會計事務處理準則范例

1、第二章會計制度典范一、會計事務處理準則范例總則第一條本公司及所屬機構會計業(yè)務的處理，除法令已有規(guī)定者外，悉依本 準則及程序的規(guī)定。第二條本公司以每年 1月 1日起至 12月 31日止為會計年度，會計基礎采 用權責發(fā)生制。第三條本公司于會計年度開始前，根據(jù)年度計劃編制營業(yè)預算及資本支出 預算，在經(jīng)營過程中為便于現(xiàn)金調度起見， 應按月編制分月現(xiàn)金預算， 營業(yè)預算、 資本支出預算及分月現(xiàn)金預算的編制執(zhí)行與考核，依照本公司預算制度的規(guī)定。第四條本公司及所屬機構的款項，應存入國家行局，商業(yè)銀行。（本公司 賬戶）。第五條本公司及所屬機構普通會計事項，依照本準則及程序第二章一般會 計業(yè)務處理程序有辦理。第六

2、條本公司及所屬機構有關現(xiàn)金及有價證券收支事項，依照本準則及程 序第三章現(xiàn)金及有價證券會計業(yè)務處理程序辦理。一般會計業(yè)務處理程序第一節(jié)會計業(yè)務范圍及其執(zhí)行第一條本公司會計業(yè)務由各級會計人員及其助理人員處理。所稱主辦會計人員，在總公司為財務管理部主管，在所屬機構為會計部門 主管。第二條會計業(yè)務包括下列各項：（一）原始憑證的核鑒；（二）記賬憑證的編制；會計簿記的登記;（四）會計報告的編制、分析與解釋；（五）會計用于企業(yè)管理各種事項的辦理；（六）內部的審核；（七）會計檔案的整理保管；（八）其他依照法令及習慣應行辦理的會計事項。各項會計業(yè)務應包括預算、決算、成本、出納及其他各種會計業(yè)務。第三條會計業(yè)務的

3、處理程序，應依本公司的規(guī)定，根據(jù)合法的原始憑證， 造具記賬憑證；根據(jù)合法的記賬憑證，登記會計簿；根據(jù)符合規(guī)定的會計簿記, 編制會計報告。但原始憑證的格式及其所記載的事項，具備記賬憑證的條件者, 得代替為記賬憑證。各種特殊會計事項，依本公司規(guī)定處理有滯礙難行時，得參酌一般會計的 原理原則方法或習慣，在不違背政府法令范圍內處理。第四條原始憑證關系現(xiàn)金、票據(jù)給予證券的出納者，非經(jīng)主辦會計人員的 蓋章，不得為出納的執(zhí)行。第五條主辦會計人員于核對賬目時，對于現(xiàn)金、票據(jù)、證券及其他各項財 務應隨時派員盤點。關于財物的核樹與盤點事項，每年最少應辦理一次。第六條會計業(yè)務的處理發(fā)生錯誤時，應于發(fā)現(xiàn)錯誤時，隨時加

4、以更正。第七條會計人員執(zhí)行其職務時，須使用本名，不得用別名或別號。第二節(jié)會計憑證處理程序第一條凡是以證明會計事項發(fā)生及其經(jīng)地的文書單據(jù)均為原始憑證，其類 別見本制度會計憑證第二章的規(guī)定。原始憑證經(jīng)法令規(guī)定須具備某種條件者，應依其規(guī)定。第二條原始憑證應先詳細審核，如有下列情況者，當視為不合法:一）法令明定為不當?shù)闹С稣?；（二）書?jù)數(shù)字計算錯誤者；（三）收支數(shù)字與規(guī)定及事實經(jīng)過不符者；（四）與本公司有關規(guī)定不合者。第三條原始憑證的審核：（一）支出憑證的審核1支付款項應取得受款人的統(tǒng)一發(fā)票與原則，但金額在 500 元以下的以受 款人的收據(jù)即可。2對于營利事業(yè)購進物品或支付費用的原始憑證，應蓋有該營利

