨的計(jì)價方法的變更與固定資產(chǎn)折舊方法的變更有相似之發(fā)出存貨的計(jì)價方法的變更與固定資產(chǎn)折舊方法的變更有相似之處，但通常將前者作為政策變更，后者作為估計(jì)變更，這是現(xiàn)行會計(jì)處，但通常將前者作為政策變更，后者作為估計(jì)變更，這是現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)中

21、的慣例。實(shí)務(wù)中的慣例。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l二、會計(jì)政策變更的條件二、會計(jì)政策變更的條件主要講解會計(jì)政策變更的條件以及不屬于會計(jì)政策變更的情形。主要講解會計(jì)政策變更的條件以及不屬于會計(jì)政策變更的情形。1.1.會計(jì)政策變更的條件會計(jì)政策變更的條件企業(yè)選用的會計(jì)政策不得隨意變更，但在符合下列條件之一時，企業(yè)企業(yè)選用的會計(jì)政策不得隨意變更，但在符合下列條件之一時，企業(yè)可以變更會計(jì)政策：可以變更會計(jì)政策：（1 1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國

22、家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計(jì)政策。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計(jì)政策。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變原會計(jì)政策，采用新的會計(jì)政策。變原會計(jì)政策，采用新的會計(jì)政策。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l2 2）會計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息）會計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息這一情況是指，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采這一情況是指，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會計(jì)政策所提供的會計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、用的會計(jì)政策所提供的會計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種

23、情況下，應(yīng)改變原有會計(jì)政策，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應(yīng)改變原有會計(jì)政策，按新的會計(jì)政策進(jìn)行核算，以對外提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。按新的會計(jì)政策進(jìn)行核算，以對外提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。企業(yè)因滿足上述第（企業(yè)因滿足上述第（2 2）條的條件變更會計(jì)政策時，必須有充分、）條的條件變更會計(jì)政策時，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會計(jì)政策后，能夠提供合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會計(jì)政策后，能夠提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)會計(jì)信息關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)會計(jì)信息的理由。的理由。如無充分、合理的證

24、據(jù)表明會計(jì)政策變更的合理性或者未經(jīng)股東如無充分、合理的證據(jù)表明會計(jì)政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計(jì)政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變大會等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計(jì)政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計(jì)政策的，視為濫用會計(jì)政策，按照前期差錯更正的方法進(jìn)行處更會計(jì)政策的，視為濫用會計(jì)政策，按照前期差錯更正的方法進(jìn)行處理。理。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l2.2.下列情況不屬于會計(jì)政策變更：下列情況不屬于會計(jì)政策變更：（1 1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而

25、租入的，新的會計(jì)政策。例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃會計(jì)處理方法核算。該企業(yè)原租入的設(shè)備均為經(jīng)營性企業(yè)按經(jīng)營租賃會計(jì)處理方法核算。該企業(yè)原租入的設(shè)備均為經(jīng)營性租賃，本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，由于經(jīng)營租賃和融資租租賃，本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，由于經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策的變更。賃有著本質(zhì)差別，因而改變會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策的變更。（2 2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。該企業(yè)改變低值易耗品處理方法后，對損益的影響并不大，并且低值該企業(yè)

26、改變低值易耗品處理方法后，對損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的比例不大，屬于不重要的事項(xiàng)，易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的比例不大，屬于不重要的事項(xiàng)，因而改變會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策變更。因而改變會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策變更。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l【例題【例題22判斷題】初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策屬于會計(jì)政策變判斷題】初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策屬于會計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（）更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（） l 正確答案正確答案答案解析初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策，不屬于會計(jì)政策變答案解析初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政

27、策，不屬于會計(jì)政策變更。更。l【例題【例題33多選題】以下會計(jì)政策變更事項(xiàng)中，符合現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的多選題】以下會計(jì)政策變更事項(xiàng)中，符合現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。有（）。A.A.因原有會計(jì)政策不能可靠地反映企業(yè)的真實(shí)情況而改變會計(jì)政策因原有會計(jì)政策不能可靠地反映企業(yè)的真實(shí)情況而改變會計(jì)政策B.B.因企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求變更會計(jì)政策因企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求變更會計(jì)政策C.C.因更換了董事長而改變會計(jì)政策因更換了董事長而改變會計(jì)政策D.D.投資企業(yè)因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而改變股權(quán)投資的核算方法投資企業(yè)因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而改變股權(quán)投資的核算方法 l 正確答案正確答案ABAB答案解析企業(yè)可以變更會計(jì)政策

