2016CPA審計(jì)講義13匯總

1、北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)培訓(xùn)網(wǎng)() 審計(jì)講義(第十二章)第十二章貨幣資金的審計(jì)考情分析：本章難度不大，但根據(jù)歷年試題來(lái)看，相關(guān)考題頗具實(shí)務(wù)性，近幾年考試中頻繁以綜合題的形式出現(xiàn)。尤其要注意貨幣資金的內(nèi)部控制和庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤程序。第一節(jié)貨幣資金審計(jì)概述一、貨幣資金與交易循環(huán)二、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄（共5個(gè)）（1）現(xiàn)金盤點(diǎn)表。（2）銀行對(duì)賬單。（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（4）有關(guān)科目的記賬憑證。（5）有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。三、貨幣資金內(nèi)部控制概述（ ）一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到：（共6點(diǎn)）（1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離。（2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。（3）全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出

2、要有核準(zhǔn)手續(xù)。（4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。（5）按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。（6）加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。盡管由于每個(gè)企業(yè)的性質(zhì)、所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同，使得其與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容有所不同，但以下要求是通常應(yīng)當(dāng)共同遵循的：1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。【特別提示】（共2點(diǎn)）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。（2）

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：支付申請(qǐng)支付審批支付復(fù)核辦理支付，出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。共涉及四個(gè)人，用款人，審批人（經(jīng)理或者總經(jīng)理）、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和出納。（4）企業(yè)

4、對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。（財(cái)務(wù)重地，閑人免進(jìn)）2.現(xiàn)金和銀行存款的管理（以前學(xué)過） （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。 （2）企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（3）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。企業(yè)借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)

5、程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。（4）企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照支付結(jié)算辦法等有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查

6、明原因，及時(shí)處理。（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期的進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因并做出處理。【特別提示】出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)，但審批人員和復(fù)核人員不能也是出納人員，另外編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的人員和出納員也應(yīng)崗位職責(zé)分離。3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理：（共2點(diǎn)） （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（票據(jù)）（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。（印章）財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)

7、所需的全部印章。（印章）按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)?！狙a(bǔ)充例題·單選題】資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（ ）。 A.財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管； B.對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策； C.現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金； D.指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。 【正確答案】C 【答案解析】單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審

8、查批準(zhǔn)。而不是由主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)。 4.監(jiān)督檢查（簡(jiǎn)單了解） （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。 （2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： 相關(guān)崗位和人員的設(shè)置（不相容職務(wù)）、授權(quán)審批、印章的保管、票據(jù)的保管共4 方面。 （3）對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。四、貨幣資金審計(jì)中需要關(guān)注的事項(xiàng)或情形在實(shí)施貨幣資金審計(jì)的過程中，如果被審計(jì)單位存在以下事項(xiàng)或情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持警覺：1.被審計(jì)單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同；（房地產(chǎn)企業(yè)高利貸）2

9、.庫(kù)存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金；3.銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配；4.在沒有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶；5.企業(yè)資金存放于管理層或員工個(gè)人賬戶；（公款私存）6.貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配；7.不能提供銀行對(duì)賬單或銀行存款余額調(diào)節(jié)表；8.存在長(zhǎng)期或大量銀行未達(dá)賬項(xiàng)；9.銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”；10.違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其它用途等）；11.存在大額外幣收付記錄，而被審計(jì)單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù)；12.被審計(jì)單位以各種理由不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施銀行函證。除上述與貨幣資金項(xiàng)目直接相關(guān)的事項(xiàng)

10、或情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，還可能關(guān)注到其他一些也需保持警覺的事項(xiàng)或情形。例如：1.存在沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來(lái)；2.長(zhǎng)期掛賬的大額預(yù)付款項(xiàng)；3.存在大額自有資金的同時(shí)，向銀行高額舉債；4.付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應(yīng)商名稱不一致；5.開具的銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持；6.銀行承兌票據(jù)保證金余額與應(yīng)付票據(jù)余額比例不合理。 【補(bǔ)充例題·簡(jiǎn)答題】審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的財(cái)務(wù)部人員每月向各經(jīng)銷商寄送應(yīng)收賬款對(duì)賬單，并負(fù)責(zé)跟蹤處理對(duì)賬不

