《審計》模擬試題（二）-解析

1、審計模擬試題（二） 一、單項選擇題（江南博哥）1.下列關于會計估計審計的說法中不正確的是（ ）。 A.會計估計的性質會影響會計估計的不確定性程度 B.與訴訟結果相關的會計估計屬于不確定性相對較低的會計估計 C.會計估計的準確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結果作出的主觀判斷 D.會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報 【正確答案】B【答案解析】與訴訟結果相關的會計估計屬于不確定性相對較高的會計估計。2.注冊會計師對于管理層提供的書面聲明的可靠性產生疑慮，認為其在財務報表中作出不實陳述的風險很

2、大，以至于審計工作無法進行。在這種情況下，治理層并沒有采取適當?shù)募m正措施，注冊會計師的做法中，正確的是（ ）。 A.發(fā)表否定意見審計報告 B.視為審計范圍受限，發(fā)表保留或者否定意見審計報告 C.視為審計范圍受限，發(fā)表保留或者無法表示意見審計報告 D.考慮解除業(yè)務約定 【正確答案】D【答案解析】這種情況下，除非治理層采取適當?shù)募m正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務約定。3.以下關于注冊會計師對期后事項責任的表述中，不正確的是（ ）。 A.注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的，需要在財務報表中調整或披露

3、的事項是否均已得到識別 B.在審計工作完成后，注冊會計師沒有責任對期后事項實施審計程序 C.在審計報告日至財務報表報出日之間獲知的在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與被審計單位管理層討論，必要時實施適當?shù)膶徲嫵绦?#160;D.在財務報表公布后，注冊會計師沒有義務專門對財務報表進行查詢 【正確答案】B【答案解析】在完成審計工作到財務報表對外報出日之間的期后事項，注冊會計師有被動識別的責任。4.注冊會計師對被審計單位2013年1月1日至2013年9月30日財務報表進行審計，并于2013年11月17日出具審計報

4、告。下列各項中，管理層在編制2013年1月1日至2013年9月30日財務報表時，評估其持續(xù)經營能力應當涵蓋的最短期間是（ ）。 A.2013年11月18日至2014年11月17日期間 B.2013年11月18日至2016年11月17日期間 C.2013年10月1日至2014年9月30日期間 D.2013年10月1日至2016年9月30日期間 【正確答案】C【答案解析】管理層對持續(xù)經營能力的合理評估期間應是自財務報表日起的下一個會計期間。5.評價會計估計的合理性并確定錯報時，注冊會計師的判斷正確的是（ ）。 A.注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異

5、構成錯報 B.當審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報 C.注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異不構成錯報 D.管理層改變上期作出會計估計的方法時，注冊會計師可認為會計估計被管理層錯報 【正確答案】B【答案解析】當管理層根據(jù)其對環(huán)境變化的主觀判斷而改變某項會計估計，或者改變上期作出會計估計的方法時，基于獲取的審計證據(jù)，注冊會計師可能認為會計估計被管理層隨意改變而產生錯報，或者將其視為可能存在管理層偏向的跡象。6.集團項目組在確定集團財務報表整體的重要性時，注冊會計師的判斷不當?shù)氖牵?）。 A.根據(jù)集團的特定情況

6、，可確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平 B.組成部分重要性應低于集團財務報表整體的重要性 C.應將集團財務報表整體重要性按比例分配給不同的組成部分 D.對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務報表整體重要性 【正確答案】C【答案解析】由于針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式。7.在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，當項目組內部人員出現(xiàn)意見分歧時，下列處理不符合會計師事務所質量控制準則的是（ ）。 A.將項目組內部意見分歧的解決及形成的結論記錄于審計工作底稿 B.項目組

7、內部意見分歧無法達成一致意見時，可向相關監(jiān)管機構進行咨詢 C.如果意見分歧沒有解決，應當在審計報告中說明對審計意見的影響 D.在意見分歧解決之后，注冊會計師才能出具報告 【正確答案】C【答案解析】會計師事務所應當制定政策和程序，在意見分歧出現(xiàn)后及時處理和解決意見分歧，只有意見分歧問題得到解決后，項目合伙人才能出具報告。8.下列有關關鍵審計事項的表述中不正確的是（ ）。 A.對財務報表或審計工作具有重大影響的事項或交易可能屬于重點關注領域，并可能被識別為特別風險 B.從需要重點關注的事項中，確定哪些事項以及多少事項對本期財務報表審計最為重要屬于職業(yè)判斷問題