28、的兩種情況：答案解析企業(yè)可以變更會計(jì)政策的兩種情況：法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；法規(guī)、規(guī)章要求變更；變更會計(jì)政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況、變更會計(jì)政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)，故選項(xiàng)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)，故選項(xiàng)ABAB正確。正確。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l三、會計(jì)政策變更的會計(jì)處理三、會計(jì)政策變更的會計(jì)處理（一）企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等的要（一）企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等的要求變更會計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。求變更會計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按

29、照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。如首次執(zhí)行如首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（20062006）的，應(yīng)依據(jù)第的，應(yīng)依據(jù)第3838號準(zhǔn)則的號準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定處理。相關(guān)規(guī)定處理。（二）會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，如（二）會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，如果會計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠可靠計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處果會計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠可靠計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。理。會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的期追溯計(jì)算的列報前期最早期

30、初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。差額。注意：會計(jì)政策變更有兩種處理方法：一種是追溯調(diào)整法，一種注意：會計(jì)政策變更有兩種處理方法：一種是追溯調(diào)整法，一種是未來適用法（后面會進(jìn)一步解釋），追溯調(diào)整法是首選的方法。是未來適用法（后面會進(jìn)一步解釋），追溯調(diào)整法是首選的方法。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的次發(fā)生時即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。方法。追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由

31、以下幾步構(gòu)成：追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成：追溯調(diào)整法處理步驟：追溯調(diào)整法處理步驟：第一步：計(jì)算累積影響數(shù)第一步：計(jì)算累積影響數(shù)（1 1）計(jì)算稅前的差異（舊政策與新政策之間的差異對利潤表相關(guān)項(xiàng)目的）計(jì)算稅前的差異（舊政策與新政策之間的差異對利潤表相關(guān)項(xiàng)目的影響）影響）（2 2）計(jì)算對所得稅的影響）計(jì)算對所得稅的影響（3 3）計(jì)算稅后的差異（一般是用稅前的差異減去所得稅的影響就是稅后）計(jì)算稅后的差異（一般是用稅前的差異減去所得稅的影響就是稅后的差異；累積影響數(shù)就是稅后差異的影響數(shù)）的差異；累積影響數(shù)就是稅后差異的影響數(shù)）第二步：進(jìn)行會計(jì)處理第二步：進(jìn)行會計(jì)處理按上述三個階段進(jìn)行處理。其中：

32、（按上述三個階段進(jìn)行處理。其中：（1 1）損益類賬戶要換成）損益類賬戶要換成“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”；（；（2 2）關(guān)于所得稅，應(yīng)注意可能要求計(jì)算確定遞延所得稅資）關(guān)于所得稅，應(yīng)注意可能要求計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并作出會計(jì)分錄。產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并作出會計(jì)分錄。第三步：報表項(xiàng)目調(diào)整第三步：報表項(xiàng)目調(diào)整第四步：附注說明（表外披露）第四步：附注說明（表外披露）中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l例例171171】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家海洋石油開采】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家海洋石油開采公司，于公司，于20022002

33、年開始建造一座海上石油開采平臺，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，年開始建造一座海上石油開采平臺，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開采平臺在使用期滿后要將其拆除，需要對其造成的環(huán)境污染進(jìn)行該開采平臺在使用期滿后要將其拆除，需要對其造成的環(huán)境污染進(jìn)行整治。整治。20032003年年1212月月1515日，該開采平臺建造完成并投入使用，建造成本日，該開采平臺建造完成并投入使用，建造成本為為120 000 000120 000 000元，預(yù)計(jì)使用壽命為元，預(yù)計(jì)使用壽命為1010年，采用平均年限法計(jì)提折舊。年，采用平均年限法計(jì)提折舊。20092009年年1 1月月1 1日甲公司開始執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對于具有日甲公司開

34、始執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，對之棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，對之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。已知甲公司保前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。已知甲公司保存的會計(jì)資料比較齊備，可以通過會計(jì)資料追溯計(jì)算。甲公司預(yù)計(jì)該存的會計(jì)資料比較齊備，可以通過會計(jì)資料追溯計(jì)算。甲公司預(yù)計(jì)該開采平臺棄置費(fèi)用開采平臺棄置費(fèi)用10 000 00010 000 000元，假定折現(xiàn)率（即為實(shí)際利率）為元，假定折現(xiàn)率（即為實(shí)際利率）為10%10%。不考慮所得稅和其他稅法因素影響。該公司按凈利潤的。