11、符的金額；（2）采購(gòu)部負(fù)責(zé)驗(yàn)收所采購(gòu)的原材料，并將驗(yàn)收合格的原材料交予倉(cāng)儲(chǔ)部門保管；（3）負(fù)責(zé)記錄應(yīng)付賬款賬目的財(cái)務(wù)部人員每月根據(jù)相關(guān)部門交來(lái)的存貨采購(gòu)發(fā)票，記錄應(yīng)付賬款；（4）支票的簽發(fā)需要加蓋財(cái)務(wù)總監(jiān)簽名章，并加蓋財(cái)務(wù)章。平時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)簽名章由自己保管，財(cái)務(wù)章由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管。財(cái)務(wù)總監(jiān)出差時(shí)，則授權(quán)財(cái)務(wù)經(jīng)理保管其簽名章。要求：根據(jù)上述資料第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議?！菊_答案】序號(hào)內(nèi)部控制是否存在缺陷（是/否）改進(jìn)建議（1）是應(yīng)由不負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的人員進(jìn)行應(yīng)收賬款的對(duì)賬和對(duì)不符金額的跟蹤處理。（

12、2）是應(yīng)由采購(gòu)部門以外的其他部門（例如單獨(dú)設(shè)立的驗(yàn)貨部門等）負(fù)責(zé)所采購(gòu)原材料的驗(yàn)收工作。 （3）是應(yīng)付賬款的確認(rèn)依據(jù)應(yīng)包括收貨記錄，而不能只檢查采購(gòu)發(fā)票（4）是財(cái)務(wù)總監(jiān)出差時(shí)，其簽名章和財(cái)務(wù)章不能同時(shí)交由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管，簽名章應(yīng)交由財(cái)務(wù)經(jīng)理以外的人員保管第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)（1）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄記錄的貨幣資金由被審計(jì)單位擁有或控制貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄貨幣資金已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)（2）審計(jì)目標(biāo)與

13、審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序1.監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金2.抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支3.核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和總賬的余額是否相符，檢查非記賬本位幣的庫(kù)存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。4.分析被審計(jì)單位日常庫(kù)存現(xiàn)金余額是否合理，是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。5.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的一定金額以上的現(xiàn)金收支實(shí)施截止測(cè)試。6.檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。二、庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測(cè)試（一）庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制的特點(diǎn)（共6點(diǎn)，詳見第1節(jié)）（二）庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測(cè)試（簡(jiǎn)單了解）內(nèi)部控制控制測(cè)試1.了解現(xiàn)金內(nèi)部控制通常通過現(xiàn)金內(nèi)部控制流程圖來(lái)了解。2.抽取并檢查收款憑證核對(duì)現(xiàn)金日記賬的收入金額

14、是否正確；核對(duì)現(xiàn)金收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符；核對(duì)實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致等。3.抽取并檢查付款憑證檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；核對(duì)現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確。核對(duì)現(xiàn)金付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否一致；核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符4.抽取一定期間的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬核對(duì)5.檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年一致檢查折算匯率是否正確；選擇折算匯率的方法前后各期是否一致；檢查折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。6.評(píng)價(jià)庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制三、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序2.監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金（與存貨監(jiān)盤類似）（與現(xiàn)金的“存在”最相關(guān)）監(jiān)盤的人員：必須有現(xiàn)金出納員和

15、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。（3類人員）盤點(diǎn)和監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法主要有：（1）制定監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間（制定計(jì)劃）盤點(diǎn)的時(shí)間：最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行（其他時(shí)間也可以盤點(diǎn)，只是可能調(diào)整的數(shù)額大，還有給企業(yè)帶來(lái)麻煩）盤點(diǎn)的范圍：一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來(lái)存入保險(xiǎn)柜。必要時(shí)可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。如企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。（2）審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。（審查賬簿）一方面檢查庫(kù)存現(xiàn)

