華豐家具廠成本差異分析案例ppt課件

1、華豐家具廠成本差異分析案例（第三小組）一、基本案情 華豐家具廠幾年來一直采用標準成本制度來控制成本，收支顯著的效果，由于其生產(chǎn)成本較低，因而在市場競爭中處于有利地位，其經(jīng)濟效益較好，加之其產(chǎn)品質(zhì)量較高，售后服務好，所以形成了知名品牌。該企業(yè)生產(chǎn)的某種家具產(chǎn)品的有關資料如下表標準成本卡 項目項目數(shù)量標準數(shù)量標準價格標準價格標準金額金額直接材料直接材料1038380直接人工直接人工205100變動制造費用變動制造費用206120固定制造費用固定制造費用2010200單位標準成本單位標準成本800 該企業(yè)預算產(chǎn)量1000件，變動制造費用預算為120000元，固定制造費用預算為200000元。 本期實

2、際產(chǎn)量1100件。直接材料消耗量為13200公斤，單價33.5元；實際生產(chǎn)總工時21000小時，實際支付工資103000元；實際固定制造費用為190000元，變動制造費用為110000元。二、分析要點（1計算該企業(yè)各成本項目的總差異。計算該企業(yè)各成本項目的總差異。數(shù)量差異和價格差異。數(shù)量差異和價格差異。 （2簡要分析各項差異產(chǎn)生的原因和責簡要分析各項差異產(chǎn)生的原因和責任。任。 三、問題探討（1通過成本差異的計算和分析，你認通過成本差異的計算和分析，你認為該企業(yè)在成本管理上存在什么問題？為該企業(yè)在成本管理上存在什么問題？（2通過成本差異的分析是不是可以明通過成本差異的分析是不是可以明確區(qū)分經(jīng)濟責

3、任。確區(qū)分經(jīng)濟責任。四、計算及分析過程標準成本是一種目標成本，由于種種原因，產(chǎn)品的實際成本會與目標不符。實際成本與標準成本之間的差額，稱為成本差異。材料成本差異是反映實際成本脫離預訂目標程度的信息，為了消除這種偏差，要對產(chǎn)生的成本差異進行分析，找出原因和對策，一邊采取措施加以糾正。1.直接材料成本差異：直接材料價格差異=實際數(shù)量（實際價格-標準價格） =13200 （33.5-38） =-59400元）直接材料數(shù)量差異=（實際數(shù)量-標準數(shù)量） 標準價格 =（13200-10 1100） 38 =83600(元)直接材料總差異=價格差異+數(shù)量差異 =-59400+83600 =24200(元)材

4、料價格差異是有利差異，主要原因是： 1、有可能采購部門采用經(jīng)濟批量訂貨，使廠商給予一定的現(xiàn)金或者銷售折扣等優(yōu)惠措施。 2、可能受國家宏觀調(diào)控的影響，獲得支持。 3、考慮運輸費用的因素，選擇了路線較短，運費較低的運輸路線而減少了運費和不必要的消耗。 4、該公司能嚴格遵守合同的條款，未因違反合同而被罰款。直接材料數(shù)量差異為不利差異，主要原因是： 1、可能由于技術人員操作疏忽而造成廢料和廢品增加。 2、可能是新上崗人員不熟悉機器的操作導致多用料的結(jié)果。 3、可能是生產(chǎn)技術未及時跟進導致產(chǎn)品用料過多。 4、可能為了產(chǎn)品的質(zhì)量能過達到要求而使檢驗過嚴。2、直接人工的成本差異分析 工資率差異=實際工時*（

5、實際工資率-標準工資率） =21000*（10300/21000-5） =-2000(元) 人工效率差異=（實際工時-標準工時）*標準工資率 =（21000-20*1100）*5 =-5000(元) 直接人工總差異=工資率差異+人工效率差異 =（-2000）+（-5000） =-7000(元)在直接人工中，工資率差異為有利差異，主要原因是： 1、人事勞動部根據(jù)員工的實際情況，合理安排生產(chǎn)工人的崗位。 2、嚴格實施企業(yè)的獎勵制度。 3、企業(yè)將工人的出勤率與工資的高低掛鉤，加大了對工人出勤率的考勤。人工效率差異也是有利差異，主要原因是： 1、企業(yè)提供了良好的工作環(huán)境，提高了工人的工作效率。 2、擁