35、不考慮所得稅和其他稅法因素影響。該公司按凈利潤的10%10%提取提取法定盈余公積。法定盈余公積。l根據(jù)上述資料，甲公司的會計(jì)處理如下：根據(jù)上述資料，甲公司的會計(jì)處理如下：中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l（1 1）計(jì)算確認(rèn)棄置義務(wù)后的累積影響數(shù)）計(jì)算確認(rèn)棄置義務(wù)后的累積影響數(shù)（見表（見表17-117-1）20042004年年1 1月月1 1日，該開采平臺計(jì)入資產(chǎn)日，該開采平臺計(jì)入資產(chǎn)成本棄置費(fèi)用的現(xiàn)值成本棄置費(fèi)用的現(xiàn)值10 000 00010 000 000（P/S, P/S, 10%,1010%,10）3 855 0003 855 000（元）（元） ；每年應(yīng)計(jì)；每年應(yīng)計(jì)提折舊提折舊3 855 0

36、00/103 855 000/10385 500385 500（元）（元）中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估表表17-117-1單位：元單位：元年度年度計(jì)息金計(jì)息金額額實(shí)際利實(shí)際利率率利息費(fèi)利息費(fèi)用用折舊折舊稅前差稅前差異異（）稅后差稅后差異異20042004年年3 855 3 855 00000010%10%385 385 500500385 385 500500-771 -771 000000-771 -771 00000020052005年年4 240 4 240 50050010%10%424 424 050050385 385 500500-809 -809 550550-809 -809

37、550550中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l注：假定企業(yè)在開采平臺建成時就考慮了棄置費(fèi)用，則注：假定企業(yè)在開采平臺建成時就考慮了棄置費(fèi)用，則處理為：處理為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)3 855 0003 855 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債3 855 0003 855 000固定資產(chǎn)入賬價值多了固定資產(chǎn)入賬價值多了3 855 0003 855 000元。元。20042004年及以后年及以后每年的折舊費(fèi)用會多每年的折舊費(fèi)用會多385 500385 500元，同時元，同時20042004年及以后每年年及以后每年應(yīng)按照期初預(yù)計(jì)負(fù)債余額（即每期期初的本金）與實(shí)際利應(yīng)按照期初預(yù)計(jì)負(fù)債余額（即每期期初的本金）

38、與實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用，比如率確認(rèn)利息費(fèi)用，比如20042004年：年：借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用385 500385 500（3 855 0003 855 00010%10%）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債385 500385 500中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估年度年度計(jì)息金計(jì)息金額額實(shí)際利實(shí)際利率率利息費(fèi)利息費(fèi)用用折舊折舊稅前差稅前差異異（）稅后差稅后差異異20062006年年4 664 4 664 55055010%10%466 455466 455385 500385 500851 851 955955851 851 95595520072007年年5 131 5 13

39、1 00500510%10%513 513 100.100.5 5385 500385 500898 898 600.5600.5898 898 600.5600.5小計(jì)小計(jì)1 789 1 789 105.105.5 51 542 0001 542 0003 331 3 331 105.5105.53 331 3 331 105.5105.520082008年年5 644 5 644 105.5105.510%10%564 564 410.410.5555385 500385 500949 949 910.5910.55 5949 949 910.5910.55 5合計(jì)合計(jì)2 353 2 35

40、3 516.516.05051 927 5001 927 5004 281 4 281 016.0016.05 54 281 4 281 016.0016.05 5中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l甲公司確認(rèn)該開采平臺棄置費(fèi)用后的稅后凈影響額為甲公司確認(rèn)該開采平臺棄置費(fèi)用后的稅后凈影響額為-4 281 016.05-4 281 016.05元，即為該公司確認(rèn)資產(chǎn)棄置費(fèi)用后的累積影響數(shù)。元，即為該公司確認(rèn)資產(chǎn)棄置費(fèi)用后的累積影響數(shù)。（2 2）會計(jì)處理）會計(jì)處理調(diào)整確認(rèn)棄置費(fèi)用調(diào)整確認(rèn)棄置費(fèi)用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)開采平臺開采平臺棄置義務(wù)棄置義務(wù)3 855 0003 855 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)