5、事業(yè)的印 章，并記明下列各項。（1）該公司或商號名稱、地址；（2）貨品名稱、規(guī)格及數(shù)量或費用性質；（ 3）單價及總價；（4）交易日期；（5）本公司的抬頭及地址。前項原始憑證，若為收據(jù)，并須填明該營利事業(yè)的統(tǒng)一編號，貼足印花。3對于個人支付費用的原始憑證，應記明下列各項：（ 1）該受款的姓名、 住址、身份證統(tǒng)一編號， 必要時應檢送身份主復印件；（2）支付款項事由；（3）實收金額；（4）收到日期；（5）本公司的抬頭及地址。前項原始憑證如為收據(jù)，應貼足印花，并依法代扣稅捐4對于其他機構支出的原始憑證，應記明下列各項，并視法令規(guī)定貼足印花。（1）受款機構名稱、地址；（2）支付款項事由；（3）實收金額；

6、（4）收到日期；（5）本公司的抬頭、地址。5對于本公司內部支出的原始憑證，應依本公司有關規(guī)定辦理。 6購進材料的原始憑證，應檢附材料驗收單。（收料單及請購單）。7購進物料及其他消耗品的原始憑證，均應檢附物料驗收單。（收料單及請購單）。8購進固定資產(chǎn)的原始憑證，應檢附“固定資產(chǎn)驗收單”及請購單。9刊登廣告費及印劇費發(fā)票或收據(jù)均應附具樣本或樣張。10員工出差旅費應依照本公司“員工出差旅費報支辦法”支給，并填具“出差旅費報告表”檢附有關單據(jù)報銷。11支出憑證單據(jù)上的實付金額應用大寫數(shù)字書寫，不得涂改或挖補。12非英文的憑證單據(jù)應由經(jīng)辦人將其內容摘要譯成英文，一并附送。13各部門的費用開支應受部門費用

7、預算的限制者，依各該預算的規(guī)定辦理。14各項支出憑證應由經(jīng)辦部門主管及經(jīng)辦人簽章，會計人員審核及會計主管核準始為有效。（二）收入憑證的審核：1各項收入無論屬于營業(yè)收入或營業(yè)收入均應取得足資證明收入的憑證。2房屋的銷售應以本公司有關規(guī)定價格為其審核的依據(jù)。3凡屬出售資產(chǎn)的收入，應以合同、契約或開標議價的記錄，或其他有關 書據(jù)為其審核的依據(jù)。交換資產(chǎn)所得的利益收入，應依產(chǎn)換合同、契約或其他有關的書據(jù)為其審 核的依據(jù)。4交換資產(chǎn)所得的利益收入，應依交換合同、契約或其他有關的書據(jù)為其 審核的依據(jù)。（1）銷售（或出售）日期；（2）客戶名稱及地址；（3）銷售成品或其他資產(chǎn)名稱、數(shù)量；（4）單據(jù)及總價；（5

8、）本公司名稱、地址及印章。（6）其他事項。5收入憑證有下列情況之一者，當視為不合者。（1）收入計算及條件與規(guī)定不合者；（2）收入與事實經(jīng)地不符者；（3）書據(jù)數(shù)字計算錯誤者；（ 4）形式未具或手續(xù)不全者；（5）其他與法令規(guī)章不合者。第四條不生效力或不合法的原始憑證不得為造具記賬憑證或登賬的根據(jù)。第五條記賬憑證的編制，除整理結算、結賬等事項，確無原始憑證者外，應根據(jù)原始憑證處理第六條應具備原始憑證而事實上無原始憑證或原始憑證無法取得的會計事 項，應由經(jīng)辦人員簽報，經(jīng)其各級主管的核轉及主辦會計的會簽， 呈奉部門經(jīng)理 的批準，始得據(jù)此編制記賬憑證，事后取得原始憑證時并應檢附。第七條記賬憑證內所記載的會