8、 C.注冊會計師在對被審計單位審計中，確定的“最為重要的事項”只有一項 D.注冊會計師對不同的被審計單位所選取的關鍵審計事項往往不同 【正確答案】C【答案解析】“最為重要的事項”并不意味著只有一項，需要在審計報告中包含的關鍵審計事項的數(shù)量可能受被審計單位規(guī)模和復雜程度、業(yè)務和經營環(huán)境的性質，以及審計業(yè)務具體事實和情況的影響。9.下列關于數(shù)據(jù)分析的說法中，錯誤的是（ ）。 A.數(shù)據(jù)分析是通過數(shù)據(jù)記錄的格式來提取數(shù)據(jù) B.數(shù)據(jù)分析工具可以用于風險分析 C.數(shù)據(jù)分析為判斷提供支撐并提供見解 D.數(shù)據(jù)分析工具可以提高審計質量 【正確

9、答案】A【答案解析】數(shù)據(jù)分析是通過基礎數(shù)據(jù)結構中的字段來提取數(shù)據(jù)，而不是通過數(shù)據(jù)記錄的格式。10.下列關于注冊會計師與治理層溝通的時間安排的說法中，不正確的是（ ）。 A.與治理層的溝通并不改變注冊會計師獨立承擔制定總體審計策略和具體審計計劃的責任 B.對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通 C.當同時審計通用目的和特殊目的財務報表時，注冊會計師協(xié)調溝通的時間安排可能是適當?shù)?#160;D.對于計劃事項的溝通，應當在審計業(yè)務的終結階段進行 【正確答案】D【答案解析】本題考查的是注冊

10、會計師與治理層的溝通。注冊會計師應當及時與治理層溝通，對于計劃事項的溝通不能等到審計業(yè)務的終結階段進行。11.注冊會計師在對收入項目進行審計時，下列說法中正確的是（ ）。 A.注冊會計師應當將與收入相關的所有認定都假定存在舞弊風險 B.如果注冊會計師認為收入確認不存在舞弊風險，應在審計工作底稿中記錄得出結論的理由 C.注冊會計師應當假定收入存在高估的舞弊風險 D.注冊會計師在實施風險評估程序時無需考慮舞弊風險跡象 【正確答案】B【答案解析】假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險。管理層實施舞弊的動

11、機或壓力不同，其舞弊風險所涉及的具體認定也不同，故選項AC不正確；選項B，如果注冊會計師認為收入存在舞弊風險假定不適用于業(yè)務的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由；選項D，注冊會計師應當評價通過實施風險評估程序和執(zhí)行其他相關活動獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素。參考中國注冊會計師審計準則問題解答第4號收入確認。12.2012年3月5日注冊會計師對N公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1 000元。N公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2 000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3 000元、支出

12、金額為4 000元，2012年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165 200元、現(xiàn)金支出總額為165 500元，則推斷2011年12月31日庫存現(xiàn)金余額應為（ ）元。 A.1 300     B.2 300  C.700      D.2 700 【正確答案】B【答案解析】首先，確認3月5日賬實是否相符。3月5日賬面應結存數(shù)賬面余額已收現(xiàn)金未記賬金額已付現(xiàn)金未記賬金額2 0003 0004 0001 000(元)，3月5日賬實相符，也說明3月4日實存現(xiàn)金2 000元。然后用調節(jié)法計算1

13、2月31日(結賬日)庫存現(xiàn)金余額。盤點日在結賬日之后，則：(結賬日)應結存數(shù)(盤點日)盤點數(shù)(結賬日至盤點期間)增加數(shù)+(結賬日至盤點期間)減少數(shù)。用兩種方法計算：將3月4日當作盤點日，則12月31日應結存數(shù)2 000165 200165 5002 300(元)；將3月5日當作盤點日，則12月31日應結存數(shù)1 000(165 2003 000)(165 5004 000)2 300(元)。13.下列關于被審計單位儲存產成品的說法中，錯誤的是（ ）。 A.產成品的保管由驗收部門負責 B.倉庫部門在簽收產成品后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門 C.根據(jù)簽收記錄，倉庫部門確立了本身應

14、承擔的責任，并對驗收部門的工作進行驗證 D.倉庫部門應根據(jù)產成品的品質特征分類存放，并填制標簽 【正確答案】A【答案解析】選項A，產成品的保管應由倉庫部門負責。14.在了解被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價時，下列各項中，說法錯誤的是（ ）。 A.了解管理層認為重要的關鍵業(yè)績指標，有助于注冊會計師深入了解被審計單位的目標和戰(zhàn)略 B.如果注冊會計師計劃在審計中利用財務業(yè)績指標，應當考慮相關信息是否可靠，以及在實施審計程序時利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯報 C.注冊會計師應當關注被審計單位內部財務業(yè)績衡量所顯示的未預期到的結果或趨勢、管理層的調查結果和糾正措施，