41、負(fù)債開采平臺棄置義務(wù)開采平臺棄置義務(wù)3 855 0003 855 000調(diào)整會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整會計(jì)政策變更累積影響數(shù)借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤4 281 016.05 4 281 016.05 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊1 927 5001 927 500預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債開采平臺棄置義務(wù)開采平臺棄置義務(wù) 2 353 516.052 353 516.05中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l調(diào)整盈余公積調(diào)整盈余公積借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積428 101.61428 101.61（4 4 281 016.05281 016.0510%10%）貸：利潤分配貸：利

42、潤分配未分配利潤未分配利潤428 101.61428 101.61（3 3）調(diào)整報表）調(diào)整報表甲公司在編制甲公司在編制20092009年度的財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)年度的財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)（見表債表的年初數(shù)（見表17-217-2），利潤表、股東權(quán)益變動表的），利潤表、股東權(quán)益變動表的上年數(shù)（見表上年數(shù)（見表17-317-3、表、表17-417-4）也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。）也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。20092009年年1212月月3131日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄、股東權(quán)益變動表的未分配日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄、股東權(quán)益變動表的未分配利潤項(xiàng)目上年數(shù)欄應(yīng)以調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。利潤項(xiàng)目上年數(shù)欄應(yīng)以調(diào)

43、整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估表表17-217-2資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）編制單位：甲股份有限公司編制單位：甲股份有限公司20092009年年1212月月3131日單位：元日單位：元資產(chǎn)資產(chǎn)年初余額年初余額負(fù)債和股東負(fù)債和股東權(quán)益權(quán)益年初余額年初余額調(diào)整前調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整后 調(diào)整前調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整后 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債0 06 208 6 208 516.05516.05開采平臺開采平臺60 000 00060 000 00061 927 50061 927 500 盈余公積盈余公積1 700 000 1 700 000 1 271 1 271 8

44、98.39898.39 未分配利潤未分配利潤4 000 0004 000 000147 085.56147 085.56 中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l在利潤表中，根據(jù)賬簿的記錄，甲公司在利潤表中，根據(jù)賬簿的記錄，甲公司重新確認(rèn)了重新確認(rèn)了20082008年度營業(yè)成本和財務(wù)費(fèi)用年度營業(yè)成本和財務(wù)費(fèi)用分別調(diào)增分別調(diào)增385 500385 500元和元和564 410.55564 410.55，其結(jié)果，其結(jié)果為凈利潤調(diào)減為凈利潤調(diào)減949 910.55949 910.55元。元。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估表表17-317-3利潤表（簡表）利潤表（簡表）編制單位：甲股份有限公司編制單位：甲股份有限公司

45、20092009年度單位：元年度單位：元 項(xiàng)目項(xiàng)目上期金額上期金額調(diào)整前調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整后一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入18 000 00018 000 00018 000 00018 000 000減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本13 000 000 13 000 000 13 385 500 13 385 500 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用260 000260 000824 410.55824 410.55 二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤3 900 0003 900 0002 950 089.452 950 089.45 四、凈利潤四、凈利潤4 060 0004 060 0003 110 089.453 110 089

46、.45 中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估表表17-417-4所有者權(quán)益變動表（簡表）所有者權(quán)益變動表（簡表）編制單位：甲股份有限公司編制單位：甲股份有限公司20092009年度單位：元年度單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目 本年金額本年金額 盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤一、上年年一、上年年末余額末余額 1 700 0001 700 0004 000 0004 000 000 加：會計(jì)政加：會計(jì)政策變更策變更 -428 101.61-428 101.61-3 852 -3 852 914 .44914 .44 前期差錯更前期差錯更正正 二、本年年二、本年年初余額初余額 1 271 1 271 898.39898

47、.39147 085.56147 085.56 中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l(4(4）附注說明）附注說明20092009年年1 1月月1 1日，甲股份有限公司按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)日，甲股份有限公司按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對定，對20032003年年1212月月1515日建造完成并交付使用的開采平臺的日建造完成并交付使用的開采平臺的棄置義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)。此項(xiàng)會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，棄置義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)。此項(xiàng)會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，20082008年的比較報表已重新表述。年的比較報表已重新表述。20082008年運(yùn)用新的方法追溯年運(yùn)用新的方法追溯計(jì)算的會計(jì)政策變更累積影響數(shù)為計(jì)算的會計(jì)政策變更累積影響