6、有大量的高經(jīng)驗的工人，并且主要招收具有一定經(jīng)驗的工人。 3、固定維修生產(chǎn)設備，從而保證了生產(chǎn)鏈的持續(xù)。 4、生產(chǎn)部門合理安排作業(yè)計劃，提高了效率。3、變動制造費用差異分析：變動費用耗費差異 =實際工時*（變動費用實際分配率-變動費用標準分配率） =21000*（110000/21000-6） =-16000(元)變動費用效率差異=（實際工時-標準工時）*變動費用標準分配率 =（21000-1100*20）*6 =-6000(元)變動制造費用差異=變動費用耗費差異+變動費用效率差異 =（-16000）+（-6000） =-22000(元)在變動制造費用中，變動制造費用耗費差異是有利差異主要原因：

7、變動費用耗費差異為-16000元，變動費用效率差異為-6000元，都屬于有利差異。變動費用耗費差異是由于實際支出與按實際工時和標準費用率計算的預算之間的差異。每小時業(yè)務量支出的變動費用在標準之內(nèi)，實際工時也少于標準工時，從而形成了變動費用耗費差異和效率差異都出現(xiàn)了有利差異。這主要是部門負責人的功勞，制定合理的生產(chǎn)計劃，將實際工時和每小時支出的變動費用控制在標準之內(nèi)。4.固定制造費用差異計算與分析固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預算數(shù) =190000-200000 =-10000(元)固定制造費用能量差異計算：固定制造費用閑置能量差異=（生產(chǎn)能量-實際工時）*標準分配率 =

8、（1100*20-21000）*10 =10000 (元)固定制造費用效率差異=（實際工時-實際產(chǎn)量*標準工時）*標準分配率 =（21000-1100*20）*10 =-10000(元)固定制造費用總差異 =固定制造費用耗費差異+閑置能量差異+效率差異 =（-10000）+10000+（-10000） =-10000(元)在固定制造費用中，耗費預算差異為有利差異。主要原因：1、該企業(yè)制定了符合本公司長期發(fā)展的決策。2、該企業(yè)受采取的折舊方式可能為加速折舊法，使得企業(yè)在本期的折舊費用較少。效率差異為有利差異，主要原因：1、生產(chǎn)部門制定了有效合理的措施，是生產(chǎn)能力得到了有效的利用，增加了本期產(chǎn)品的

9、實際產(chǎn)量。2、企業(yè)擁有完善的獎罰制度，調(diào)動了工人的積極性。閑置能量差異是不利差異，主要原因可能是：1、生產(chǎn)部門未合理地安排生產(chǎn)，使得生產(chǎn)能力沒有得到了充分的利用。2、采購部門未嚴格檢驗原材料的質(zhì)量，使得不合格產(chǎn)品的產(chǎn)出存在，降低了產(chǎn)能五、討論結(jié)果一、存在的問題1、對除了直接材料以外的各項成本項目，預計費用均過高從而造成了資源的浪費、現(xiàn)金的留滯，很可能是企業(yè)喪失了機會成本。2、材料在耗費的過程中，對材料耗費的控制不到位，標準成本缺乏精確性，各部門在制定各項目的成本標準時沒有經(jīng)過仔細深入的調(diào)查研究。3、可能未及時對其設備和技術進行更新。4、對于新上崗的工人，未進行嚴格的技術培訓5、只有直接材料數(shù)量差異產(chǎn)生負面影響，可能是由于材料質(zhì)量不過關，工人技術不高或機器原因造成的。所以采購部門應嚴格把好關，防止低劣材料進入；生產(chǎn)部門應注重員工技術培訓，合理分配崗位，嘗試改進工藝流程，節(jié)約用料；維修部門應定期做好檢修工作，防止機器故障。1、在直接材料中的材料數(shù)量差異主要承擔的部門是生產(chǎn)部門，但是有時也可能是采購部門的責任。如：采購部門購入的材料的規(guī)格和質(zhì)量；企業(yè)的技術部門及監(jiān)管部門對技術的更新和質(zhì)量的嚴格檢驗。2、針對于工資差異形成的責任，一般歸為人事部門，但是具體