16、金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。 （3）由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。（結(jié)出余額）（4）盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜內(nèi)的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”（格式參見表121），分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。（盤點(diǎn)現(xiàn)金）（5）將盤點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因并做出適當(dāng)調(diào)整，如無(wú)法查明原因，應(yīng)要求被審計(jì)單位按照管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。（賬實(shí)核對(duì)、發(fā)現(xiàn)差異、要求調(diào)整）（6）若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或做出必要的調(diào)整。（7）在非資

17、產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)和監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。表121 庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表 【補(bǔ)充例題簡(jiǎn)答題】（以前試題改編）在對(duì)G公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。考慮到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。要求：請(qǐng)指

18、出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議?！菊_答案】序號(hào)不當(dāng)之處改進(jìn)意見（1）提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查。（2）沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的做法不當(dāng)M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部的庫(kù)存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施封存。（3）G公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（4）現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。（5）“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”簽字人員不當(dāng)。“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。第三節(jié)銀行存款和其他貨幣資金

19、審計(jì)一、 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序1.計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄（分析程序）2.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額3.取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表4.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函5.抽查大額銀行存款收支的原始憑證6.檢查銀行存款收支的截止是否正確續(xù)表：審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序7.獲取或編制銀行存款明細(xì)表8.檢查銀行存款賬戶的存款人是否為被審計(jì)單位，若為非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該戶戶主和被審

20、計(jì)單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。9.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項(xiàng)。10.對(duì)不符合現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。11.檢查銀行存款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。二、銀行存款的控制測(cè)試（一）銀行存款內(nèi)部控制的特點(diǎn)（共5點(diǎn)，詳見第1節(jié)）（不涉及坐支等情況）（二）銀行存款內(nèi)部控制的測(cè)試（簡(jiǎn)單了解）內(nèi)部控制控制測(cè)試1.了解銀行存款內(nèi)部控制一般與了解現(xiàn)金的內(nèi)部控制同時(shí)進(jìn)行。2.抽取并檢查銀行存款收款憑證核對(duì)銀行存款收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。核對(duì)銀行存款日記賬的收入金額是否正確；核對(duì)

21、銀行存款收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符；核對(duì)銀行存款收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符；核對(duì)實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致等。3.抽取并檢查銀行存款付款憑證檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；核對(duì)銀行存款日記賬的付出金額是否正確。核對(duì)銀行存款付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符；核對(duì)銀行存款付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否一致；核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符4.抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對(duì)5.抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核比現(xiàn)金控制測(cè)試多此一項(xiàng)。（）6.檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年一致檢查折算匯率是否正確；選擇折算匯率的方法

22、前后各期是否一致；檢查折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。7.評(píng)價(jià)銀行存款的內(nèi)部控制三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取銀行存款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。如果對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，例如，當(dāng)被審計(jì)單位可能存在賬外賬或資金體外循環(huán)時(shí)，除實(shí)施其他審計(jì)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：（1）了解并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位開立賬戶的管理控制措施。了解報(bào)告期內(nèi)被審計(jì)單位開戶銀行的數(shù)量及分布，與被審計(jì)單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)的需要進(jìn)行比較，判斷其合理性，關(guān)注是否存在越權(quán)開立銀行賬戶的情形。（2）詢問辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員

23、（如出納），了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。必要時(shí)，獲取被審計(jì)單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書面聲明。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印已開立銀行結(jié)算賬戶清單，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。（4）結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收（付）款銀行賬戶是否包含在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整

24、記錄。（其他應(yīng)付款個(gè)人）3.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款賬戶的發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)，通常能夠有效應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風(fēng)險(xiǎn)。除實(shí)施其他審計(jì)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮對(duì)銀行存款賬戶的發(fā)生額實(shí)施以下程序：（共4點(diǎn)）（1）分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對(duì)賬單；（2）如果對(duì)被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在被審計(jì)單位協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對(duì)賬單。在獲取銀行對(duì)賬單時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過程；（3）選取銀行對(duì)賬單中記錄的交易與被審計(jì)單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對(duì)；從被審