15、以及相關信息是由顯示財務報表可能存在重大錯報 D.對被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的外部因素 【正確答案】D【答案解析】注冊會計師對被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價既有外部因素也有內部因素。15.審計工作底稿的復核中，不能作為復核人的是（ ）。 A.主任會計師、所長或指定代理人 B.業(yè)務助理人員 C.部門經理或簽字注冊會計師 D.項目經理或項目合伙人 【正確答案】B【答案解析】助理人員是最基層的審計人員，是被復核的對象。16.A注冊會計師在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改，如原審計工作底

16、稿中列明的存貨余額為200萬元，現(xiàn)改為120萬元。下列做法中正確的是（ ）。 A.在原工作底稿中直接對原記錄信息予以涂改 B.對原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改 C.在原工作底稿中直接將原記錄信息刪除，再增加一項新的記錄信息 D.在原工作底稿中直接將正確信息覆蓋錯誤信息 【正確答案】B【答案解析】修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。17.下列對統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的說法中，不正確的是（ ）。 A.統(tǒng)計抽樣能客觀

17、的計量抽樣風險，并通過調整樣本規(guī)模精確的控制抽樣風險 B.統(tǒng)計抽樣能夠定量評價樣本結果 C.非統(tǒng)計抽樣不能有效設計樣本 D.使用非統(tǒng)計抽樣應當考慮抽樣風險 【正確答案】C【答案解析】注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，如果設計恰當，也能夠提供與統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果。18.下列關于注冊會計師評價審計證據(jù)的充分性和適當性的說法中，不正確的是（ ）。 A.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣斂紤]用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效性 B.如果在實施審計程序時使用被審計單位

18、生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù) C.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序 D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，因此可以減少某些不可替代的審計程序 【正確答案】D【答案解析】在選項D中，注冊會計師不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。19.在確定函證時間時，下列所述情形中最不恰當?shù)氖牵?）。 A.因被審計單位固有風險和控制風險低，在預審時函證 B.注冊會計師在被審計年度終了后接受委托對被

19、審計年度財務報表進行審計，在項目小組進駐審計現(xiàn)場后立即進行函證 C.在年終對存貨進行監(jiān)盤的同時，對應收賬款進行函證 D.為了減少函證差異，在執(zhí)行其他審計程序后實施函證 【正確答案】D【答案解析】因函證應當充分考慮對方復函時間，如果在其他審計程序實施后再函證，有一段“等待回函”時間被浪費掉；另外，一般情況下，是根據(jù)函證結果來確定是否需要實施替代程序及是否輔之以其他程序，所以選項D的論述是不恰當?shù)摹?0.下列有關重要性的說法中，錯誤的是（ ）。 A.注冊會計師應當從定量和定性兩方面考慮重要性 B.注冊會計師應當在制定具體審計計劃時確定財務報表整體的重要性&#

20、160;C.注冊會計師應當在每個審計項目中確定財務報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值 D.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風險 【正確答案】B【答案解析】注冊會計師應當在制定總體審計策略時確定財務報表整體的重要性。21.下列對于明顯微小的錯報的理解中，不正確的是（ ）。 A.注冊會計師應當累積審計過程中識別出的所有錯報 B.注冊會計師不需要累積明顯微小的錯報 C.通常情況下，將明顯微小錯報的臨界值定為財務報表整體重要性的5%到10% D.注冊會計師需要在制定審計劃時預先設定明顯微小錯報的臨界值 

21、【正確答案】A【答案解析】選項A，注冊會計師應當累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小。22.針對于企業(yè)發(fā)生的制造費用可能沒有得到完整歸集的情況，企業(yè)可以設置的人工內部控制是（ ）。 A.生產主管每月末將其生產任務單及相關領料單存根聯(lián)與材料成本明細表進行核對 B.成本會計每月復核系統(tǒng)生成的制造費用明細表并調查異常波動 C.成本會計將產成品收發(fā)存報表中的產品入庫數(shù)量與當月成本計算表中結轉的產成品成本對應的數(shù)量進行核對 D.財務經理和總經理每月對毛利率進行比較分析，對異常波動進行調查和處理 【正確答案】B【答案解析】選項A，屬于針對“發(fā)出的原材料可能未

22、正確的記入相應產品的生產成本中”的內部控制；選項C，屬于針對“已完工產品的生產成本可能沒有轉移到產成品中”的內部控制；選項D，屬于針對“銷售發(fā)出的產品的成本可能沒有準確轉入營業(yè)成本”的內部控制。23.下列關于總體審計策略和具體審計計劃的說法中，錯誤的是（ ）。 A.總體審計策略通常在具體審計計劃之前制定 B.確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的決策是總體審計策略的核心 C.總體審計策略包括項目組成員之間溝通的預期性質和時間安排，包括項目組會議的性質和時間安排 D.總體審計策略應當包括確定適當?shù)闹匾运?#160;【正確答案】B【答案解析】確定進一步審計程序

