盈余公積不是公司未分配利潤(rùn)不涉及預(yù)提所得稅嗎

1、盈余公積不是公司未分配利潤(rùn)不涉及預(yù)提所得稅嗎盈余公積不是公司未分配利潤(rùn)不涉及預(yù)提所得稅嗎某稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)代理客戶某跨國(guó)知名外商投資企業(yè)進(jìn)行2016 年度稅務(wù)審查時(shí)，2016 年末的一筆會(huì)計(jì)分錄引起了審計(jì)人員的注意：該筆分錄為借記盈余公積1000000 元，貸記實(shí)收資本 1000000 元。經(jīng)詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員得知，該企業(yè)為生產(chǎn)型企業(yè)，公司的外國(guó)股東為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，擬對(duì)中國(guó)投資的企業(yè)增加投資，因股東流動(dòng)資金緊張，考慮到企業(yè)賬面上有300 余萬(wàn)元人民幣的盈余公積，決定用盈余公積增加投資，并按相關(guān)的程序規(guī)定辦理了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的變更手續(xù)。財(cái)務(wù)人員認(rèn)為盈余公積不是公司的未分配利潤(rùn)，按稅法規(guī)定不屬于對(duì)外國(guó)股東的

2、股息紅利分配，不涉及預(yù)提所得稅的問(wèn)題，事實(shí)果真如此嗎？公司法相關(guān)規(guī)定根據(jù)公司法及相關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，留存收益主要為盈余公積和未分配利潤(rùn)；而盈余公積又可分為法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積，指根據(jù)公司法規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上的，可以不再提取。任意盈余公積，指公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。二者的區(qū)別在于前者由法律規(guī)定提取，后者由公司自行決定提取。公司法第一百六十九條規(guī)定，公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資

3、本。以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)以股東會(huì)或者股東大會(huì)決議為準(zhǔn)，可以是用法定公積金轉(zhuǎn)增，也可以用任意公積金轉(zhuǎn)增。兩者的區(qū)別在于，法定公積金轉(zhuǎn)增后，余額不得少于轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本的 25%；而任意公積金由于是企業(yè)自主提取而非法定提取的，因此其轉(zhuǎn)增完全由企業(yè)自行決定，法律不作限制。稅法相關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%，與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第

4、三款規(guī)定的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。各國(guó)非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅各項(xiàng)所得的具體適用稅率以中國(guó)與各國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中約定的稅率為準(zhǔn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知第三條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。另外，根據(jù)財(cái)稅xx 1 號(hào)文件第四條規(guī)定，xx 年 1 月1 日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在 xx 年以后分配給外國(guó)投資者的， 免征企業(yè)

5、所得稅； xx 年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。盈余公積轉(zhuǎn)增資本需繳稅通過(guò)以上文件可以看出，上述政策規(guī)定雖然只是針對(duì)未分配利潤(rùn)來(lái)講的，但是盈余公積和未分配利潤(rùn)都是稅后利潤(rùn)，分配給外國(guó)投資者也都是股息、紅利形式，因此，對(duì)盈余公積轉(zhuǎn)增資本的行為也應(yīng)視同分配股息、紅利，需代扣代繳企業(yè)所得稅。而且，屬于 xx 年及以后年度外商投資企業(yè)新提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本的，對(duì)外國(guó)法人投資者依法征繳企業(yè)所得稅。需要補(bǔ)充說(shuō)明的是，因?yàn)槠髽I(yè)是用盈余公積的金額直接轉(zhuǎn)增資本，相當(dāng)于外國(guó)法人投資者取得的稅后所得，根據(jù)國(guó)稅發(fā) 2016 3 號(hào)文件第三條規(guī)定，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。所以，企業(yè)在履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，應(yīng)還原計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納稅款，應(yīng)納稅額盈余公積轉(zhuǎn)增資本的金額 10%。現(xiàn)行的稅收法規(guī)只是對(duì)外國(guó)投資者中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得需要代扣代繳預(yù)提所得稅，但對(duì)于外國(guó)投資者用盈余公積轉(zhuǎn)增資本的行為并沒有明確的