25、計(jì)單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對(duì)至銀行對(duì)賬單；（雙向檢查：對(duì)賬單、日記賬）（4）瀏覽銀行對(duì)賬單，選取大額異常交易，如銀行對(duì)賬單上有一收一付相同金額，或分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計(jì)單位銀行存款日記賬上有無(wú)該項(xiàng)收付金額記錄。4.取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計(jì)單位根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制，其格式如表122所示。具體測(cè)試程序通常包括：（1）取得并檢查銀行對(duì)賬單（共3點(diǎn)）取得被審計(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對(duì)賬單，必要時(shí)，親自到銀行獲取對(duì)賬單，并對(duì)獲取過程保

26、持控制；將獲取的銀行對(duì)賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如存在差異，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表；將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致。（2）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（共4點(diǎn)）檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致；檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)。a.對(duì)于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項(xiàng)，檢查相關(guān)收付款憑證，并取得其后銀行對(duì)賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在，銀行是否已于期后入賬；b.對(duì)于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在，必要時(shí)，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。關(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，查看是否存在挪用資金等事項(xiàng)。特別

27、關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng)，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。表122銀行存款余額調(diào)節(jié)表未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整情況企業(yè)已收、銀行尚未入賬金額企業(yè)已付、銀行尚未入賬金額銀行已收、企業(yè)尚未入賬金額銀行已付、企業(yè)尚未入賬金額【補(bǔ)充例題·單選題】被審計(jì)單位某銀行賬戶的銀行存款對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（ ）。 A.重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制 B.審查銀行對(duì)賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況 C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況 D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表 【正確答案】D

28、【答案解析】對(duì)于銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符的原因肯定是由于未達(dá)賬項(xiàng)引起的，所以對(duì)于審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是最有效的審計(jì)程序。5.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。 （1）向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶；（） （2）確定被審計(jì)單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來(lái)銀行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

29、對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，（可能有借款或其他重要事項(xiàng)）除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由?！狙a(bǔ)充例題多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)被審計(jì)單位2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)被審計(jì)單位的貨幣資金實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。以下審計(jì)程序中，屬于實(shí)質(zhì)性程序的有（）。A.檢查銀行預(yù)留印鑒的保管情況B.函證銀行存款余額C.

30、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序D.取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表?！菊_答案】BCD【答案解析】選項(xiàng)A屬于控制測(cè)試的程序。（2）被審計(jì)單位編制的2012年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在未達(dá)賬項(xiàng)，其中包括被審計(jì)單位已付而銀行未付的材料采購(gòu)款8 000元。以下審計(jì)程序中，可能為該材料采購(gòu)款未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性提供審計(jì)證據(jù)的有（）。A.檢查2013年1月份的銀行對(duì)賬單B.檢查相關(guān)的采購(gòu)合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)C.就2012年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函【正確答案】ABD【答案解析】由于在12月末供應(yīng)商尚未辦理轉(zhuǎn)賬，所以向銀行函證12月末的

31、銀行存款余額是無(wú)效的。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)銀行存款余額實(shí)施函證程序。以下做法中，正確的有（）。A.以被審計(jì)單位的名義寄發(fā)銀行詢證函B.除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對(duì)被審計(jì)單位所有銀行存款賬戶實(shí)施函證程序C.銀行詢證函為了便于進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的編號(hào)D.某賬戶在2012年4月注銷，也應(yīng)該進(jìn)行函證【正確答案】ACD【答案解析】余額為零的銀行存款賬戶出應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。【補(bǔ)充例題單選題】（2012年）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位2011年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項(xiàng)，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是（ ）。A “銀行已收、企業(yè)未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年12月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位尚未收到銀行的收款通知；B “企業(yè)已付、銀行未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)被審計(jì)單位于2011年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請(qǐng)，用于支付被審計(jì)單位2011年12月份的電費(fèi)； C “企業(yè)已收、銀行未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年12月30日收到的退貨款，被審計(jì)單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行； D “銀行已付、企業(yè)未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年11月支付的銷售返利