23、的性質、時間安排和范圍的決策是具體審計計劃的核心。24.下列有關注冊會計師的專家的說法中，正確的是（ ）。 A.無論是內部專家還是外部專家，都是項目組成員，受會計師事務所的質量控制政策和程序的約束 B.無論是內部專家還是外部專家，都不包括會計、審計領域的專家 C.無論是內部專家還是外部專家，注冊會計師都應當就專家工作的性質、范圍和目標等事項與專家達成一致意見并形成書面協(xié)議 D.無論是內部專家還是外部專家，注冊會計師都應當詢問對專家客觀性產生不利影響的利益和關系 【正確答案】B【答案解析】選項A，外部專家不屬于審計項目組成員，不受會計師事務所的質量控制政策

24、和程序約束；選項C，無論是對外部專家還是內部專家，注冊會計師都有必要就這些事項與其達成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議，但是不是必須生成書面協(xié)議；選項D，在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應當詢問可能對外部專家客觀性產生不利影響的利益和關系。25.下列有關內部審計與注冊會計師審計的聯(lián)系中，表述不恰當?shù)氖牵?）。 A.與財務報表審計相關的內部審計活動是注冊會計師審計評價的內容 B.實現(xiàn)各自目標的手段一致 C.內部審計對象與注冊會計師審計對象密切相關 D.利用內部審計工作不能減輕注冊會計師的責任 【正確答案】B【答案解析】內部審計與注冊會計師審計用以實現(xiàn)各

25、自目標的某些手段相似。二、多項選擇題 26.注冊會計師在實施貨幣資金審計的過程中遇到的下列情形中，可能需要格外關注的有（ ） A.企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶 B.管理層不能提供銀行對賬單或銀行存款余額調節(jié)表 C.銀行存款明細賬存在非正常轉賬的“一借一貸” D.付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致 【正確答案】ABCD【答案解析】依據(jù)：中國注冊會計師審計準則問題解答第12號貨幣資金審計。27.如果管理層在編制財務報表時利用了管理層的專家的工作，影響注冊會計師作出是否利用專家的工作的決策的因素可能包括（ ）。 A.管理層的專家的工作的性質、范

26、圍和目標 B.管理層的專家是否受雇于被審計單位，或者為被審計單位所聘請 C.管理層能夠對其專家的工作實施控制或施加影響的程度 D.管理層的專家的勝任能力和專業(yè)素質 【正確答案】ABCD【答案解析】除此之外，還包括管理層的專家是否收到技術標準、其他職業(yè)準則或行為要求的約束；被審計單位對管理層的專家的工作實施的各種控制。28.如果注冊會計師無法進行充分的溝通，就可能存在不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的風險。在這種情況下，注冊會計師應當考慮溝通不充分對評估重大錯報風險的影響，并與治理層討論這種情況，則采取的措施主要包括（ ）。 A.根據(jù)審計范圍受到限制的程度出具

27、保留意見或無法表示意見的審計報告 B.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定 C.就采取不同措施的后果征詢法律意見 D.與治理結構中擁有更高權力的組織（如股東大會）或人員溝通，或與監(jiān)管機構等第三方溝通 【正確答案】ABCD【答案解析】如果這種情況得不到解決，注冊會計師應采取下列主要措施：根據(jù)審計范圍的受限制發(fā)表非無保留意見告；就采取不同措施的后果征詢法律意見；與第三方（如監(jiān)管機構）、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東）或對公共部門負責的政府部門進行溝通；在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定。29.針對財務報表審

28、計業(yè)務，注冊會計師獲取的書面聲明通常包括的內容有（ ）。 A.管理層對財務報表的責任 B.被審計單位戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性 C.被審計單位提供的董事會會議記錄的完整性 D.公允價值計量和披露中涉及的重大假設的合理性 【正確答案】ACD【答案解析】財務報表審計業(yè)務的鑒證對象信息為歷史財務信息，被審計單位戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性并不包括在這一范圍內。30.下列關于控制測試的說法中正確的有（ ）。 A.注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的 B.如果通過實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這說明與該認定相關的控制是有效運行的

29、 C.如果通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮 D.如果實施實質性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通 【正確答案】ACD【答案解析】如果通過實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身不能說明與該認定有關的控制是有效運行的。31.在注冊會計師了解控制活動時，下列說法中，不恰當?shù)挠校?）。 A.注冊會計師應當了解被審計單位所有的與財務報表相關的控制活動 B.注冊會計師應當了解被審計單位所有的控制活動 C.注冊會

