審計假設(shè)、審計準(zhǔn)則與審計責(zé)任的界定

1、審計假設(shè)、審計準(zhǔn)則與審計責(zé)任的界定審計責(zé)任是指審計人員在接受委托中所應(yīng)履行的職責(zé)，以及因工作失誤造成公眾的損失 而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。審計責(zé)任不僅僅是審計理論中的一個基本概念，如何界定審計責(zé)任也 是理論界和實務(wù)界一直探討的重要問題。筆者認為，審計責(zé)任作為審計理論體系中的一個要 素，應(yīng)放在審計理論體系中來分析， 從體系中各要素之間的關(guān)系來考察界定審計責(zé)任的依據(jù)。一、審計假設(shè) - 審計責(zé)任的下限 審計假設(shè)是審計理論體系的基礎(chǔ)，同時也是判斷審計責(zé)任的重要依據(jù)。莫茨和夏拉夫認 為："幾乎所有的假設(shè)均與審計人員的責(zé)任有著密切的聯(lián)系。"" 如果對審計所依賴的假設(shè)沒有一個清楚的表

2、述， 那么就根本不可能對審計人員的責(zé)任作出令人滿意的規(guī)定。" 也正是這個原因，使兩位學(xué)者非常重視審計假設(shè)的研究，建立了比較合理的審計假設(shè)體系。這些假設(shè)隱含 了審計責(zé)任的一定內(nèi)容。比如第一條假設(shè)-" 財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)是可驗證的 " ，只有報表和數(shù)據(jù)具有可驗證性，審計人員才能通過審計程序，獲取審計證據(jù)，并依此判定企業(yè)是否存在 舞弊行為。因此，根據(jù)這一假設(shè)，出現(xiàn)了證據(jù)理論、驗證程序、概率論的應(yīng)用和審計人員的 責(zé)任界限，即審計人員的責(zé)任是建立在被審計單位的財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)是可驗證的基礎(chǔ)之 上的。再比如第六條假設(shè) -" 缺乏確鑿的相反證據(jù)時， 被審計單位過去被

3、認為是真實的東西， 將 仍然是真實的 " 。當(dāng)審計人員對期末余額進行審計時， 就已經(jīng)假定期初余額是真實的， 否則就 應(yīng)對期初余額進行驗證，而期初余額又涉及前期的數(shù)額，這樣就必須無限往前推，審計人員 的責(zé)任就永無止境。 因此， 只有承認這一假設(shè)， 才能將審計人員的責(zé)任確定在合理的范圍內(nèi)。 后來的許多審計學(xué)者，包括英國的湯姆。李和戴維。費林特、加拿大的安德森都是在繼承莫 茨和夏拉夫?qū)徲嫾僭O(shè)思想的基礎(chǔ)上進行拓展的?？梢?，審計假設(shè)為明確審計責(zé)任界限提供了 理論依據(jù)，沒有審計假設(shè)，審計人員的責(zé)任界限就沒有立足點。二、審計準(zhǔn)則 - 審計責(zé)任的上限 從審計質(zhì)量的角度考慮，遵守審計準(zhǔn)則并不意味著就達

4、到了的審計質(zhì)量，而是達到了審 計質(zhì)量的山東經(jīng)濟學(xué)院會計系最低要求。但是從審計責(zé)任的角度考察，這最低的質(zhì)量要求卻 是審計責(zé)任的法定上限，因為它證明審計：工作已經(jīng)達到公認的要求，表明審計人員已履行 了其法定的職責(zé)。只有對那些沒有達到審計準(zhǔn)則要求的行為才追究其責(zé)任。使審計準(zhǔn)則成為審計責(zé)任上限的另一個原因是，目前的審計準(zhǔn)則已直接指明或規(guī)定了審 計人員的責(zé)任。 安德森認為： " 將審計準(zhǔn)則分為一般準(zhǔn)則、 外勤準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則， 反映了審計 責(zé)任的三個方面：它是什么，它做什么和它報告什么?！泵绹鴮徲嫓?zhǔn)則委員會（ASB也規(guī)定：" 由委員會頒布的審計準(zhǔn)則和程序應(yīng)： 定義審計責(zé)任的性質(zhì)和程度；

5、 向?qū)徲嬋藛T提供履行 其責(zé)任即對財務(wù)報告表述的可靠性發(fā)表一個意見的指導(dǎo)。 "國際會計師聯(lián)合會下屬的審計實務(wù) 委員會在 國際審計準(zhǔn)則 - 指導(dǎo)審計的基本準(zhǔn)則 中指出： "本準(zhǔn)則闡述的基本原則， 規(guī)定了 審計人員的職業(yè)責(zé)任和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)時刻遵守的規(guī)定?！泵绹鴪?zhí)業(yè)會計師協(xié)會（AICPA）在第 16 號審計準(zhǔn)則公告第 13 段中也指出： "審計人員不是擔(dān)保人或保證人，只要審查工作遵守了公認審計準(zhǔn)則， 他就完成了自己的專業(yè)職責(zé)。 "我國獨立審計基本準(zhǔn)則 中同樣明確規(guī)定： " 為規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量、明確執(zhí)業(yè)責(zé)任， 制定本準(zhǔn)則。&

