稅務(wù)總局各行業(yè)營改增37個實務(wù)問題_第1頁
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文檔簡介

1、稅務(wù)總局:各行業(yè)營改增37個實務(wù)問題全面推開營改增試點12366熱點問題解答,包括房地產(chǎn)、金融業(yè)、建筑業(yè)及生活服務(wù)業(yè)等四個行業(yè)的實務(wù)問題解讀。特別提醒:本文來源稅總納便函201671號全面推開營改增試點12366熱點問題解答1.一般納稅人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服務(wù),適用簡易計稅方法,文件規(guī)定以收到的然后減去分包款為銷售額,開票是總金額的還是分包之后的?例如總包收到100萬,分包款50萬,購貨方要求開具100萬發(fā)票,納稅人實際繳納50萬的稅款,如何開票?答:可以全額開票,總包開具100萬發(fā)票,發(fā)票上注明的金額為100/(1+3%),稅額為100/(1+3%)*3%,下游企業(yè)全額抵扣。納

2、稅人申報時,填寫附表3,進(jìn)行差額扣除,實際繳納的稅額為(100-50)/(1+3%)*3%。2.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第16號文件規(guī)定:“第二條納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)(以下簡稱出租不動產(chǎn)),適用本辦法。取得的不動產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)?!奔{稅人二次轉(zhuǎn)租,自己沒有取得該不動產(chǎn),適用什么稅率?答:關(guān)于轉(zhuǎn)租不動產(chǎn)如何納稅的問題,總局明確按照納稅人出租不動產(chǎn)來確定。一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的,可選擇簡易辦

3、法征稅;將5月1日之后租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的,不能選擇簡易辦法征稅。3.5月1日之后開具的地稅發(fā)票繳納增值稅時如何申報,是否如增值稅發(fā)票一樣先進(jìn)行價稅分離?如果申報時既有國稅發(fā)票又有地稅發(fā)票如何申報?答:開具的地稅發(fā)票上注明的金額為含稅銷售額,需要進(jìn)行價稅分離,換算成不含稅銷售額。納稅申報時,填入附表1“開具其他發(fā)票”中的第3列相應(yīng)欄次。如果申報時既有國稅發(fā)票又有地稅發(fā)票,則合并申報。4.物業(yè)收取的停車費和電梯里面的廣告位的出租是按什么行業(yè)核算?答:將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告,按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)

4、(包括過路費、過橋費、過閘費等)等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。所以,均屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的租賃服務(wù)。全面推開營改增試點12366熱點問題解答-一般規(guī)定1.我公司原來是銷售貨物的小規(guī)模納稅人,還有本次營改增的應(yīng)稅服務(wù),一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何判斷?答:試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,貨物及勞務(wù)銷售額與服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)銷售額應(yīng)分別計算,分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。因此,混業(yè)經(jīng)營的營改增試點納稅人只要有一項(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn))達(dá)到登記標(biāo)準(zhǔn),就應(yīng)該登記為一般納稅人。2.納稅人于2016年5月1

5、日以后取得的不動產(chǎn),適用進(jìn)項稅額分期抵扣時的“第二年”怎么理解?是否指自然年度?答:不是自然年度。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)的規(guī)定,進(jìn)項稅額中,60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。3.全面營改增后,其他個人發(fā)生應(yīng)稅項目是否可以申請代開增值稅專用發(fā)票?答:根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知(稅總函2016145號)的規(guī)定,其他個人銷售其取得的不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn),購買方或承租方

6、不屬于其他個人的,納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的,其他個人不能申請代開增值稅專用發(fā)票。4.試點納稅人5月1日之前發(fā)生的購進(jìn)貨物業(yè)務(wù),在5月1日之后取得進(jìn)項稅發(fā)票,是否可按規(guī)定認(rèn)證抵扣?答:不可以。5.員工因公出差,住宿費取得增值稅專用發(fā)票,是否可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項?答:可以。6.企業(yè)既有簡易計稅項目,又有一般計稅項目,營改增后購進(jìn)辦公用不動產(chǎn),能否抵扣進(jìn)項稅?答:根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號)附件1的規(guī)定,下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個

7、人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。因此,納稅人營改增后購進(jìn)辦公用不動產(chǎn),能夠取得增值稅專用發(fā)票,并且不是專用于簡易計稅辦法計稅項目的,按照規(guī)定可以抵扣進(jìn)項稅額。7.企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為,在營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅,營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應(yīng)當(dāng)怎樣處理?答:根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號)附件2規(guī)定,試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅,營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應(yīng)