30、計師應當了解與審計相關的控制活動 D.如果多項控制活動能夠實現(xiàn)同一控制目標，注冊會計師不必了解與該目標相關的每項控制活動 【正確答案】AB【答案解析】注冊會計師進行財務報表審計時目標很明確，即合理保證查出財務報表重大錯報，降低財務信息重大錯報風險，提高財務報表可信性。因此，注冊會計師需要了解的是被審計單位內部控制中與財務報表審計相關的重要控制活動，不需要了解與財務報表審計無關的內部控制；如果多項控制活動能夠實現(xiàn)同一控制目標，注冊會計師不必了解與該目標相關的每項控制活動。32.注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，實現(xiàn)的目的包括（ ）。 A.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作

31、60;B.提供充分、適當?shù)挠涗涀鳛閷徲媹蟾娴幕A C.既有利于項目組內部復核，同時也有利于項目質量控制復核 D.提供證據(jù)證明其按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作 【正確答案】ABCD【答案解析】審計工作底稿的主要目的體現(xiàn)在作為審計報告的基礎和提供證據(jù)，選項BD正確；同時審計工作底稿有利于有經驗的注冊會計師根據(jù)相關規(guī)定實施質量控制復核與檢查，選項C正確；另外，審計工作底稿還有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作，選項A正確。33.注冊會計師在控制測試中使用審計抽樣，下列考慮中，正確的有（ ）。 A.只有當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師才可能使用審計抽樣實施控制測試 

32、;B.可接受的信賴過度風險越低，樣本規(guī)模越大 C.總體變異性越高，樣本規(guī)模越大 D.樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計 【正確答案】ABD【答案解析】選項C，在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。34.針對其他信息，注冊會計師的下列相關考慮中，正確的有（ ）。 A.對于上市實體財務報表的審計，注冊會計師已獲取或預期將獲取其他信息，審計報告應當包括一個單獨部分，以“其他信息”為標題 B.對于上市實體以外其他被審計單位的財務報表審計，注冊會計師已獲取部分或全部其他信息，審計報告應當包括一個單獨部分，以“其他信息”為標題&#

33、160;C.審計報告中包括單獨的其他信息部分，應當包括管理層對其他信息負責的說明 D.審計報告中包括單獨的其他信息部分，應當指明對于上市實體財務報表審計，審計報告日后預期將獲取的其他信息（如有） 【正確答案】ABCD【答案解析】本題考查的知識點是注冊會計師對其他信息責任。參考中國注冊會計師審計準則第1521號注冊會計師對其他信息的責任第22、23條。35.關于企業(yè)內部控制審計中控制測試的范圍，下列說法中正確的有（ ）。 A.對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍 B.除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加

34、自動化控制的測試范圍 C.注冊會計師在測試控制的運行有效性時，應當在考慮與控制相關的風險的基礎上，確定測試的范圍 D.在測試人工控制時，如果采用檢查的方式，控制每周運行1次，則測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為25 【正確答案】ABC【答案解析】在測試人工控制時，如果每周運行1次，則測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為515。三、簡答題 36.A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，在審計工作底稿中記錄了其制定的審計計劃，部分內容摘錄如下：（1）只對余額大于零的銀行存款賬戶全部進行函證。（2）應付賬款低估的風險較高，因此對大額應付賬款執(zhí)行函證程序。（3）對存貨盤點結果

35、進行測試，既要從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物以驗證盤點記錄的完整性，又要從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以驗證盤點記錄的準確性。（4）對于已經全額計提壞賬準備的大額應收賬款不再執(zhí)行函證程序。（5）執(zhí)行會計分錄測試以應對舞弊風險：a.向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動；b.測試報告期末做出的會計分錄和其他調整。（6）針對關聯(lián)方關系及其交易，要求管理層提供以下書面聲明：a.已向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱、關聯(lián)方關系及其交易；b.已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對關聯(lián)方關系及其交易進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团?；c.所有關聯(lián)方交易均不涉及未予

36、披露的“背后協(xié)議”；d.已經向審計項目組披露了全部已知的關聯(lián)方的特征、關聯(lián)方關系及其交易。 （1）針對上述事項（1）至（6），判斷是否 恰當，如果不恰當，簡要說明理由。 【正確答案】（1）不恰當。注冊會計師應對零余額以及在本期內注銷的賬戶實施函證，除非這些賬戶對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。（1分）（2）不恰當。函證程序針對的主要是存在認定，對于應對應付賬款低估風險效果不佳。/當應付賬款低估風險較高時，采用函證程序時應選擇在資產負債表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權人進行函證。（1分）（3）不恰當。從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，驗證的是盤點