9、計事項及金額，應悉與原始憑證內所表示者 相符。原始憑證的金額，其不以分位為止者，應將分位以下的小數(shù)四舍五入記入 記賬憑證。第八條記賬憑證有下列情況者，視為不合法的憑證，應予更正：（一）記賬憑證根據(jù)不合法的原始憑證造具者。（二）未依規(guī)定程序編制者。（三）記載內容與原始憑證不符者。（四）商業(yè)會計法規(guī)應行記載的事項未經(jīng)記明者。（五）依照規(guī)定，應經(jīng)各級人員簽章，而未經(jīng)其簽名蓋章者。但各單位主管，已在原始憑證上簽章者，記賬憑證上不可不簽章。（六）有記載繕寫計算錯誤，而未經(jīng)遵照規(guī)定更正者。（七）其他與法令、公司規(guī)章不合者。第九條凡由一科目轉入一科目時，其借貸雙方會計科目雖屬相同，而會計 事項的內容并不相同

10、，或總分類賬科目雖屬相同，而明細分類賬科目并不相同者， 均應造具記賬憑證轉正。但屬成本計算科目別有規(guī)定處理方法者，不在此限。第十條現(xiàn)金、證券、票據(jù)及財物的增減、保管、轉移，應隨時根據(jù)合法的 原始憑證，造具記賬憑證，但有關生產(chǎn)成本已隨時根據(jù)合法原始憑證， 直接記入 明細分類賬者，得按期分類匯總造具記賬憑證。第三節(jié)會計簿記處理程序第一條會計簿記除本章另有規(guī)定者外，均應根據(jù)記賬憑證登記第二條根據(jù)記賬憑證記入會計簿記時，除總分類賬應先匯編“日計余額試 算表”，然后根據(jù)該表過入外，其明細分類賬應根據(jù)記賬憑證記入。銷貨簿，應 收票據(jù)明細賬及材料賬得根據(jù)原始憑證直接記入。第三條記賬時其賬簿內所記載的會計科目

11、、金額及其他事項，應悉與記賬 憑證內所載者相同。第四條日計余額試算表的編制及各種賬簿的登記，均應每日為準。第五條賬簿有下列情況者，視為不合法的賬簿，應予更正，如不更正，不 得據(jù)以編制會計報告：（一）日計式算表及賬簿的登記，未據(jù)規(guī)定的記賬憑證或原始憑證者。（二）過入總分類賬未據(jù)規(guī)定的日計試算表者。（三）日計試算表及賬簿的內容與記賬憑證或原始憑證不符，或總分類賬 的內容與日計試算表不符者。（四）記載繕寫計算等錯誤，不依規(guī)定更正者。（五）其他與法令不合者。第六條總分類賬及明細賬，原則上均應按日結算借貸的余額，如事實上無 此必要時，得斟酌實際情況改為每周為準，但每月終了時必須辦理結總一次， 計 算各賬

12、戶“本月合計”及“截止本月累計”，以利月報的編制。第七條本公司有下列情況之一時，應辦理結賬：（一）會計年度終了時；（二）公司改組合并時；（三）公司解散時。第八條結賬前應為下列各項的整理分錄：（一）所有預收、預付、應收、應付各科目及其他權責已發(fā)生而尚未入賬各事項的整理分錄;（二）折舊壞賬及其他應屬于本結賬期內的費用整理記錄；（三）材料、成品等實際存量與賬面存量不符的整理記錄；（四）其他應列為本結賬期內的損益及截至本結賬期止已發(fā)生的債權債務 而未入賬各事的整理分錄。第九條年終結賬時，各賬目經(jīng)整理后，其借貸方余額應依下列規(guī)定處理：（一）收入、支出各科目的余額應結轉“本期損益”科目，為損益的計算；（二

13、）資產(chǎn)負債及凈值各科目余額，應轉入下年度各該科目。收支各科目的結轉應作成分錄，資產(chǎn)負債及凈值各科目的結轉直接在賬簿 上處理。第十條賬簿及重要備查簿內記載錯誤而當時發(fā)現(xiàn)者，應由原記賬人員劃雙 紅線注銷更正，并于更正處蓋章證明，不得挖補、擦刮或用藥水涂改。如錯誤于 事后發(fā)覺，而其錯誤不影響結數(shù)者，應由查覺人員將情況呈明主辦會計加以更正。 若其錯誤影響結數(shù)或相對賬戶的余額者，應另制傳票加以理正。數(shù)字書寫錯誤，無論寫錯一位或數(shù)位，均應將該錯誤數(shù)額全部用雙紅線劃去，另行書寫正確數(shù)字，并由記賬人員蓋章證明。第一條賬簿及重要備查簿內有重揭兩頁有空白時，應將空白頁劃斜紅線 注銷，如有誤空一行或兩行，應將誤空的