8、當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。8.實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人,5月1日營改增后何時申報繳納增值稅?答:根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)規(guī)定,實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人,2016年5月申報期內(nèi),向主管地稅機(jī)關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅;2016年7月申報期內(nèi),向主管國稅機(jī)關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。9.企業(yè)選擇簡易計稅辦法時是否可以開具增值稅專用發(fā)票?答:除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外,選擇簡易計稅辦法可以開具增值稅專用發(fā)票。全面推開營改增試點12366熱點問題解答-建筑業(yè)1.建筑

9、企業(yè),選擇使用簡易計稅辦法,征收率是多少?請問是否可以開具增值稅專用發(fā)票?答:根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號)規(guī)定,建筑企業(yè)適用簡易計稅方法計稅的,征收率為3%。同時,納稅人可以開具或者申請代開增值稅專用發(fā)票。2.建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡易征收?答:(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程,是指全部或部分設(shè)備

10、、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。(3)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目,是指:(一)建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。(二)建筑工程施工許可證未注明合同開工日期,但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。(三)未取得建筑工程施工許可證的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。3.建筑企業(yè)不同的項目,是否可以選用不同的計稅方法?答:可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人,可以就不同的項目,分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。4.

11、跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人,能否在勞務(wù)地代開增值稅專用發(fā)票?答:可以。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告>(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)的規(guī)定,小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),不能自行開具增值稅發(fā)票的,可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。5.根據(jù)財稅201636號文件規(guī)定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法”此處的“4月30日之前自建”應(yīng)如何界定?答:根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅2016

12、36號)及國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告>(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)的規(guī)定,4月30日之前自建老項目是指:(1)建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;(2)建筑工程施工許可證未注明合同開工日期,但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。(3)未取得建筑工程施工許可證的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。全面推開營改增試點12366熱點問題解答-金融企業(yè)1.營改增后,金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)如何確認(rèn)銷售額?答:根據(jù)財政部國家稅

13、務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號)規(guī)定:“金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差,按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價,可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算,選擇后36個月內(nèi)不得變更。”2.金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息怎么計算繳納增值稅?答:根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號)附件3規(guī)定,金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天

14、內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。3.2012年1月簽訂的融資性售后回租合同,結(jié)束月為2021年1月,按照106號文這個部分我們應(yīng)該繼續(xù)按營業(yè)稅執(zhí)行,全面營改增之后應(yīng)該怎么處理?答:區(qū)分有形動產(chǎn)融資性售后回租還是不動產(chǎn)融資性售后回租。在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同可按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),選擇簡易計稅方法繳納增值稅,也可按照貸款服務(wù)繳納增值稅;不動產(chǎn)融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅。4.營改增后,企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅?答:應(yīng)按金融服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅

15、。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。適用稅率為6%,小規(guī)模納稅人適用3%征收率。全面推開營改增試點12366熱點問題解答-房地產(chǎn)1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的,開工日期在4月30日之前的同一施工許可證下的不同房產(chǎn),如開發(fā)項目中既有普通住房,又有別墅,可以分別選擇簡易征收和一般計稅方法嗎?答:不可以。同一房地產(chǎn)項目只能選擇適用一種計稅方法。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)項目,如何判斷是否屬于老項目,以開工、完工還是產(chǎn)權(quán)登記時間為準(zhǔn)?答:根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)的規(guī)定,房地產(chǎn)老項目,是指

16、:(一)建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目;(二)建筑工程施工許可證未注明合同開工日期或者未取得建筑工程施工許可證但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。3.房地產(chǎn)開發(fā)公司在本市跨區(qū)縣從事的房地產(chǎn)開發(fā)項目,營改增后應(yīng)在哪里申請辦理防偽稅控設(shè)備及領(lǐng)用發(fā)票?答:應(yīng)該在機(jī)構(gòu)所在地辦理。4.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,在營改增之前已經(jīng)申報了營業(yè)稅但是沒有開具發(fā)票,營改增之后有什么處理辦法?答:根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年

17、第18號)的規(guī)定,一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款,未開具營業(yè)稅發(fā)票的,可以開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。5.營改增后,一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,預(yù)繳和申報都怎么操作?答:根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)的規(guī)定,一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期,按照3%的預(yù)征率向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的,

18、應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額,抵減已預(yù)繳稅款后,向主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的,應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額,抵減已預(yù)繳稅款后,向主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。全面推開營改增試點12366熱點問題解答-生活服務(wù)業(yè)1.生活服務(wù)稅率和征收率是怎么規(guī)定的?答:一般納稅人提供生活服務(wù)適用稅率為6%;小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇適用簡易計稅辦法計稅的,征收率為3%。2.營改增之后,個人出租住房增值稅征收率是多少?答:根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號)附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定規(guī)定,個人出租住房,應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。3.營改增物業(yè)管理公司,同時有房屋租賃業(yè)務(wù),可否開一張租賃發(fā)票,再開一張物業(yè)服務(wù)費發(fā)票,以區(qū)別不同稅率?答:財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號)第三十九條規(guī)定,納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,

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