37、記錄的準確性；從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，驗證的是盤點記錄的完整性。（1分）（4）不恰當，函證針對存在認定，全額計提壞賬準備與計價和分攤認定相關，不能因已經全額計提壞賬準備就不再執(zhí)行函證程序。（1分）（5）不恰當。注冊會計師還應當考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。（1分）（6）恰當。（1分）37.甲公司是造紙企業(yè)，A會計師事務所首次接受委托審計甲公司2013年度財務報表。甲公司2012年度財務報表由B會計師事務所審計，A會計師事務所在接受委托前，經甲公司管理層同意與B會計師事務所進行了溝通。甲公司固定資產余額占資產總額的比例較大。針對固定資產期初余額，注冊會計師實

38、施了下列審計程序：（1）確定上期期末余額是否已正確結轉至本期，或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述；（2）確定期初余額是否反映對恰當會計政策的運用。在審計過程中，注冊會計師從甲公司環(huán)保部門獲得了一份文件，文件顯示環(huán)保部門測量的廢水總排放口的五日生化需氧量、化學需氧量、氨氮、可吸附有機鹵素的數(shù)值分別為45、170、18、22，經過查詢相關環(huán)保法律法規(guī)，法律法規(guī)針對上述四項指標設定的最高限分別為30、100、10、15。 （1）簡要回答注冊會計師獲得甲公司環(huán)保部門文件后應當實施的審計程序。 【正確答案】注冊會計師應當：了解甲公司違反環(huán)保法規(guī)的性質及其發(fā)生的環(huán)境（1分）；獲取進一步信息，以評價對

39、財務報表可能產生的影響。包括：a.違反環(huán)保法規(guī)行為對財務報表產生的潛在財務后果，如受到罰款、處分、賠償、封存財產、強制停業(yè)和訴訟等；b.潛在財務后果是否需要列報；c.潛在財務后果是否非常嚴重，以致對財務報表的公允反映產生懷疑或導致財務報表產生誤導。（1分）（2）簡述A會計師事務所與B會計師事務所溝通的核心內容。 【正確答案】溝通的核心內容有：B會計師事務所是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題（0.5分）；B會計師事務所與甲公司管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧（0.5分）；B會計師事務所向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關注的內部控制缺陷（0.5

40、分）；B會計師事務所認為導致甲公司變更會計師事務所的原因。（0.5分）（3）針對固定資產期初余額，除了注冊會計師已實施的審計程序，簡述注冊會計師通常還需要實施的審計程序。 【正確答案】注冊會計師通常還需要實施下列一項或多項審計程序：查閱B會計師事務所的審計工作底稿，并考慮前任注冊會計師的獨立性和勝任能力，在溝通過程中遵守職業(yè)道德守則和審計準則的規(guī)定（1分）；評價本期實施的審計程序是否提供了固定資產期初余額的審計證據(jù)（0.5分）；通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據(jù)（0.5分）。38.ABC會計師事務所正在制訂業(yè)務質量控制制度，經過領導層集體研究，確立了下列重大質量控制

41、程序： （1）合伙人的晉升與考核以業(yè)務量為主要考核指標，同時考慮遵循質量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況； （2）對員工介紹的客戶，由員工所在部門經理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接； （3）所有審計工作底稿應當在業(yè)務完成后90日內整理歸檔； （4）由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質量控制復核制度； （5）無論審計項目組內部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告；（6）以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務進行檢查，檢查對象為當年度考核等級位列后3名的項目負責人。 （1）針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所可能違反質量控制準則的情形，并簡要說明理由。 

42、【正確答案】（1）第（1）項合伙人的晉升與考核以業(yè)務量為主要考核指標違反了質量控制準則的規(guī)定。根據(jù)質量控制準則的規(guī)定，事務所應當樹立質量至上的意識，建立以質量為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序，以提高業(yè)務質量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標。 （2）第（2）項業(yè)務的承接以部門經理根據(jù)收費的高低自行決定違反了質量控制準則的規(guī)定。會計師事務所在制定有關客戶關系和具體業(yè)務的承接與保持的政策和程序時，以合理保證只有在滿足三個條件的情況下，才能夠接受或保證客戶關系和具體業(yè)務，三個條件：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)

43、范。不應該將收費作為衡量的唯一標準或關鍵標準。 （3）第（3）項審計工作底稿應當在業(yè)務完成后90日內整理歸檔違反了質量控制準則的規(guī)定。按照會計師事務所質量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案，審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務報告日后60天內，如果未完成審計工作的業(yè)務，應當在審計業(yè)務中止日后60日內歸檔。 （4）第（4）項會計師事務所以尚未取得上市公司審計資格為借口，不執(zhí)行項目質量控制復核制度違反了質量控制準則的規(guī)定。會計師事務所并不是僅僅對上市公司的審計業(yè)務執(zhí)行項目質量控制復核制度，會計師事務所還應當自行建立判斷標準，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異