14、行劃紅線注銷，劃線注銷的賬頁空行均 應由記賬人員蓋章證明。第十二條各種賬簿的首頁，應列啟用單，標明公司名稱或各廠名稱、年度、 曲簿名稱、冊資次頁數(shù)、啟用日期，并由負責人及主辦會計蓋章。各種賬簿的末 頁，應列經(jīng)管人員一覽表，填寫記賬人員的姓名、職別、經(jīng)管日期。凡經(jīng)管賬簿 人員遇有職務更調時，須將各項賬簿由原經(jīng)管人員與接管人員于上述賬簿 “經(jīng)管 人員一覽表”內書明交接年月日并蓋章證明。第十三條各種賬簿賬頁的編號，除訂本式應按賬頁順序編號外，活頁式的 賬簿，應按各賬戶所用的賬頁順序編號， 年度終了時應予裝訂成冊。總分類賬及 明細分類賬應各在賬簿前加一目錄。第十四條各種賬簿除已經(jīng)用盡者外，在決算期前不

15、得更換新賬簿，其可長 期持續(xù)記載者，在決算期后，可毋庸更換。第十五條各種賬簿在使用前應檢查頁數(shù)編號，并貼足印花稅票，其主要賬 簿并應送當?shù)囟悇諜C關驗印。第四節(jié)會計報告處理程序第一條會計報告的編制，除決算報告應將屬于期間內的會計事項全部列入 上，至于日報、月報等得就該期末日辦理完畢時，已入賬的會計事項編列。第二條會計報告內所表現(xiàn)的事實，應與賬簿所記載者相符，但預算及其他 比較分析數(shù)字得不由會計簿記，直接編制會計報告。第三條會計報告有下列情況之一者，應予更正：（一）其內容與會計簿記不符者；（二）編造不依程序或內容顯有錯誤者；（三）繕寫計算等錯誤者；（四）未經(jīng)應予簽署人員簽署者；（五）其他與法令、公

16、司規(guī)定不符者。第四條會計報告應依總公司所訂的期限編送。第五條本公司所屬機構所編送的會計報告應為綜合報告，必要時并附送所 屬機構的會計報告。第六條各種會計報告，均應留存底稿。第七條會計報告未經(jīng)總公司的核準，不得隨意給與任何機關團體或個人。會計報告表達方式應盡量使非會計人員易于了解，會計報告規(guī)格應使大小 一致，以便裝訂。第五節(jié)會計檔案處理程序第一條原始憑證應按會計科目別，依記賬憑證的順序，分目裝訂成冊，另 加封面，詳記起訖日期、會計科目種類、起訖號碼等。記賬憑證應按月編號，并 按日裝訂成冊，另加封面，詳記日期、起訖號碼、記賬憑證張數(shù)。第二條下列原始憑證得分別裝訂保管，只是應于記賬憑證注明其保管處所

17、 及檔案編號，或其他便于查詢事項：（一）各種合同及重要資產(chǎn)憑證應編號獨立專卷；（二）應留侍將來使用的現(xiàn)金、票據(jù)、證券等憑證；（三）將來應轉送其他機構或應退還的文件書據(jù)；（四）其他事實不能依會計科目裝訂成冊者。第三條本公司及所屬機構的會計報告及已記載完畢的會計簿記等檔案，均 應分年編號，妥為保管?，F(xiàn)金及有價證券會計業(yè)務處理程序第一節(jié)現(xiàn)金及有價證券會計業(yè)務范圍第一條本公司及所屬機構現(xiàn)金及有價證券的管理，除法令另有規(guī)定外，悉 依本程序的規(guī)定辦理。第二條所稱現(xiàn)金系指庫存現(xiàn)金，銀行存款，即期支票及到期票據(jù)而言。第三條所稱有價證券系指政府債券、公司債務及公司股票而言。第四條所稱現(xiàn)金及有價證券的會計業(yè)務，系