6、quot;另外，考察”公認審計準(zhǔn)則”（GAAS的產(chǎn)生和發(fā)展，也會發(fā)現(xiàn)審計準(zhǔn)則在界定審計責(zé)任中所 起的重要作用。1941 年 2 月，鑒于報表使用者對報表信息真實性的強烈要求，美國證券交易委員會 （ 5EC）發(fā)布了第21號"會計系列公告”，公告要求注冊會計師 （CPA說明”是否按公認審計準(zhǔn)則進行 審計”。AICPA進一步發(fā)展了公認審計準(zhǔn)則的概念，并在1948年設(shè)計出了九條公認審計準(zhǔn)則，包括一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則。但是，公眾對公認審計準(zhǔn)則并不滿意，認為這些 審計準(zhǔn)則并未對 CPA提出全面的要求，特別是缺乏對 CPA責(zé)任的說明，于是 AICPA在1954 年又增補了一條新準(zhǔn)則，規(guī)

7、定審計報告應(yīng)就財務(wù)報表發(fā)表一個總的意見，或者說明不能發(fā)表 意見。根據(jù)這一準(zhǔn)則，在任何情況下，審計人員一旦與財務(wù)報表相關(guān)聯(lián)，就應(yīng)說明他的工作 的特性及承擔(dān)責(zé)任的程度。由此形成了影響整個審計界的十條公認審計準(zhǔn)則?？梢?，明確審 計責(zé)任已經(jīng)成為制定審計準(zhǔn)則的重要目標(biāo)。三、期望差 - 現(xiàn)實的存在審計職業(yè)應(yīng)當(dāng)做什么，這是審計目標(biāo)的問題，它同時明確了審計責(zé)任的范圍，即審計人 員應(yīng)在哪些方面承擔(dān)責(zé)任。社會需求和審計自身能力是影響審計目標(biāo)的兩個最重要的因素， 前者對審計目標(biāo)起根本性的導(dǎo)向作用，后者對審計目標(biāo)起決定性的制約作用。但社會需求與 審計能力之間常存在一定的差距，即通常所說的 "期望差 &quo

8、t;。早在1974年，針對社會公眾對注冊會計師職業(yè)的批判聲日益高漲，AICPA專門成立了一個由獨立的律師科恩為主席的 " 審計人員職責(zé)委員會 " ，調(diào)查結(jié)果顯示， "造成這種期望差的主 要原因是注冊會計師職業(yè)沒有對美國商業(yè)環(huán)境的迅速變化作出相應(yīng)的反應(yīng)，沒有與這種變化 保持同步的發(fā)展。 " 商業(yè)環(huán)境的變化體現(xiàn)在社會公眾對審計工作的要求比以往要高，審計目標(biāo)不再單單是驗證， 還包括揭露欺詐舞弊等行為。 但是， 審計職業(yè)界首先考慮的是自身的能力， 關(guān)注的是如何使自己盡量少承擔(dān)審計責(zé)任，他們對公眾的反應(yīng)缺乏充分的關(guān)注，他們更關(guān)心 審計環(huán)境的變化對審計假設(shè)的影響，以

9、便將某些新出現(xiàn)的、尚不能明確的事項納入到假設(shè)中 去。當(dāng)這些事項出現(xiàn)時，就能找到合理的借口為自己開脫。對此，莫茨和夏拉夫認為：" 審汁職業(yè)要建立和普遍接受一系列基本假設(shè)，并從這些基本假設(shè)中邏輯地得出推論，以消除社會 公眾對審計、 審計人員及其職責(zé)的誤解。 " 另一方面， 由于社會公眾對審計理論尤其是審計假 設(shè)的理解并不深刻，因此他們沒有能力、也不愿去作這一項理論研究工作，所以會尋求另外 的途徑 - 將制定審計準(zhǔn)則的權(quán)力爭取到自己手中或參與制定審計準(zhǔn)則，將自己的意愿體現(xiàn)出 來。因此，審計準(zhǔn)則成為審計職業(yè)與社會公眾進行溝通的中介，每一項審計準(zhǔn)則的出臺都是 雙方協(xié)商或博弈的最終結(jié)果

10、。當(dāng)然，審計準(zhǔn)則不是一成不變的，雙方的博弈也會隨著環(huán)境的 變化而繼續(xù)。同時也應(yīng)該肯定的是，審計必將在變化中發(fā)展，審計在經(jīng)濟生活中的地位和作 用也將得到鞏固和提高。備注說明，非正文，實際使用可刪除如下部分。本內(nèi)容僅給予閱讀編輯指點：1、 本文件由微軟 OFFICE辦公軟件編輯而成，同時支持WPS。2、文件可重新編輯整理。3、建議結(jié)合本公司和個人的實際情況進行修正編輯。4、因編輯原因，部分文件文字有些微錯誤的，請自行修正，并不影響本文閱讀。Note: it is not the text. The followingparts can be deleted for actual use. This content only gives reading and editingin structi ons:1. This docume nt is edited by Microsoft office office software and supports WPS.2. The files can be edited and reorganized.3. It is suggested to revise and edit accord ing to the actual situati on of the compa ny and in