44、常情況或較高風險的特定業(yè)務，實施項目質量控制復核。 （5）第（5）項即使項目組內部分歧未得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告違反了質量控制準則的規(guī)定。項目組內部的分歧沒有解決的，不得出具審計報告。 （6）第（6）項檢查對象僅為當年度考核等級位列后3名的項目負責人違反了質量控制準則的規(guī)定。會計師事務所周期性的選取完成業(yè)務進行檢查，三年符合了法定的周期最低標準，但是檢查的對象不恰當，應當是對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。39.（本小題可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分）A注冊會計師負責對甲公司2013年度財務報表進行審

45、計。與審計工作底稿相關的部分事項如下： （1）在對營業(yè)收入進行細節(jié)測試時，注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進行了抽樣檢查，針對所檢查的銷售發(fā)票，注冊會計師記錄的識別特征為銷售發(fā)票的開具日期。（2）A注冊會計師在審計過程中無法就關聯(lián)方關系及交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并因此出具了保留意見審計報告。A注冊會計師將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中。（3）A注冊會計師在對甲公司可能存在的舞弊事項進行審計時，對初步思考的執(zhí)行方案進行了記錄，而后經過對被審計單位及其環(huán)境的深入思考，又形成了一份反映全面的方案，在最終整理工作底稿時，將兩份方案均予以了歸檔。（4）2014年2月15日，A注冊會計師完成審

46、計工作，并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。（5）2014年5月20日，A注冊會計師知悉甲公司2013年12月20日銷售的一批貨物于2014年2月10日發(fā)生了退回，此前未獲知該信息，在得知后，注冊會計師及時提請甲公司管理層進行了修改，并將該調整事項補記在審計工作底稿中，除此外并沒有做任何其他記錄。（6）2014年9月10日，因會計師事務所在與甲公司商討下一年審計業(yè)務的費用時雙方意見不統(tǒng)一，最終不歡而散。會計師事務所不再承接甲公司審計業(yè)務，因此決定對甲公司2013年已歸檔的審計工作底稿在5年后銷毀。 （1）要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當

47、，簡要說明理由。 【正確答案】（1）不恰當。（0.5分）對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常應具有唯一性，針對所檢查的連續(xù)編號的銷售發(fā)票，識別特征應當為銷售發(fā)票的編號。（0.5分）（2）恰當。（0.5分）（3）不恰當。（0.5分）審計工作底稿通常不包括反映不全面或初步思考的記錄，因此對初步思考的執(zhí)行方案不應當歸入審計工作底稿中。（0.5分）（4）不恰當。（0.5分）應當在報告日后六十天內將工作底稿歸檔。（0.5分）（5）不恰當。（0.5分）在歸整審計檔案后，如果有必要修改或增加底稿，應記錄修改或增加底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；記錄修改或增加底稿的理由。（0.5分）（

48、6）不恰當。（0.5分）在完成歸檔后，不應在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計工作底稿。（0.5分）(1) Not appropriate. For a specific item or event, the identification is generally unique. For inspected sales invoices that are numbered consecutively, the identification should be the serial number of each sales invoice. (2) Appropriate. (3) Not a

49、ppropriate. Audit working papers usually do not include records of incomprehensive or preliminary thoughts so that execute plan of initial thoughts should not be included in audit working papers. (4) Not appropriate. Audit working papers should be archived in 60 days after reporting day. (5) Not app

50、ropriate. If it is necessary to edit or add working papers after archived, time and personnel that edit, add and review working papers should be recorded; reasons of editing or adding working papers should be recorded.40.ABC會計師事務所首次接受委托，承辦V公司2012年度財務報表審計業(yè)務，并于2012年底與V公司簽訂審計業(yè)務約定書。假定存在以下情況：(1)ABC會計師事務所

51、以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務，并且，通過與前任注冊會計師和當?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，審計質量不會因降低收費而受到影響。(2)在簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所的A注冊會計師受聘擔任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的審計負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務所在執(zhí)行該審計業(yè)務前，將A注冊會計師調離審計小組。(3)V公司因為產品質量問題與X公司發(fā)生經濟糾紛，項目組成員B注冊會計師擔任V公司的辯護人。(4)項目組成員C注冊會計師出資500萬元與V公司共同成立了Y公司，對Y公司實施共同