48、數(shù)為-4 281 016.05-4 281 016.05元。會元。會計(jì)政策變更對計(jì)政策變更對20082008年度報告的損益的影響為減少凈利潤年度報告的損益的影響為減少凈利潤949 910.55949 910.55元，調(diào)減元，調(diào)減20082008年的期末留存收益年的期末留存收益4 281 016.054 281 016.05元，其中，調(diào)減盈余公積元，其中，調(diào)減盈余公積428 101.61428 101.61元，調(diào)減未分配利潤元，調(diào)減未分配利潤3 852 914.443 852 914.44元。元。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l（三）確定會計(jì)政策變更對列報前期影響數(shù)不切（三）確定會計(jì)政策變更對列報前

49、期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會計(jì)始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。1.1.不切實(shí)可行的判斷不切實(shí)可行的判斷不切實(shí)可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方不切實(shí)可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)法后，仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項(xiàng)規(guī)定，則該項(xiàng)規(guī)定在信息，而導(dǎo)致無法采用該項(xiàng)規(guī)定，則該項(xiàng)規(guī)定在此時

50、是不切實(shí)可行的。此時是不切實(shí)可行的。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l對于以下特定前期，對某項(xiàng)會計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯對于以下特定前期，對某項(xiàng)會計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項(xiàng)前期差錯是不切實(shí)可行的：重述以更正一項(xiàng)前期差錯是不切實(shí)可行的：（1 1）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累計(jì)影響數(shù)不能確定。）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累計(jì)影響數(shù)不能確定。（2 2）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當(dāng)時的）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當(dāng)時的意圖作出假定。意圖作出假定。（3 3）應(yīng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進(jìn)行重新）應(yīng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法要

51、求對有關(guān)金額進(jìn)行重新估計(jì)，并且不可能提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)（例如，有關(guān)估計(jì)，并且不可能提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)（例如，有關(guān)金額確認(rèn)、計(jì)量或披露日期存在事實(shí)的證據(jù)，以及在受變更影響的當(dāng)金額確認(rèn)、計(jì)量或披露日期存在事實(shí)的證據(jù)，以及在受變更影響的當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更的影響的證據(jù)）和該期間財務(wù)報表批期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更的影響的證據(jù)）和該期間財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀的加以區(qū)分。準(zhǔn)報出日時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀的加以區(qū)分。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l2.2.未來適用法未來適用法未來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更

52、日未來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。在未來適用法下，不需要計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累在未來適用法下，不需要計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。企業(yè)如果因積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為

53、因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)無法計(jì)算。意毀壞等，也可能使會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)無法計(jì)算。在這種情況下，會計(jì)政策變更可以采用未來適用法進(jìn)行處在這種情況下，會計(jì)政策變更可以采用未來適用法進(jìn)行處理。理。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l【例題【例題44多選題】下列事項(xiàng)中，應(yīng)采用未來適用法處理會計(jì)政策變多選題】下列事項(xiàng)中，應(yīng)采用未來適用法處理會計(jì)政策變更的情況有（）。更的情況有（）。A.A.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計(jì)政策變更累積企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計(jì)政策變更累積影響數(shù)無法確定影響數(shù)無法確定B.B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無法確

54、定企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定C.C.會計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計(jì)政策的變更采用未來適用法會計(jì)政策的變更采用未來適用法D.D.會計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，法律或行政法規(guī)要求會計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，法律或行政法規(guī)要求對會計(jì)政策的變更采用追溯調(diào)整法對會計(jì)政策的變更采用追溯調(diào)整法 l 正確答案正確答案ABCABC答案解析如果會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬答案解析如果會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計(jì)政策，還是因?yàn)榻?jīng)營環(huán)境、客觀情況

55、改于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計(jì)政策，還是因?yàn)榻?jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會計(jì)政策，都可采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。變而變更會計(jì)政策，都可采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l第二節(jié)會計(jì)估計(jì)變更第二節(jié)會計(jì)估計(jì)變更l一、會計(jì)估計(jì)變更的概念一、會計(jì)估計(jì)變更的概念（一）會計(jì)估計(jì)的概念（一）會計(jì)估計(jì)的概念會計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息會計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：為基礎(chǔ)所作的判斷。會計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：1.1.會計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響會計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)

