第五節(jié) 特殊銷售方式下銷售額的確定

1、銷售方式具體類型稅務(wù)處理舉例1.折扣折讓方式（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）價格折扣:按折扣后的銷售額計算納稅實物折扣:按視同銷售中“無償贈送”處理銷售價款300萬元,購貨方及時付款,給予5%的折扣,實收285萬元。計算銷項稅額？解析:銷項稅額300×17%（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額（3）銷售折讓可以從銷售額中減除折讓額2.以舊換新一般貨物按新貨物同期銷售價格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購價格（2008年計算題）某首飾商城為增值稅一般納稅人,2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù):（2）采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條,新項鏈每條零售價0.25萬元,舊項鏈

2、每條作價0.22萬元,每條項鏈取得差價款0.03萬元；解析:（1）應(yīng)繳納的增值稅2000×0.03÷（117%）×17%8.72（萬元）（2）應(yīng)繳納的消費稅2000×0.03÷（117%）×5%2.56（萬元）金銀首飾可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅3.還本銷售銷售額就是貨物銷售價格,不得扣減還本支出4.以物易物雙方均作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額甲企業(yè)為機器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè),乙企業(yè)為鋼材生產(chǎn)企業(yè),現(xiàn)在甲企業(yè)將市場售價為50萬元的機器設(shè)備換取乙企業(yè)售價為50

3、萬元的鋼材。雙方各自向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè):銷項稅額8.5萬元；進項稅額8.5萬元乙企業(yè):銷項稅額8.5萬元；進項稅額8.5萬元5.包裝物押金注意區(qū)分押金與租金一般貨物如果單獨記賬核算,時間在1年以內(nèi),又未逾期的,不并入銷售額征稅因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)并入銷售額征稅征稅時注意:逾期包裝物押金為含稅收入,需換算成不含稅價再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用稅率某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒,并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期）,計算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認的銷項稅額。解析:銷項稅額（936002000

4、）÷（1+17%）×17%13890.60（元）除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無論是否返還以及會計上如何核算,均應(yīng)并入當期銷售額征稅6.銷售使用過的固定資產(chǎn)見第四節(jié) 稅率與征收率的規(guī)定7.視同銷售（1）按納稅人最近時期同類貨物平均售價；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；（3）按組成計稅價格。只征增值稅的:組成計稅價格成本×（1成本利潤率）既征增值稅,又征消費稅的:從價定率征消費稅:組成計稅價格（成本利潤）÷（1-消費稅比例稅率）復合計稅方式征收消費稅:組成計稅價格（成本利潤+視同銷售數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）注意:（1）核算的順序；（2）組價的應(yīng)用；（3）售價明顯偏低無正當理由也按上述順序確定銷售額某企業(yè)為增值稅一般納稅人,2010年5月生產(chǎn)加工一批產(chǎn)品450件,每件成本價380元,全部分發(fā)給本企業(yè)職工。（1）如果產(chǎn)品不含稅售價480元,如何確定銷售額？（2）如果為新產(chǎn)品,無產(chǎn)品售價,如何確定銷售額？ 解