52、控制。(5)項目組成員D注冊會計師兩年前為V公司財務主管，離職后跟V公司沒有任何聯(lián)系，且不擁有V公司的股票。 （1）請就上述5種情況判斷是否對職業(yè)道德原則產生不利影響，屬于何種類型，并簡要說明理由。 【正確答案】(1)產生不利影響，違反了“良好職業(yè)行為”的要求，屬于自身利益導致不利影響的情形。注冊會計師不得對其他會員的工作進行貶低或比較，暗示與同行進行比較有貶低同行、抬高自己之嫌。（1.2分）(2)產生不利影響，屬于自我評價和自身利益導致不利影響的情形。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的獨立董事，否則沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。（1.2分）(3)產生不利影

53、響，屬于過度推介導致不利影響的情形。在鑒證客戶和第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人將產生過度推介不利影響。（1.2分）(4)產生不利影響，屬于自身利益導致不利影響的情形。項目組成員與審計客戶存在重要的密切商業(yè)關系。（1.2分）(5)產生不利影響，屬于自我評價導致不利影響的情形。鑒證業(yè)務項目組成員曾是鑒證客戶高級管理人員，在客戶中擔任能夠對鑒證對象產生重大影響的職務。（1.2分）41.甲公司為ABC會計師事務所的常年審計客戶 ，2014年1月繼續(xù)聘請ABC會計師事務所審計其2014年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在審計計劃環(huán)節(jié)撰寫了總體審計策略和具體審計計劃

54、，部分內容摘錄如下：（1）A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內容為：注冊會計師與財務報表審計相關的責任，注冊會計師的獨立性，計劃的審計范圍，以及具體審計程序的性質和時間安排。（2）經初步了解，2014年度甲公司及其環(huán)境發(fā)生重大變化，重大錯報風險較高，注冊會計師擬確定較低的重要性水平，并通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間安排和范圍降低重大錯報風險。（3）甲公司因關閉了某地一辦事處，于2014年10月注銷了該地的銀行存款賬戶，A注冊會計師擬不再函證該銀行賬戶。（4）2013年度ABC會計師事務所審計甲公司針對特別風險的控制時，信賴了甲公司內部控制，并進行了控制測試，經了解該控制本

55、期未發(fā)生變化，本年度不打算再進行測試，依賴去年審計獲取的審計證據(jù)。（5）A注冊會計師預期甲公司其他內部控制運行有效，因此決定主要利用詢問、觀察、檢查、穿行測試、重新執(zhí)行等程序，測試控制運行的有效性。 （1）要求：針對上述事項（1）至（5），逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由。 【正確答案】（1）不適當。（0.5分）與治理層溝通具體審計程序的性質和時間安排，可能因這些程序易于被預見而降低其有效性。（0.7分）（2）不適當。（0.5分）重大錯報風險只能評估不能降低，通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間安排和范圍降低的是檢查風險。（0.7分）（3

56、）不適當。（0.5分）A注冊會計師應當對本期內所有存過款的銀行賬戶實施函證，包括零余額賬戶和在本期注銷的賬戶。（0.7分）（4）不適當。（0.5分）鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的審計證據(jù)。（0.7分）（5）不適當。（0.5分）穿行測試主要用于了解內部控制，而不用于控制測試。（0.7分）四、綜合題 42.甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：（1）甲公司于2012年

57、初完成了部分主要產品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產品（T產品）生產線生產的換代產品（S產品）的市場銷售情況良好，甲公司自2012年2月起大幅減少了T產品的生產，所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比T產品高約10%。（2）為加快新產品研發(fā)進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于2012年6月支付500萬元購入一項非專利技術的永久使用權，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于2012年初推出類似新產品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于2013年12月推出更新一代的換代產品。（3）經董事會批

58、準，甲公司于2012年12月1日與丙公司股東達成協(xié)議，以1 800萬元受讓丙公司20%股權，并付訖股權受讓款。2013年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）參與其生產經營決策。（4）甲公司生產過程中產生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關規(guī)定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關系，甲公司董事會于2012年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。2013年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。資產二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公

59、司財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下（金額單位：萬元）： 未審數(shù)已審數(shù)2012年2011年S產品T產品其他產品S產品T產品其他產品營業(yè)收入32 3403 00020 440028 50018 000營業(yè)成本27 5002 92019 800027 20015 300存貨S產品T產品其他存貨S產品T產品其他存貨  賬面余額2 3401804 44002 0304 130減：存貨跌價準備000000  賬面價值2 3401804 44002 0304 130長期股權投資聯(lián)營公司丙公司年初余額00加：增加投資1 8000加：按權益法調整數(shù)200年末余額1 8200無形資產  非專利技術5000預計負債  居民環(huán)境污染補償100資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的