56、濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響在會計(jì)核算中，企業(yè)總是力求保持會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，但有些交易或事在會計(jì)核算中，企業(yè)總是力求保持會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，但有些交易或事項(xiàng)本身具有不確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)作出估計(jì)判斷；同時，采用權(quán)責(zé)發(fā)項(xiàng)本身具有不確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)作出估計(jì)判斷；同時，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財務(wù)報表這一事項(xiàng)本身，也使得有必要充分估計(jì)未來交易或事生制原則編制財務(wù)報表這一事項(xiàng)本身，也使得有必要充分估計(jì)未來交易或事項(xiàng)的影響。在會計(jì)核算和信息披露過程中，會計(jì)估計(jì)是不可避免的。例如，項(xiàng)的影響。在會計(jì)核算和信息披露過程中，會計(jì)估計(jì)是不可避免的。例如，估計(jì)固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值，需要根據(jù)固定資產(chǎn)消

57、耗方式、性能、技術(shù)估計(jì)固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值，需要根據(jù)固定資產(chǎn)消耗方式、性能、技術(shù)發(fā)展等情況進(jìn)行估計(jì)。會計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因發(fā)展等情況進(jìn)行估計(jì)。會計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響所造成的。素的影響所造成的。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l2.2.會計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)會計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)估計(jì)時，通常應(yīng)根據(jù)當(dāng)時的情況和經(jīng)企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)估計(jì)時，通常應(yīng)根據(jù)當(dāng)時的情況和經(jīng)驗(yàn)，以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行。但是，隨著驗(yàn)，以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行。但是，隨著時間的推移、環(huán)境的變化，進(jìn)行會計(jì)估計(jì)

58、的基礎(chǔ)可能會發(fā)時間的推移、環(huán)境的變化，進(jìn)行會計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能會發(fā)生變化。生變化。因此，進(jìn)行會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的信息或資料不得不經(jīng)常因此，進(jìn)行會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的信息或資料不得不經(jīng)常發(fā)生變化。由于最新的信息是最接近目標(biāo)的信息，以其為發(fā)生變化。由于最新的信息是最接近目標(biāo)的信息，以其為基礎(chǔ)所作的估計(jì)最接近實(shí)際，所以，進(jìn)行會計(jì)估計(jì)時應(yīng)以基礎(chǔ)所作的估計(jì)最接近實(shí)際，所以，進(jìn)行會計(jì)估計(jì)時應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。中級財務(wù)會計(jì)會計(jì)政策會計(jì)估l3.3.進(jìn)行會計(jì)估計(jì)并不會削弱會計(jì)核算的可靠性進(jìn)行會計(jì)估計(jì)并不會削弱會計(jì)核算的可靠性進(jìn)行合理的會計(jì)估計(jì)是會計(jì)核算中必不可少的部分，它不會削弱

59、進(jìn)行合理的會計(jì)估計(jì)是會計(jì)核算中必不可少的部分，它不會削弱會計(jì)核算的可靠性。由于存在會計(jì)分期和貨幣計(jì)量的前提，在確認(rèn)和會計(jì)核算的可靠性。由于存在會計(jì)分期和貨幣計(jì)量的前提，在確認(rèn)和計(jì)量過程中，不得不對許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)計(jì)量過程中，不得不對許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)予以估計(jì)入賬。但是，予以估計(jì)入賬。但是，估計(jì)是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是估計(jì)是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。企業(yè)根據(jù)當(dāng)時所掌握的可靠證據(jù)作出的最佳估計(jì)，不會削弱隨意的。企業(yè)根據(jù)當(dāng)時所掌握的可靠證據(jù)作出的最佳估計(jì)，不會削弱會計(jì)核算的可靠性會計(jì)核算的可靠性。下列各項(xiàng)屬于常見的需要進(jìn)行估計(jì)

60、的項(xiàng)目：下列各項(xiàng)屬于常見的需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目：（1 1）壞賬；（）壞賬；（2 2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時；（）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時；（3 3）固定資產(chǎn)的耐用年限、折舊方法與凈殘值；（固定資產(chǎn)的耐用年限、折舊方法與凈殘值；（4 4）無形資產(chǎn)的受益期；）無形資產(chǎn)的受益期；（5 5）或有事項(xiàng)中的估計(jì)；（）或有事項(xiàng)中的估計(jì)；（6 6）收入確認(rèn)中的估計(jì)，等等。另外，還）收入確認(rèn)中的估計(jì)，等等。另外，還可能包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的公允價值、現(xiàn)值的確定等。但是，成本與可能包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的公允價值、現(xiàn)值的確定等。但是，成本與市價孰低計(jì)量改為公允價值計(jì)量不屬于估計(jì)的內(nèi)容，這是政策的變更，市