18、指現(xiàn)金預算、現(xiàn)金支出、有價 證券收付，登記報告等事項。第五條各機構有關現(xiàn)金及有價證券的出納，保管與移轉事務應由出納部門 辦理。第六條各機構的現(xiàn)金，除供日常零星支付所需定額的庫存現(xiàn)金外，均應存 入銀行。第七條各機構的各項收入，外幣部分應存入政府指定的銀行，有價證券悉 由總機構集中管理。第八條各機構的庫存現(xiàn)金及有價證券應由會計部門負責隨時或定期派員抽 查盤點。第九條各機構因資金運用，購入政府債券。購入公司股票應報請總公司核 準后辦理債券及其他公司股票者簽報，由公司集中保管。第十條各行庫的銀行支票，應由其負責人或其授權人，主辦會計人員，主 辦出納人員，會同蓋章。第二節(jié)現(xiàn)金預算第一條現(xiàn)金的支出，應由會

19、計部門編列預算，切實執(zhí)行，如因事實需要必 須變更時，須由會計部門主管簽請總經(jīng)理核準修正。第二條現(xiàn)金預算應力求配合業(yè)務部門的需要，以使財力的經(jīng)濟有效運用為 原則，并分為年度預算及分期或分月預算。第三條現(xiàn)金預算，依業(yè)務計劃，固定資產(chǎn)建設改良及擴充計劃舉債及償債 計劃，資金周轉投資計劃，資金調度計劃及盈余的分配等編制。第四條每期或每月終了，應將現(xiàn)金實際收支數(shù)與預算數(shù)，分析比較，列報 有關財務調度的層級主管參考。第三節(jié)現(xiàn)金收付第一條出納部門應根據(jù)會計部門合法的收支傳票、執(zhí)行收付，但下列各項 不在此限。（一）營業(yè)收入，收款時，由業(yè)務部門指定專人辦理收款及報解事宜。（二）凡情況特殊來不及由會計部門編送收入

20、傳票時，得先由出納部門執(zhí) 行收款，收款當日即送會計部門，據(jù)以補編收入傳票，完成收款程序。第二條出納部門執(zhí)行收款時，應查核，其須發(fā)給統(tǒng)一發(fā)票或收據(jù)或者有無 具備，才能收款。付款時，其須取得收據(jù)者，應向收款人索取后始得給付款項， 并在憑證上加蓋“付訖”蓋。第三條出納部門對于付款不得故意拖延，如無正當理由不得超過 3 天，除 對員工的薪金旅費，公務上的借或內部報銷及對外付款在 1000 元以下的小額款 項外，應開發(fā)抬頭劃線支票，其金額滿 10000 元者，除抬頭劃線外，并注明“本 票據(jù)禁止表書轉讓”字樣。第四條出納部門收入的支票，經(jīng)銀行交換入戶者，方得視為“收訖”，收 入的支票發(fā)生退票時， 應由出納

21、部門根據(jù)銀行退票理由單通知業(yè)務部門或經(jīng)辦部 門向債務人催收， 并通知審計部門處理。 開出的支票如尚未交付受款人， 不得視 為“付訖”。第五條出納部門對收支傳屆滿兩周，尚無法執(zhí)行收付時，應通知會計部門 處理。第六條出納部門將付款支票層送各級主管蓋章時， 應檢附有關的支出傳票， 并于傳票上注明銀行存款賬號，支票號碼及支付金額。第七條凡將 A 銀行存款提存 B 銀行，或將銀行存款第四節(jié)有價證券收付第一條出納部門對各種有價證券，應根據(jù)合法的記賬憑證執(zhí)行收付，如因 情況特殊，先由出納部門根據(jù)核準文件直接行收付時應即填單或書面通知會計部 門補編記賬憑證。記賬憑證經(jīng)執(zhí)行收付后，收付有價證券人員及主管出納人員，應于記賬憑 證上簽章，以示收訖或付訖。第二條出納人員收到各項有價證券，以存放銀行保險箱保管為原則。關于 銀行保險箱開啟的印鑒， 應由各機